Как выписать счет фактуру агенту

Оглавление:

Как отразить в налоговом учете принципала получение суммы собственных средств агента, перечисленных в счет предоплаты за третье лицо?

День добрый! Прошу помочь разобраться.

Ситуация: Организация на ОСНО (Принципал) заключила агентский договор с Агентом на реализацию услуг. Агент от своего имени заключает договоры с третьими лицами (Покупатели) на условиях предоплаты. Агент перечислил Принципалу предоплату по договору. К отчету агента приложена расшифровка, в которой перечислены Покупатели, от которых поступили денежные средства, а также сумма собственных средства Агента за одного из Покупателей.
Принципал должен сформировать счета-фактуры на суммы предоплаты с указанием показателей счетов-фактур, выставленных Агентом и отразить их в книге продаж.

Вопрос: Как отразить в учете Принципала получение суммы собственных средств Агента, перечисленных в счет предоплаты за третье лицо?

Юлия Радская, спасибо за стремительное реагирование.

Вопрос по отражению в налоговом учете (в том числе риски при исчислении и вычете НДС у Принципала).

Конечно, ситуация непривычная и не соответствующая принципам агентских услуг.

Но исходим из того, что есть.

Принципал получил авансы от клиентов. И должен начислить НДС. Это не зависит от источника аванса — сам клиент или агент.
И, соответственно, должен выставить счет-фактуру на аванс.
Получается, что по все клиентам, кроме одного агент перевыставит счета-фактуры на аванс. А один «оставит у себя».

Когда услуги будут оказаны, принципал, соответственно, оформит счет-фактуру на реализацию и сделает вычет ранее начисленного НДС по авансу. В том числе и по тому авансу, который заплатил за клиента сам агент.
А агент выставит счета-фактуры всем клиентам, которым оказана услуга, не зависимо, перечисляли они аванс или нет.
И всё, вопрос с авансами будет закрыт.

Все клиенты перечислят оплату за минусом аванса, а один полностью. И свой аванс агент вернет, перечислив принципалу оплату за минусом аванса и по этому клиенту.

Обязан ли агент, действующий от имени принципала, выставить счет-фактуру ИП — плательщику НДС?

Организация является агентом на ОСНО по продаже авиабилетов только на сайте физическим лицам и действует от своего имени, но за счет принципала. Организация отражала НДС как в электронных билетах, так и в маршрутных квитанциях. Физическое лицо будучи ИП приобрело билет на сайте. Далее данный билет был внесен физическим лицом в командировочные расходы, причем ИП является плательщиком НДС. ИП, соответственно, требует счет-фактуру от Организации.
Организация действует от своего имени, но за счет принципала
Требование ИП являющегося плательщиком НДС являются вполне объяснимыми, понятными и логичными.
В общем, обязана ли Организация в данном случае выставить счет-фактуру? Или ИП должен затребовать счет-фактуру у Авиакомпании?

Спасибо,
С Уважением,
Виктор

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Выставление счета-фактуры агентом принципалу

Да, в данном случае агент, несмотря на применение УСН, должен выставлять счет-фактуру (поскольку принципал на ОСН, как я поняла). В счете-фактуре продавцом указываете себя. Этот документ регистрируетсе в Журнале учета счетов-фактур, а в Книгу продаж не заносите.

Конечно может, это не запрещено.

Вот статья вам в помощь
«Новая бухгалтерия», 2013, N 5

ПОСРЕДНИКИ ПРАВОМЕРНО ВЫСТАВЛЯЮТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
«ЗА ТОГО ПАРНЯ»

Посредники, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны указывать в счете-фактуре, который они выставляют покупателю, полное или сокращенное наименование продавца. Такое требование содержится в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. На практике эта норма вызывала много вопросов и казалась несуразной: в счете-фактуре указываются данные продавца, но подписи на этом документе ставят должностные лица посредника. Однако в недавнем Решении от 25.03.2013 N 153/13 ВАС РФ подтвердил правомерность упомянутого требования.

Компания (ОАО) обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании абз. 3 пп. «в» п. 1 разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) не соответствующим ст. 169 НК РФ и недействующим. Оспариваемая норма обязывает комиссионера и агента, приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывать при составлении счета-фактуры полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, а если речь идет об индивидуальном предпринимателе — его фамилию, имя и отчество.

Компания посчитала, что предусмотренный оспариваемой нормой порядок заполнения показателей счетов-фактур, подписываемых и направляемых покупателю посредником, действующим от своего имени, противоречит ст. 169 НК РФ. По мнению общества, в п. п. 2, 3 и пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ под налогоплательщиком подразумевается не только продавец, но и посредник. Последний после получения счетов-фактур от продавца, с которым заключена сделка по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, заполняет и направляет счета-фактуры покупателю, для которого товары (работы, услуги), имущественные права, собственно, и предназначались.
Поводом для обращения в ВАС РФ послужили опасения общества, что оспариваемая норма исключает возможность указания в счетах-фактурах данных о посреднике, приобретающем товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя. И в дальнейшем это может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов к содержанию счетов-фактур и, следовательно, повлиять на получение покупателем налоговых вычетов по НДС. Так, налоговый орган в целях проверки правомерности применения налоговых вычетов покупателем может направить запрос продавцу, указанному в счетах-фактурах, но продавец может не подтвердить наличие хозяйственных отношений с покупателем.
Если указать наименование, адрес, идентификационный номер посредника вместо продавца в счете-фактуре, направленном покупателю в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, можно будет идентифицировать руководителя и бухгалтера организации, подписавших счета-фактуры, с организацией, изготовившей и направившей счета-фактуры. Тем самым, по мнению общества, будет исключена возможность возникновения споров с налоговыми органами.

Позиция Правительства РФ

Естественно, что Правительство РФ как автор Постановления N 1137 считало оспариваемую норму не противоречащей ст. 169 НК РФ. Правительство как заинтересованное лицо, анализируя положения ст. ст. 39, 146, 169 и 172 НК РФ в совокупности с положениями ст. ст. 990, 996, 1005, 1011 Гражданского кодекса, представило следующие аргументы.
При приобретении комитентом, принципалом товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника плательщиком НДС является продавец. То есть лицо, от которого к покупателю переходит право собственности на товары (работы, услуги), имущественные права.

Высший Арбитражный Суд заслушал объяснения представителей общества и Правительства, исследовал представленные доказательства и не нашел оснований для удовлетворения заявленного требования.
Приведем логику рассуждений, которой следовали высшие судьи. В соответствии с ч. 4 ст. 194 Арбитражного процессуального кодекса при рассмотрении дел об оспаривании нормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельного положения, устанавливает соответствие его нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Утверждение формы счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и порядка его заполнения отнесено к компетенции Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Названное правомочие распространяется на все счета-фактуры, упоминаемые в гл. 21 Налогового кодекса, в том числе и на те счета-фактуры, которые заполняет и направляет посредник, приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя.
Продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующие суммы НДС, которые продавец по итогам налогового периода уплачивает в бюджет (п. 1 ст. 168 НК РФ). И хотя налог на добавленную стоимость фактически оплачивает покупатель, ответственным за уплату (перечисление) этого налога в бюджет, то есть налогоплательщиком, является именно продавец.
Счет-фактура — это документ, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса (п. 1 ст. 169 НК РФ). Если отсутствует счет-фактура, выставленный продавцом, покупатель не вправе получить налоговый вычет сумм НДС, уплаченных продавцу (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поэтому реализация предложения общества об указании в счетах-фактурах, направляемых посредником комитенту или принципалу, реквизитов посредника вместо реквизитов продавца не позволит идентифицировать продавца. Следовательно, невозможно будет установить и факт уплаты им НДС, что может воспрепятствовать получению комитентом, принципалом из бюджета сумм налогового вычета.
Судьи признали утверждение общества неверным еще по одной причине: независимо от того, привлекается посредник или нет, товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются за счет средств покупателя, к которому переходит от продавца право собственности.
Кроме того, судьи указали, что оспариваемая норма фактически воспроизводит содержание пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ о том, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер двух лиц, а именно продавца и покупателя. Указание в счете-фактуре посредника между названными двумя лицами к числу обязательного требования Налоговым кодексом не отнесено и, соответственно, не нашло отражения в оспариваемой норме.
В результате судьи пришли к выводу: в Постановлении N 1137 правомерно указано, что при составлении счетов-фактур посредником, заключившим в интересах комитента, принципала сделки по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, должны указываться полное или сокращенное наименование, адрес и идентификационные номера продавца, который является плательщиком сумм НДС, уплаченных ему покупателем. Иными словами, эта норма соответствует Налоговому кодексу.

Что советует Минфин России

Вопрос о том, как посреднику, заключающему сделки в интересах покупателя по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав от своего имени, отразить сведения о себе, по сути, сводится к тому, может ли посредник указать в счете-фактуре дополнительную информацию о себе.
Позиция Минфина по этому вопросу такова: в счете-фактуре можно отражать дополнительную информацию (см., например, Письма от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 04.09.2012 N 03-07-08/264). Поэтому, на наш взгляд, посредник, который перевыставляет принципалу или комитенту счета-фактуры по приобретенным от своего имени товарам (работам, услугам, имущественным правам), вправе отразить сведения о посредническом договоре (агентском или договоре комиссии), в рамках которого он действует. Правомерность такой рекомендации подтверждена в Письме Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-15/66.

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору осуществляет действующий от своего имени агент. Расскажем об этом подробнее в нашем материале.

Агентский договор: какие нормы налогового и гражданского законодательства необходимо учесть при перевыставлении счетов-фактур

Агент непосредственно участвует в переоформлении счетов-фактур, если он:

  • выполняет поручение принципала по агентскому договору;
  • действует от своего имени.

При этом необходимо учесть следующие положения законодательства:

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени

Пр. 1-2 ст. 171 НК РФ

Пп. 1-2 ст. 172 НК РФ

П. 2 ст. 169 НК РФ

Вычет по НДС возможен, если:

  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • они используются в облагаемой НДС деятельности или будут перепродаваться;
  • от поставщика получен счет-фактура

П. 1 ст. 1005 ГК РФ

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки

Счет-фактура и иные сопровождающие сделку документы оформляются изначально на имя агента (на отношения сторон распространяются нормы гл. 51 ГК РФ о договоре комиссии)

При оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 № 1137.

Применяемую с 01.10.2017 форму счета-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

При какой системе налогообложения принципалу счет-фактура не нужен, узнайте здесь.

Агент от своего имени продает товары принципала: в чем заключается процедура перевыставления счетов-фактур

Если вы как действующий от своего имени агент продали по поручению принципала его товары:

  • оформите 2 экземпляра счета-фактуры (как это сделать построчно, см. в таблице ниже);
  • 1-й экземпляр передайте покупателю;
  • 2-й экземпляр зарегистрируйте в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж);
  • передайте показатели счета-фактуры принципалу.

Принципал, получив от вас показатели:

  • выставит на ваше имя счет-фактуру с этими же данными;
  • зарегистрирует его в своей книге продаж.

Вам эти данные нужно отразить в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

О нюансах заполнения журнала учета счетов-фактур с 01.10.2017 узнайте из нашего материала.

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

  • счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
  • вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
  • затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
  • принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) с 01.10.2017 указан в таблице:

№ строки (графы) счета-фактуры

  • Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом):
    • при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
    • при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
    • Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), – при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

  • Полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП – при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) – при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
  • Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, – при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени
  • ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
    • ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель:

  • являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
  • не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

  • Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) – при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2-м и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика, (через знак «;» (точка с запятой))
  • Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами – при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
  • Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) – при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени

Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, – при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени

Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой)

Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют)

Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии)

  • Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
  • При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, – наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
  • При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени, – наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
  • При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

При отсутствии данных ставится прочерк

При наличии показателя – единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

При отсутствии показателей ставится прочерк

Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания)

Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При отсутствии показателя ставится прочерк

Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС

Сумма акциза по подакцизным товарам.

При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты

Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

  • оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
  • регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

  • о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

  • неучтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

  • предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
  • пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
  • в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.

Счет-фактура агента: как перевыставить?

Когда посредник (например, агент) приобретает от своего имени товары, работы, услуги для принципала, то продавец (поставщик) выставляет счет-фактуру на имя агента, который затем «перевыставляет» счет-фактуру на имя принципала и заверяет документ своей подписью. В этом документе посредник дублирует сведения из счета-фактуры, полученного от поставщика, и указывает данные о реальном поставщике, а не собственные. Кроме того, агент передает принципалу копию исходного счета-фактуры, выставленного поставщиком, заверив ее своей подписью.

Если же агент получил от продавцов несколько счетов-фактур, выписанных на одну дату, то он вправе «перевыставить» принципалу единый — сводный счет-фактуру (подп. «а», «в», «г» ,»д», «е», «з» п. 1, подп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

А вот совершить обратное действие – выставить принципалу несколько отдельных счетов-фактур на основании одного полученного документа – Минфин России не разрешает. Об этом сказано в письме от 08.12.2016 № 03-07-09/73280.

Как выписать счет фактуру агенту

Вопрос: Организация является агентом, который по поручению принципала и за его счет осуществляет за вознаграждение поиск поставщиков в сфере рекламной и маркетинговой деятельности, заключает с ними договор, контролирует исполнение договорных отношений с соблюдением определенного бюджета расходов, нормируемого принципалом. Принципал возмещает расходы, понесенные агентом, путем авансирования, и оплачивает агенту агентское вознаграждение.

В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, не предусмотрен порядок составления сводного счета-фактуры в случае перевыставления принципалу счетов-фактур, входящих от поставщиков услуг агенту.

Может ли агент выставить от своего имени сводный счет-фактуру принципалу, указав в строках 2, 2а, 2б, 3 собственные данные (в строке 2 — наименование агента, в строке 2а — место нахождения агента, в строке 2б — ИНН агента, в строке 3 — «он же»), а в графах табличной части счета-фактуры соответственно наименования товаров, работ, услуг, единицы измерения, количество, цену, стоимость всех товаров, работ, услуг, приобретенных за счет принципала, но от своего имени за период, охваченный счетом-фактурой?

Если агент должен выставлять счет-фактуру принципалу в разрезе каждого счета-фактуры поставщика и в строках 2, 2а, 2б, 3 указывать данные продавца, должны ли должностные лица агента (директор, главный бухгалтер) подписывать счет-фактуру внизу табличной части в строках «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» или необходимо внести изменения в счет-фактуру, оформив первичный учетный документ приложением к учетной политике агента, в котором подпись вынести ниже строки «Индивидуальный предприниматель», предусмотрев: подписал Руководитель [наименование Агента], подпись, Ф.И.О.; Главный бухгалтер [наименование Агента], подпись, Ф.И.О.?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам составления счетов-фактур агентом, приобретающим услуги по поручению принципала в рамках агентского договора, и сообщает следующее.

Согласно п. 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены Правила заполнения счета-фактуры.

Правилами, в частности, предусмотрен особый порядок заполнения счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени.

Так, п. 1 Правил установлено, что при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами (место жительства индивидуального предпринимателя), а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются агентом.

Таким образом, составление агентами сводных счетов-фактур по услугам, приобретаемым у нескольких продавцов, Правилами не предусмотрено, но при этом указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса и Правилами не запрещено.

В связи с этим в счете-фактуре, составляемом агентом, приобретающим услуги от своего имени, возможно указание наименования организации-агента, приобретавшей от своего имени услуги в интересах принципала.

Одновременно сообщаем, что особенностей заполнения счетов-фактур по услугам, оказываемым продавцом агенту, действующему от имени и за счет принципала, Правилами не установлено. Поэтому по услугам, приобретаемым агентом от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются продавцами услуг принципалам, а не агентам.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н. КОМОВА