Как зачесть аванс в бюджете

Как зачесть аванс в бюджете

Вопрос: Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) провести зачет аванса в счет погашения задолженности?

Дата публикации 08.10.2018

Использован релиз 3.0.65

Исполнение обязательства третьим лицом

Замена должника (перевод долга)

Оплата третьему лицу по просьбе поставщика

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для корректировки расчетов с контрагентами предназначен документ «Корректировка долга»:

  1. Раздел: ПродажиКорректировка долга (или раздел: ПокупкиКорректировка долга).
  2. Кнопка «Создать», в поле «Вид операции» выберите «Зачет авансов».
  3. В поле «Зачесть аванс» выберите один из вариантов: «Покупателя» – для зачета авансов, полученных от покупателя, или «Поставщику» – для зачета авансов, выданных поставщику.
  4. В поле «В счет задолженности» выберите одно из значений:
    • «Покупателя перед нашей организаций» или «Третьего лица перед нашей организацией» – для зачета аванса покупателя;
    • «Нашей организации перед поставщиком» или «Нашей организации перед третьим лицом» – для зачета аванса поставщику.
  5. В поле «Покупатель (кредитор)» (или «Поставщик (дебитор)») выберите контрагента, по которому проводится зачет аванса.
  6. Если аванс зачитывается в счет задолженности «третьего лица» перед организацией или организации «перед третьим лицом», укажите его соответственно в поле «Третье лицо (дебитор)» или «Третье лицо (кредитор)».
  7. Если производится зачет аванса по договору в валюте, отличной от валюты РФ, укажите ее в поле «Валюта».
  8. По кнопке «Заполнить» в табличной части документа на каждой из закладок автоматически будет подобрана информация по соответствующей задолженности (договор, документ расчетов с контрагентом, сумма). Откорректируйте сформированные списки задолженностей на обеих закладках (оставьте только те строки, аванс и задолженность по которым следует зачесть). Если суммы требований не равны, то скорректируйте большую из них на соответствующей закладке в колонке «Сумма» или «Сумма расчетов».
  9. Кнопка «Провести и закрыть».

Сформированные в результате проведения документа проводки (рис. 2) посмотрите по кнопке .

Было 18% — стало 10%: как зачесть НДС с аванса

Решение, которое принял в конце января этого года Президиум ВАС РФ, будет интересно компаниям, реализующим товары по разным ставкам НДС. Если организация на момент получения товара начислила налог по максимальной ставке, а затем отгрузила товары, облагаемые по ставке НДС в размере 10%, то подавать уточненную декларацию и пересчитывать ранее исчисленную сумму налога не надо.

Налоговики: для вычета берем ставку НДС при отгрузке

У компании, которая при расчетах с покупателями использует авансовую систему расчетов, возникает обязанность перечислить в бюджет с суммы аванса НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ранее перечисленную сумму налога можно принять к вычету.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

В обычной ситуации применение данных норм вопросов не вызывает. Если с полученного аванса начислен к уплате НДС, то ту же сумму налога налогоплательщик вправе заявить к вычету в периоде, когда осуществляется отгрузка товаров, оплаченных авансом.

Сложности возникают, если по договору поставки предусматривается продажа разных видов продукции, реализация которой облагается как по ставке 18%, так и по ставке 10%. Зачастую в таком случае сумму авансового платежа нельзя однозначно отнести к тому или иному виду продукции, облагаемому по разным ставкам.

В споре, который дошел до Президиума ВАС РФ1, налогоплательщик оказался именно в такой ситуации. Компания получила от покупателя аванс за товары, которые облагались по разным ставкам НДС. На момент получения аванса перечень товаров, которые поставщик должен был отгрузить покупателю, не был согласован. Поэтому организация-продавец не могла рассчитать точную сумму НДС с полученного аванса по ставкам 18 и 10%. Чтобы избежать недоимки, было решено исчислить и перечислить в бюджет НДС с аванса по ставке 18%.

После отгрузки выяснилось, что под аванс была поставлена продукция, реализация которой облагается только по ставке 10%. Именно по этой ставке налогоплательщик начислил налог к уплате и одновременно заявил вычет налога, уплаченного по ставке 18% с аванса.

Налоговиков такой подход не устроил. Они предложили иной алгоритм действий продавца в данной ситуации. При выявлении в периоде отгрузки ошибочного применения ставки 18% с полученного аванса налогоплательщик обязан был сдать уточненную декларацию за период, в котором такой аванс был получен. При этом НДС с авансов отражается по ставке 10%.

Соответственно и вычет с аванса в периоде отгрузки возможен только с суммы налога, исчисленной по правильной ставке 10%. Налоговые органы аргументировали такую позицию тем, что налогоплательщик не вправе произвольно выбирать ставку налога по облагаемым операциям (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Интересно, что при решении вопроса, по какой ставке рассчитывать НДС в периоде получения аванса, компания руководствовалась разъяснениями Минфина России. Так, в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 специалисты финансового ведомства пришли к выводу: если сумму полученного аванса нельзя однозначно отнести к товарам, облагаемым по ставке 18 либо 10%, то налог начисляется по максимальной расчетной ставке 18/118.

Президиум ВАС РФ поддержал налогоплательщика

Компания не согласилась с претензией проверяющих и обратилась в суд. Первая судебная инстанция и кассация поддержали налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2010 по делу № А71-14529/2009). Однако налогоплательщик не смирился с поражением и обратился с заявлением о пересмотре принятого в отношении его судебного решения в ВАС РФ. И Президиум ВАС РФ поддержал его, отметив, что подача уточненной декларации — обязанность налогоплательщика при обнаружении в ранее поданной декларации ошибок, приводящих к недоплате налога (ст. 54 и 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик, наоборот, переплатил НДС с аванса.

Кроме того, судьи указали, что в п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ перечислены исчерпывающие условия применения НДС к вычету с аванса. При этом каких-либо ограничений в части размера налогового вычета с аванса, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленному в счет указанной оплаты, названные положения НК РФ не содержат. Данные нормы устанавливают только два условия применения данного налогового вычета: исчисление налога с суммы аванса и осуществление отгрузки товаров в счет такой оплаты. Эти требования налогоплательщик выполнил.

Остается надеяться, что с обнародованием комментируемого постановления Президиума ВАС РФ будут сняты претензии налоговиков к рассматриваемой ситуации, которые до последнего времени выливались в том числе в проигранные налогоплательщиками суды (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2010 № А32-43213/2009-51/763).

1 На момент подписания номера в печать постановлению Президиума ВАС РФ реквизиты не были присвоены. — Примеч. ред.

НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без

Минуло уже 2 с лишним года с тех пор, как у покупателей появилось право на вычет НДС по авансам, перечисляемым продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав ) п. 12 ст. 171 НК РФ; подп. «б» п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ .

Любой вычет НДС, в том числе с аванса, — это право, а не обязанность покупател я п. 1 ст. 171, п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-14/92 . Так, при получении от продавца, к примеру, нескольких авансовых счетов-фактур можно заявить вычет не по всем из них, а выборочно либо вовсе не заявлять.

Конечно, далеко не все и не всегда этим правом пользуются. Ведь если сумма предоплаты незначительная, а поставка ожидается в этом же квартале, то гораздо проще заявить вычет налога уже при получении товаров (работ, услуг) по отгрузочному счету-фактуре. По суммам выходит то же самое, зато не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету авансовый НД С подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ , регистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж, делать дополнительные проводки в бухучете.

Но если сумма аванса внушительная и вы видите, что по итогам квартала светит большой НДС к уплате, тут-то на помощь и приходят авансовые вычеты. Ориентируясь на разъяснения Минфина и налоговой службы, мы предлагаем вам посмотреть, в каких случаях авансовый вычет — кандидат на снятие, а в каких можно не бояться претензий со стороны проверяющих.

Когда нельзя предъявить к вычету НДС с аванса

Налоговым агентам авансового вычета по НДС не видать, как своих ушей

Однозначно не стоит связываться с авансовым вычетом, если вы являетесь налоговым агентом по НДС, то есть:

  • приобретаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в российской ИФН С пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-08/334 ;
  • арендуете федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у собственника, то есть у органа власти и управления (например, Росимущества) или органа местного самоуправления (например, комитета по управлению имуществом ) п. 3 ст. 161 НК РФ ;
  • приобретаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУПами, МУПами или соответствующими учреждениям и п. 3 ст. 161 НК РФ .

В этом случае зачесть входной НДС можно только после оприходования товаров (оказания услуг, принятия к учету результатов работ ) п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] .

Есть судебное решение в пользу налогового агента, где суд сказал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета по НДС является наличие документа, подтверждающего уплату налога в бюджет, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НД С Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65-610/2007-СА2-22 . Но это решение единичное, и ориентироваться на него не нужно.

Когда рискованно принимать к вычету авансовый НДС

СИТУАЦИЯ 1. В вашем договоре нет условия о предварительной оплате

Вероятнее всего, контролирующие органы снимут такой выче т п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 даже при наличии безупречно оформленного счета-фактуры от продавца. Их основной аргумент — в п. 9 ст. 172 НК РФ прямо указано: «. вычеты. производятся. при наличии договора, предусматривающего перечисление [сумм предоплаты]. » .

Если вычет с аванса получить все-таки хочется, составьте задним числом дополнительное соглашение к уже имеющемуся договору и пропишите в нем условие о предоплате.

СИТУАЦИЯ 2. Договор как единый документ не составлялся, а аванс вы перечислили на основании счета

Отказывая в вычете, налоговики будут ссылаться все на тот же п. 9 ст. 172 НК РФ, где упомянут договор. Однако в НК РФ ничего не сказано про форму договора. А между тем это не обязательно должен быть единый стандартный документ. Если продавец выставляет покупателю счет на предоплату, а тот его оплачивает, то считается, чт о п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 432, пп. 2, 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ :

  • договор заключен;
  • условие о предоплате согласовано.

Рекомендуем сделать вот что:

  • попросить продавца указать в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются авансом;
  • составить договор в форме единого документа и прописать в нем условие о предоплате.

СИТУАЦИЯ 3. Аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме (к примеру, товарами при бартерной сделке или векселем)

Минфин против вычета в этом случае, поскольку у вас не будет платежного поручени я п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . То есть вычетом можно воспользоваться, только если предоплата сделана безналичными деньгами.

Из п. 3 Постановления Конституционного суда РФ от 20.02.2001 № 3-П:
«…исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы [НДС]. не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем…».

Но это по меньшей мере спорно. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о документе, подтверждающем факт предоплаты. А какой конкретно это документ — не указано. При наличных расчетах таким документом вполне может быть кассовый чек, а при бартере или передаче векселя — акт приема-передачи товаров (работ, услуг) либо векселя. Есть и судебные решения, подтверждающие эту позици ю см., например, Постановление Восемнадцатого ААС от 03.05.2011 № 18АП-3563/2011 . Да и вообще, из НК прямо не следует, что, в частности, при безденежных расчетах вычет авансового НДС неправомерен.

Однако во избежание возможных претензий лучше в описанной ситуации от вычета воздержаться.

Когда к вычету авансового НДС претензий быть не должно

СИТУАЦИЯ 1. В договоре прописано условие о предоплате, но конкретная сумма не указана

В этом случае вы можете принять к вычету НДС, исходя из перечисленной суммы предоплаты, которую продавец укажет в авансовом счете-фактур е п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490 .

СИТУАЦИЯ 2. Вы по каким-то причинам отступили от договорного порядка выплаты аванса

К примеру, договором предусмотрена 100%-я предоплата, а вы перечислили аванс несколькими траншами, или наоборот.

Минфин не видит в этом ничего предосудительног о Письмо Минфина России от 24.07.2009 № 03-07-09/33 . Главное, чтобы в договоре присутствовало условие об авансе, а как оно будет выполняться покупателем — дело десятое. Отметим, что в случае перечисления аванса несколькими траншами безопаснее иметь отдельные счета-фактуры на каждый платеж. Поэтому попросите продавца не включать все суммы в единый счет-фактуру.

СИТУАЦИЯ 3. Вы приобретаете товары (работы, услуги) через посредника

Для беспроблемного зачета входного НДС с аванса нужны будут следующие документ ы Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] :

  • копия счета-фактуры, выставленного посреднику продавцом, получившим аванс;
  • счет-фактура посредника;
  • платежки на перечисление аванса от вас посреднику, а от посредника — продавцу;
  • договоры между вами и посредником, а также между продавцом и посредником, предусматривающие предоплату.

Если уж вы приняли НДС с аванса, не забудьте после получения отгрузочного счета-фактуры восстановить налог, ранее заявленный к вычету.

Порядок отражения авансов, полученных от покупателей

Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации «Выписка» (меню «Документы», пункт «Выписка»). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму полученного аванса.

При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Значение данного субконто отражает основание будущей реализации — счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

2. Счет-фактура выданный

При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом «Счет-фактура выданный». Новый документ «Счет-фактура выданный» удобно вводить на основании введенного ранее документа «Выписка». Для этого в журнале «Операции по расчетному счету» следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ «Счет-фактура выданный», заполненный нужными сведениями.

Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).

При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.

Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.

Поступление авансов

Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации «Выписка» (меню «Документы», пункт «Выписка»). При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» и дебету счета 51 «Расчетные счета» на сумму полученного аванса.

При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». Значение данного субконто отражает основание будущей реализации — счет на оплату или договор. Аванс также может быть проведен по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтен вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

2. Счет-фактура выданный

При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. В типовой конфигурации данная операция выполняется документом «Счет-фактура выданный». Новый документ «Счет-фактура выданный» удобно вводить на основании введенного ранее документа «Выписка». Для этого в журнале «Операции по расчетному счету» следует установить курсор на нужную выписку, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платеж из списка. На основании выбранного платежа будет сформирован документ «Счет-фактура выданный», заполненный нужными сведениями.

Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).

При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 76.АВ «НДС с авансов» на сумму начисленного налога. В сформированной проводке по счету 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счет-фактура выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определенному счету-фактуре.

Записанный документ будет отражен в книге продаж, как запись о получении аванса от покупателя.

Зачет аванса

1. Продажа товаров (продукции, работ, услуг)

Во всех документах типовой конфигурации, отражающих операции продажи товаров (продукции, работ, услуг), а именно:

  • отгрузка товаров (продукции);
  • реализация отгруженной продукции;
  • оказание услуг;
  • выполнение этапа работ

предусмотрена функция автоматического зачета аванса. Возможны три режима проведения документов:

  • зачет аванса только по договору;
  • зачет аванса без указания договора;
  • не зачитывать аванс.

Для выбора режима следует указать соответствующее значение реквизита «Зачет аванса» в шапке документа.

Если указать режим проведения документа «Зачет аванса только по договору», то при проведении документа система выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа.

Если указать режим проведения документа «Зачет аванса без указания договора», то при проведении документа система сначала выполнит поиск авансов, учтенных на счете 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» по тому же основанию (счету на оплату или договору), по которому проводится продажа. Затем, если стоимость продажи превышает сумму найденного аванса, поиск авансов будет продолжен, но уже по основанию «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)».

Если указать режим «Не зачитывать аванс», то при проведении документа зачет аванса выполняться не будет.

Если аванс будет найден, то сформируется проводка по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и дебету счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» на сумму зачтенного аванса.

2. Запись книги продаж

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для того, чтобы отразить налоговый вычет, в учете следует:

  • во-первых, сформировать проводку, восстанавливающую НДС, начисленный при получении аванса;
  • во-вторых, сторнировать сделанную ранее запись в книге продаж (то есть счет-фактуру, выписанный на аванс).

Данные операции в типовой конфигурации выполняются документом «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании документа «Счет-фактура выданный». Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счет-фактуру, введенный при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». На основании указанного счета-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями. При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 76.АВ «НДС с авансов» и дебету счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму НДС, восстановленного при зачете аванса. Записанный документ будет отражен в книге продаж как запись, сторнирующая сделанную ранее запись (счет-фактуру, выписанный при получении аванса).

Если сумма зачтенного аванса меньше, чем сумма аванса, указанная в счете-фактуре, то суммы в новом документе «Запись книги продаж» следует вручную скорректировать, так, чтобы значение реквизита «Всего» равнялось сумме зачтенного аванса, а значение реквизита «НДС» — сумме НДС, восстановленного при зачете аванса.

Если при зачете аванса было зачтено несколько полученных ранее авансов (например, в момент отгрузки было зачтено несколько небольших авансов полученных в разное время и оформленных разными счетами-фактурами), то на основании каждого из этих счетов-фактур следует ввести документ «Запись книги продаж».

Особенности отражения авансов в учете

1. Бухгалтерский учет

Пусть организация выдала аванс поставщику на сумму 1 200 руб. В бухгалтерском учете операция отражена проводкой:

Дебет 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 1200 руб. — выдан аванс поставщику.

Затем от поставщика поступили материалы на сумму 1200 руб. с учетом НДС. Выданный ранее аванс был полностью зачтен. В бухгалтерском учете поступление материалов отражено проводками:

Дебет 10.1 «Сырье и материалы»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор» — 1000 руб. — поступили материалы. Дебет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор» — 200 руб. — выделен НДС по приобретенным материалам. Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» по договору «Основной договор»
Кредит 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)» — 200 руб. — зачтен ранее выданный аванс. Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 200 руб. — зачтен НДС, выделенный при поступлении материалов.

Налоговый учет

Операция выдачи аванса поставщику принимается к налоговому учету документом «Расход денежных средств». При автоматическом заполнении документа по данным бухгалтерского учета условие расхода денежных средств определяется как «Аванс под поставки имущества, работ, услуг, прав». При проведении документа формируется проводка по движению дебиторской задолженности:

Дебет Н13.01 «Движение дебиторской задолженности» по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)» — 1200 руб. — начислена дебиторская задолженность.

Операция поступления материалов принимается к налоговому учету документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав». При автоматическом заполнении документа предпринимается попытка определить условие поступления имущества: «С последующей оплатой» или «В счет ранее выданных авансов». При этом поиск выданных авансов выполняется именно по тому договору, по которому имущество фактически поступает в организацию. Так как в бухгалтерском учете выданный аванс отражен по служебному договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)», то с точки зрения налогового учета аванс поставщику выдан не был и в качестве условия поступления имущества указывается условие поступления «С последующей оплатой». При проведении документа формируются проводки по движению кредиторской задолженности:

Кредит Н13.02 «Движение кредиторской задолженности» по договору «Основной договор» — 1200 руб. — начислена кредиторская задолженность. Дебет Н13.03 «НДС по кредиторской задолженности» по договору «Основной договор» — 200.00 руб. — выделен НДС с кредиторской задолженности.

После проведения документов «Расход денежных средств» и «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» оборотно-сальдовая ведомость по счету Н13 «Движение дебиторской и кредиторской задолженности», развернутая по субсчетам, будет выглядеть следующим образом:

  • Н13.01: сальдо конечное дебетовое 1200;
  • Н13.02: сальдо конечное кредитовое 1200;
  • Н13.03: сальдо конечное кредитовое 200;

Для того, чтобы отразить зачет выданного аванса, в типовой конфигурации используется документ налогового учета «Зачет задолженности по обязательствам сторон». При этом значения реквизитов документа «Дебитор» и «Кредитор» — это один и тот же контрагент — поставщик материалов. В качестве договора с дебитором должен быть указан договор «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)», а в качестве договора с кредитором — «Основной договор». В форме документа предусмотрена возможность автоматического заполнения.

Документ следует вводить в тот же день, когда было получено имущество, и поставка была зарегистрирована в книге покупок. Если поставка не была зарегистрирована в книге покупок, то при автоматическом заполнении не определится сумма НДС, выделенная ранее с кредиторской задолженности и подлежащая зачету. При проведении документа формируются проводки:

  • с кредита счета Н13.01 на сумму задолженности (1200 руб.);
  • в дебет счета Н13.02 на сумму задолженности (1200 руб.);
  • в дебет счета Н13.03 на сумму зачтенного НДС (200 руб.).

Следует обратить внимание, что в том случае, если аванс поставщику выплачивается по определенному основанию (по тому же договору, по которому ожидается поступление имущества), то при автоматическом заполнении документа «Операции поступления имущества» такая операция отразится по условию «В счет ранее выданных авансов». Тогда при проведении документ сформирует проводку по уменьшению дебиторской задолженности контрагента (по кредиту счета Н13.01 на сумму ранее полученного аванса), а проводку по счету Н13.03 на сумму НДС формировать не будет. В этом случае проводить операцию зачета задолженности не требуется.

Авансовые платежи или предоплата по 44-ФЗ в 2018 году для бюджетников

Статьи по теме

С 27 ноября 2017 года правительство ограничило авансовые платежи для бюджетных и автономных учреждений. Теперь учреждения должны соблюдать правовые акты для ПБС, если заключают договоры с условиями об авансе. Пределы авансовых платежей по постановлению Правительства РФ № 1551, как отразить предоплату по 44-ФЗ в 2018 году в учете, найдете в нашем материале.

Многие бухгалтеры муниципальных и государственных учреждений убеждены в том, что предоплату по 44-ФЗ в 2018 году проводить нельзя. Отчасти это объясняется незнанием соответствующих норм законодательства, а иной раз просто недостаточной информированностью, нежеланием регулирующих органов довести до сведения учреждений, что в этой операции нет ничего противозаконного.

На практике часто возникает вопрос, могут ли государственные (муниципальные) бюджетные учреждения при заключении договоров и контрактов на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг предусматривать авансовые платежи в 2018 году. Подчеркнем, речь идет о возможности производить авансовый платеж в принципе.

Сразу оговоримся: предоплата по 44-ФЗ в 2018 году не противоречит положениям Закона. Также нет запрета на авансы по Закону от 18.07.2011 № 223-ФЗ.

Предварительная оплата или авансовые платежи – это возможность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, работ, услуг (ст. 487 ГК РФ). Гражданским кодексом РФ предусмотрена предоплата по договору и варианты такой предоплаты. Она может быть полной, стопроцентной, или частичной, например, 30% или 50%.

Когда делать предоплату по 44-ФЗ в 2018 году

Для получателей средств федерального бюджета перечень операций, когда допускается производить предоплату по 44-ФЗ в 2018 году, закреплен пунктом 42 постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551. Напомним, что такой перечень утверждается ежегодно. В связи с тем, что бюджет верстается на три года, можно предположить, что этот список операций останется неизменным до 2019 года. Однако полностью исключить возможность изменения перечня нельзя.

Если учреждение создано субъектом РФ или муниципалитетом, то органы власти на местах должны издать свой правовой акт (постановление, распоряжение, другой), аналогичный федеральному Постановлению № 1551. Иными словами, власти должны или разрешить применение авансовых платежей, или установить какие-либо ограничения для муниципальных бюджетных, автономных и казенных учреждений.

Ответы на популярные вопросы по плану закупок и плану-графику смотрите в статье журнала Учет в учреждении.

Размер предоплаты по 44-ФЗ

Получатели бюджетных средств принимают обязательства в рамках лимитов, доведенных до них распорядителями бюджетных средств. Это касается и договоров, которые учреждения заключают с поставщиками работ, услуг, товаров (п. 3 ст. 219 БК РФ). Размер авансового платежа, прописываемого в договоре, зависит от вида закупаемых товаров, работ, услуг. Отметим, что предоплата по 44-ФЗ в 2018 году возможна как по контрактам по результатам конкурентных закупок, так и с единственным поставщиком.

Спецвыпуск журнала «Зарплата в учреждении». Доступен для скачивания!
Узнайте сейчас:
☑ Как снизить штраф за СЗВ-М без суда
☑ Когда выгоднее уйти в отпуск в 2018 году
☑ Шпаргалка. Как включать премии в расчет отпускных

С 27 ноября Законом от 27.11.2017 № 347-ФЗ ограничили авансовые платежи для бюджетных и автономных учреждений. Такие заказчики вправе предусматривать авансовые платежи, когда заключают контракты на поставку продукции. Теперь учреждения должны соблюдать правовые акты для ПБС, если заключают договоры с условиями об авансе. Пределы авансовых платежей устанавливают органы власти своими нормативно-правовыми актами. На федеральном уровне учредители должны требовать, чтобы в договорах автономных и бюджетных учреждений авансы не превышали установленных предельных значений. Аналогичные положения предусмотрены в нормативно-правовых актах субъектов и муниципалитетов.

1. Предоплата 30% в бюджетных и других учреждениях от суммы договора возможна по договорам (государственным контрактам) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, если иное не установлено постановлением Правительства № 1551. Предоплата 30 процентов – самый распространенный авансовый платеж в бюджетных учреждениях.

2. От 30 до 80 % суммы контракта можно оплачивать при заключении договоров на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по импортозамещению технологической продукции. Главное, чтобы сумма в договоре не превысила доведенных лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации (п.42 Постановления Правительства 1551). Условия контракта по Закону № 44-ФЗ смотрите в справочнике Системы Госфинансы.

3. Возможна ли 100% предоплата по 44-ФЗ? Да, возможна. Например, в рамках программы повышения квалификации сотрудников организация заключает с учебным заведением договор на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников. В такой ситуации можно предусмотреть 100% предоплату по 44-ФЗ в 2018 году от суммы договора. Понятно, что учебное заведение должно иметь соответствующую лицензию. Есть и другие ситуации, в которых можно вносить аванс в размере 100% суммы контракта на:

  • услуги связи;
  • подписку на печатные издания;
  • обучение на курсах повышения квалификации и др.

Полный перечень операций приводится в пункте 42 Постановления Правительства № 1551.

Совет от бюджетника

Предусмотрите в договоре с авансовым платежом на оказание услуги (поставку товара, выполнение работ) условие о том, что окончательный расчет по договору производится после подтверждения факта оказания услуги (поставки товара, выполнения работ). Оплату производите только после получения акта выполненных работ (услуг) или товарной накладной. Если закрывающих документов нет, то проверяющие не признают расходы организации правомерными.

Как отразить авансовый платеж в учете

Напомним, расчеты по авансовым платежам в бюджетных учреждениях в 2018 году ведутся на счете 206 00 «Расчеты по выданным авансам» (кроме сумм, выданных подотчетникам). Это требование закреплено в пункте 202 Инструкции № 157н.

Как правило, операции по перечислению и зачету предоплат в казенных, бюджетных и автономных учреждениях отражаются проводками, приведенными в таблице ниже:

Как вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль?

Переплата по налогу на прибыль образуется у организаций достаточно часто. Рассмотрим варианты ее возникновения и способы зачета или возврата переплаты по налогу на прибыль.

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

  1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.
  1. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.
  1. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

  • Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
  • По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
  • Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.
  • Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
  • Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Соответственно, переплата по налогу на прибыль может быть зачтена только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

  • будущих платежей по тому же самому налогу;
  • налога на прибыль в другой бюджет;
  • другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
  • пеней по налогу того же уровня;
  • штрафов по налогу того же уровня или административных штрафов.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?» .

Следует иметь в виду, что у налоговых органов нет обязанности самостоятельно зачитывать имеющуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. На практике большинство налоговых инспекций это делает. Однако во избежание разногласий организациям рекомендуется уведомлять инспекторов о намерении такого зачета.

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Если вы обнаружили переплату по налогу, то для ее зачета или возврата на расчетный счет достаточно написать соответствующее заявление. При этом нужно учесть, что процедура возврата более длительная по сравнению с зачетом налога.