Как зачесть ндс прошлого периода

Перенос вычета НДС на другой квартал

Налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС на более позднике отчетные периоды (кварталы) в пределах трех лет. Такой маневр может быть целесообразным, например, для того, чтобы избежать сумму налога к возмещению в декларации. Например, чтобы избежать НДС к возмещению в декларации или превышения безопасной доли вычетов по региону. Контролирующие органы считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется далеко не на все вычеты. Подтверждение тому — первые официальные разъяснения на эту тему. Так, Минфин против переноса вычетов авансового НДС (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Мы рассмотрели различные ситуации с переносом и показали их на конкретных примерах.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту

Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.

Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.

Пример 1. В каких кварталах безопасно заявлять вычет НДС по счету-фактуре поставщика

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы обойтись без возмещения налога, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года. Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

  • за III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года;
  • за I квартал 2018 года.

Перенести вычеты можно и по тем счетам-фактурам, по которым компания не заявила вычеты в 2014 году. Такие счета-фактуры организация вправе зарегистрировать в книге покупок в 2015 году. Сдавать уточненку за 2014 год не обязательно.

В ФНС нам подтвердили, что в такой ситуации у покупателя не должно возникнуть сложностей с вычетами. Даже несмотря на то, что поставщик начислил НДС в 2014 году, а покупатель заявит вычет в 2015 году. Ведь вычеты по счетам-фактурам, составленным до 2015 года, программа не будет сопоставлять с налогом, начисленным у поставщика. Конечно, налоговики будут контролировать и такие вычеты, но иначе. Например, претензии возможны, если, по данным инспекторов, поставщик относится к недобросовестным налогоплательщикам. Тогда налоговики могут запросить у покупателя счета-фактуры, первичку и другие документы.

Обратите внимание! Безопасно переносить всю сумму вычета из счета-фактуры, дробить ее рискованно

По мнению Минфина России, на несколько кварталов можно разбить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только его часть. Но эти разъяснения пока не размещены на сайте nalog.ru в качестве обязательных для налоговиков. А специалисты ФНС России считают иначе — компания вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру частично только в определенных случаях. Например, если поставщик поэтапно отгружает товары в счет аванса и заявляет вычет НДС с предоплаты. Таким образом, безопасный вариант — не распределять вычет по одному счету-фактуре между разными кварталами.

Вычеты по основным средствам

Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:

  • за II, III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года.

Консультация Минфина. Вы вправе переносить вычеты по основным средствам
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств. Поэтому вычет по основным средствам можно отложить. То есть заявить не в том квартале, в котором для вычета выполнены необходимые условия, а позже. При этом в отношении основных средств вычет по одному счету-фактуре нужно заявлять полностью. Дробить налог, указанный в счете-фактуре, на несколько налоговых периодов нельзя (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293).

Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.

Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам

Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).

Вычеты при возврате товаров

Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры.

Пример 4. В каком квартале поставщик может заявить вычет со стоимости возвращенных товаров

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам

Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:

  • за III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года;
  • за I квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов

Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в общие сроки. Пять других вычетов, которые нельзя перенести, есть в таблице ниже.

Документы прошлого года

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы для целей налогообложения прибыли при методе начисления признаются в том ­отчетном (налоговом) периоде, к ко­торому они относятся. Расходы на консультационные и иные анало­гичные услуги признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления прочих расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику до­кумен­тов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учесть стоимость услуг в расходах на последнее число 2014 г. компания не могла. Ведь в единственном до­кумен­те — догово­ре, который в отсутствии первичных до­кумен­тов поставщика мог бы служить косвенным подтверждением понесенных расходов, сумма услуг не определена. Получается, что исходя из положений подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признать услуги в расходах возможно только на дату получения до­кумен­тов от поставщика, то есть в марте 2015 г.

Отметим, что у судов единого мнения на этот счет нет. Так, одни суды считают возможным учет расходов на услуги прошлого года в текущем году на момент получения первичных до­кумен­тов по ним (постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 № А40-54227/12-90-293). Логика их рассуждений такова. Без первичных до­кумен­тов включить понесенные затраты в расходы нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подпунк­т 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дает право признавать расходы на дату предъявления поставщиком до­кумен­тов, служащих основанием для произведения расчетов. Поэтому если до­кумен­ты от поставщика на услуги, оказанные в прошлом году, пришли компании в текущем году, она должна учесть их в расходах текущего года. Такой учет не является совершением ошибки, и подавать уточненную декларацию за прошлый год не нужно.

Другие суды полагают, что услуги прошлого года должны быть учтены в расходах того периода, когда они были фактически оказаны. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.08.2013 № А15-1905/2012 указал, что расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, при возможности определения конкретного периода, к которому они относятся, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 272 НК РФ. При этом период, когда первичные до­кумен­ты были получены налогоплательщиком, не имеет значения для определения момента включения их в расходы. В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы, понесенные в связи с приобретением услуг, должны быть учтены именно в налоговых периодах фактического потребления услуг. Отражение в составе налоговой базы понесенных расходов, до­кумен­ты о подтверждении которых не были получены до срока сдачи отчетности, производятся путем представления уточненной декларации.

Поскольку единого мнения у судов нет, в рассматриваемой ситуации бе­зопаснее будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г.

Теперь что касается НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ принять к вычету НДС можно только после принятия оказанных услуг на учет и при наличии счета-фактуры. Эти условия в рассматриваемой ситуации выполнены в марте 2015 г. Следовательно, суммы НДС по оказанным услугам компания вправе принять к вычету в марте 2015 г. на дату получения первичных до­кумен­тов от поставщика. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449, ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546).

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности регулируется положения­ми ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетнос­ти». В пунк­те 2 ПБУ 22/2010 сказано, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Поэтому корректировать показатели сданного баланса за 2014 г. в рас­сматривае­мой ситуации не нужно. Оказанные поставщиком услуги нужно учесть в расходах 2015 г. на дату получения первичных до­кумен­тов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

— отражены расходы на услуги, оказанные в 2014 г., выявленные в 2015 г. на основании полученных первичных до­кумен­тов;

Дебет 19-3 Кредит 60

— учтен НДС по услугам, оказанным в 2014 г.;

Дебет 68-2 Кредит 19-3

— принят к вычету НДС по услугам, оказанным в 2014 г.

Уточняем НДС: что необходимо знать

Автор: Вишневская И.

Уточненные декларации в работе бухгалтерии не редкость. Однако не всегда нужно прибегать к уточнениям прошлого периода. Бывает, что поправку можно провести текущей датой. В каких случаях «уточненка» обязательна, а в каких — нет, а также о том, как правильно заполнить уточненную декларацию по НДС, мы расскажем в нашей статье.

Очередной квартал закончился, декларация по НДС оформлена и своевременно сдана в налоговую инспекцию, однако может возникнуть ситуация, которая потребует от бухгалтера уточнений по сданной декларации. Как понять, когда именно следует подавать уточненную декларацию, а когда недостающие сведения можно учесть в текущем периоде?

Каждую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Но общий принцип такой: если ошибка или факт неотражения сведений привели к неполной уплате налога, то составление уточненной декларации обязательно. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.

Когда «уточненка» необходима

Ошибки в принятом счете-фактуре

Может случиться так, что бухгалтер, просматривая проведенные документы, обнаруживает в них недочеты и существенные ошибки. Серьезные ошибки могут повлечь за собой отказ в вычете НДС во время налоговых проверок, поэтому их следует исправлять. Но поскольку счета-фактуры, на основании которых отражается вычет, составляются поставщиками, то за исправлением счетов-фактур придется обращаться к ним. Поставщик в подобных ситуациях должен составить «исправительный» счет-фактуру, то есть новый документ, в котором будет заполнена строка 1а и указаны новые данные.

Покупателю, в свою очередь, придется уточнить НДС. Но перед этим он должен будет составить доплист к книге покупок с указанием отрицательных показателей первичного счета-фактуры, содержащего ошибки. Этим он аннулирует сумму ранее заявленного вычета. И заявить вычет заново можно будет в том периоде, в котором поступил исправленный счет-фактура. Поэтому покупателю следует составить уточненную декларацию по НДС, доплатить налог (ведь в результате «исключения» вычета по неверно составленному счету-фактуре сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась) и пени, чтобы избежать штрафа по ст. 122 НК РФ.

Некоторые идут на хитрость, прося заменить первоначальный документ задним числом. Безусловно, такой способ является удобным, так как не требует составления доплистов, уточненных деклараций и доплат сумм. Однако он противоречит законодательству.

Но какие ошибки и недочеты считаются серьезными, из-за которых необходимо обращаться к поставщику за исправительными счетами-фактурами? Ответ на этот вопрос дается в п. 2 ст. 169 НК РФ. Из него следует, что серьезными ошибками, в результате которых отказ в вычете будет правомерным, считаются ошибки, которые не дают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.

Примером таких ошибок являются арифметические ошибки, в результате которых показатели стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС указаны неверно. Такие ошибки, в отличие, например, от некорректного указания адреса, являются серьезными, то есть могут стать поводом для отказа налоговиками в вычете НДС. Проверяющие в данном случае будут руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708.

Если в счете-фактуре указано неверное название товара (работ, услуг), то компании также грозит «снятие» вычета. Минфин РФ в письме от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.

Проблемы возможны и если в строке 7 счета-фактуры указаны неверно или отсутствуют наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643». Минфин РФ в письме от 11.03.2012 N 03-07-08/68 поясняет, что неверное указание кода валюты или его отсутствие могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками, по мнению чиновников, в книге покупок не регистрируются. Но если в данной строке вместо наименования валюты указан графический символ рубля, то такая ошибка является допустимой и не препятствует праву покупателя на вычет НДС (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095).

Ошибки бухгалтера

Необходимость в уточнениях может возникнуть не только по вине продавца, совершившего ошибку в выставленном счете-фактуре, но и в результате ошибочных действий самого бухгалтера.

Ошибки могут быть разными. Тут и задвоенное отражение «входящего» счета-фактуры, и неотражение выставленного счета-фактуры в книге продаж, и указание в счете-фактуре заниженной стоимости реализации (например, бухгалтер, «вбивая» сумму, забыл поставить одну цифру и т.д.), и неисчисление НДС по одному из объектов налогообложения (например, при выполнении СМР хозяйственным способом).

Допустить ошибку можно и в том случае, если реализация происходит на «стыке» кварталов. Как известно, на то, чтобы выставить покупателю счет-фактуру на реализацию, бухгалтеру дается пять календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом составленный счет-фактура попадает в книгу продаж, а затем в декларацию по НДС по мере составления. И если товар был отгружен, допустим, 31 марта 2017 года, а счет-фактура был составлен и выставлен покупателю 3 апреля 2017 года, то, скорее всего, данная операция в декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года не попала. Это обстоятельство является причиной для подачи уточненной декларации, ведь момент возникновения налоговой базы по НДС зависит от даты отгрузки, а не от даты составления счета-фактуры на эту отгрузку (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Экспорт не подтвержден

Организации, реализующие свою продукцию или товары на экспорт, сталкиваются порой с ситуацией, когда право на применение нулевой ставки НДС не получается подтвердить в 180-дневный срок. В этом случае им приходится начислять НДС на стоимость экспортированного товара, причем делать это задним числом. В результате возникает необходимость в составлении уточненной декларации по НДС.

Однако отличие от прочих ситуаций, в которых также необходимо подавать «уточненку», состоит в том, что здесь нужно заполнять иные разделы, а именно раздел 6 декларации.

Когда «уточненка» не нужна

Ошибки в счете-фактуре несущественны

Не каждая ошибка, обнаруженная бухгалтером во «входящем» счете-фактуре, влечет за собой необходимость внесения в него исправлений и, как следствие, необходимость подачи уточненной декларации по НДС. Если ошибка позволяет идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, то обращаться к продавцу за исправлениями не нужно. Оставьте все, как есть.

Приведем примеры несущественных недочетов. В частности, исправления не нужны, если:

— ошибка кроется в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный почтовый индекс или указан старый адрес) (письма Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 08.08.2014 N 03-07-09/39449);

— указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия компаний указаны верно);

— в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» информация о товаре указана, но она не является полной (например, дано сокращенное наименование товара). При этом счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию (письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10);

— в графе 11 «Номер таможенной декларации» указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, см. письмо Минфина от 18.02.2011 N 03-07-09/06);

— некорректно указано наименование продавца или покупателя (например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 и от 15.08.2012 N 03-07-09/117).

Документы пришли с опозданием

Достаточно частая ситуация, когда бухгалтеру поступают документы, дата выписки которых приходится на прошлый квартал, по которому декларация уже сдана. К счастью, в данном случае ничего уточнять не нужно, а сумму вычета можно отразить текущей датой.

Такое право компаниям дает п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС можно заявлять в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Корректировочные счета-фактуры

В отличие от исправленных получение корректировочных счетов-фактур не требует от покупателя составления уточненных деклараций по НДС. Если в корректировочном счете-фактуре сумма налога меньше той, что была указана в первичном счете-фактуре, то покупателю нужно восстановить часть НДС в сумме разницы между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после корректировки.

Не нужно составлять уточненную декларацию по НДС и если корректировочный счет-фактуру составляет продавец. Если корректировка уменьшает исчисленную ранее сумму НДС, то продавец часть НДС принимает к вычету в текущем периоде. Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца (исполнителя) в целях применения налогового вычета, например, в случаях:

— возврата части товаров покупателем, который является плательщиком НДС, до того как он принял товар на учет;

— недопоставки товаров покупателю (как при переходе права собственности на поставку к покупателю, так и до этого);

— возврата товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;

— отказа покупателя от некачественных товаров без их возврата продавцу (с уничтожением с согласия продавца) (письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).

Ошибка в коде операции

Код операции указывается в книге покупок и книге продаж. Если бухгалтер ошибся при отражении этого кода, то эта ошибка «перекочевала» в декларацию по НДС, а именно в раздел 8 или 9.

Однако в данной ситуации не возникает обязанность подачи уточненной декларации по НДС, ведь этот недочет не привел к занижению суммы НДС. Тем не менее бухгалтер должен быть готовым к тому, что налоговая инспекция запросит письменные объяснения. Ведь показатели разделов 8 и 9 проходят форматно-логический контроль, и несостыковка может быть обнаружена программой во время камеральной проверки.

Составляем уточненную декларацию

Прежде чем приступать к составлению уточненной декларации, следует проверить, не нужно ли предварительно внести исправления в книгу покупок или книгу продаж. Ведь если, например, сумма реализации не попала в первичную декларацию по НДС, то наверняка эта сумма не была отражена в книге продаж за соответствующий период. Значит, ее нужно там отразить. Исправления в книги по закрытым периодам вносятся через составление дополнительных листов.

После составления доплистов к книгам (если в этом есть необходимость) нужно приступать к составлению уточненной декларации по НДС. Здесь стоит помнить, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, которые были заполнены в «первичной» декларации, в том числе раздел 2, даже если изменения по данному разделу не происходили (письмо ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967).

В титульном листе уточненной декларации следует указать «Номер корректировки». Если уточненная декларация за соответствующий квартал составляется впервые, то в поле «Номер корректировки» необходимо проставить значение «1-«.

Далее следует заполнить разделы 8 и (или) 9 либо приложения к ним в зависимости от характера ошибки. Напомним, что в этих разделах отражаются сведения из книги покупок и книги продаж. К этим разделам существуют приложения, которые следует заполнять только в том случае, если возникла необходимость составления доплистов к книге покупок и (или) книге продаж. Например, если бухгалтер забыл включить в книгу продаж счет-фактуру, выставленный одному из покупателей, то сначала этот документ вносится в доплист к книге продаж. А затем данные этого счета-фактуры переносятся в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС.

Здесь отдельно стоит упомянуть о таком показателе, как признак актуальности ранее представленных сведений, который вносится в строку 001 соответствующего раздела или приложения. Цифру «1» следует указывать в том случае, если сведения этого раздела (приложения) в первоначальной декларации актуальны и в уточненной декларации не исправляются. Цифра «0» ставится в том случае, если сведения в соответствующем разделе (приложении) исправлены.

Таким образом, если бухгалтер заполняет приложение 1 к разделу 8 или 9, внося туда данные из доплиста, то признак актуальности следует указать «0» (письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/[email protected]).

Одновременно возникает вопрос: нужно ли при этом заполнять также раздел 8 или 9? Четкого ответа не содержится ни в Порядке заполнения декларации по НДС, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected], ни в официальных разъяснениях чиновников. Однако из письма ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/[email protected] следует, что оба варианта имеют право на жизнь. Правда, в зависимости от того, какой вариант выберет компания, порядок заполнения разделов 8 и 9 будет отличаться. Если бухгалтер укажет в этих разделах признак актуальности «0», то в эти разделы следует перенести сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС. Иными словами, продублировать данные. Если же он впишет цифру «1», то строки 005, 010 — 190 раздела 8 и строки 005, 010 — 280 раздела 9 не заполняются.

И, наконец, разъясним такой момент: нужно ли одновременно с уточненной декларацией подавать пояснения (сопроводительное письмо) по поводу допущенных ошибок. Обязанности такой налоговое законодательство не содержит. Однако если в результате уточнений сумма НДС, подлежащая к уплате, увеличилась, то лучше сразу подать пояснения, не дожидаясь, когда эти пояснения потребует налоговая инспекция во время проведения камеральной проверки.

Перенос вычета НДС на другой квартал

Налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС на более позднике отчетные периоды (кварталы) в пределах трех лет. Такой маневр может быть целесообразным, например, для того, чтобы избежать сумму налога к возмещению в декларации. Например, чтобы избежать НДС к возмещению в декларации или превышения безопасной доли вычетов по региону. Контролирующие органы считают, что правило о трехлетнем сроке распространяется далеко не на все вычеты. Подтверждение тому — первые официальные разъяснения на эту тему. Так, Минфин против переноса вычетов авансового НДС (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290). Мы рассмотрели различные ситуации с переносом и показали их на конкретных примерах.

Вычеты по товарам, работам, услугам и импорту

Обратите внимание! Вычеты можно переносить на любой квартал, необязательно на ближайший. Например, если вы не заявили вычет в I квартале, можете это сделать в III или IV, а не только во II квартале.

Вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры на приобретенные товары, работы или услуги можно зарегистрировать в книге покупок не только в том квартале, когда появилось право на вычет, но и позже. Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда компания приняла товары на учет. В этот срок безопаснее не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. В законе не сказано, что трехлетний срок продлевается на период сдачи декларации. А значит, если представить отчетность уже за пределами трех лет, есть риск, что налоговики откажут в вычете.

Пример 1. В каких кварталах безопасно заявлять вычет НДС по счету-фактуре поставщика

Компания приобрела товары и поставила их на учет 8 июня 2015 года. Стоимость товаров составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в июне. Следовательно, компания вправе принять налог к вычету во II квартале. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Чтобы обойтись без возмещения налога, компания не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за II квартал.

Три года с даты принятия товаров на учет в данном случае истекают 8 июня 2018 года. Значит, компания вправе заявить вычет в сумме 36 000 руб. в декларации по НДС:

  • за III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года;
  • за I квартал 2018 года.

Перенести вычеты можно и по тем счетам-фактурам, по которым компания не заявила вычеты в 2014 году. Такие счета-фактуры организация вправе зарегистрировать в книге покупок в 2015 году. Сдавать уточненку за 2014 год не обязательно.

В ФНС нам подтвердили, что в такой ситуации у покупателя не должно возникнуть сложностей с вычетами. Даже несмотря на то, что поставщик начислил НДС в 2014 году, а покупатель заявит вычет в 2015 году. Ведь вычеты по счетам-фактурам, составленным до 2015 года, программа не будет сопоставлять с налогом, начисленным у поставщика. Конечно, налоговики будут контролировать и такие вычеты, но иначе. Например, претензии возможны, если, по данным инспекторов, поставщик относится к недобросовестным налогоплательщикам. Тогда налоговики могут запросить у покупателя счета-фактуры, первичку и другие документы.

Обратите внимание! Безопасно переносить всю сумму вычета из счета-фактуры, дробить ее рискованно

По мнению Минфина России, на несколько кварталов можно разбить вычет даже по одному счету-фактуре (письмо от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293). То есть компания может отложить не весь вычет, а только его часть. Но эти разъяснения пока не размещены на сайте nalog.ru в качестве обязательных для налоговиков. А специалисты ФНС России считают иначе — компания вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру частично только в определенных случаях. Например, если поставщик поэтапно отгружает товары в счет аванса и заявляет вычет НДС с предоплаты. Таким образом, безопасный вариант — не распределять вычет по одному счету-фактуре между разными кварталами.

Вычеты по основным средствам

Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.

Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству

Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:

  • за II, III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года.

Консультация Минфина. Вы вправе переносить вычеты по основным средствам
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств. Поэтому вычет по основным средствам можно отложить. То есть заявить не в том квартале, в котором для вычета выполнены необходимые условия, а позже. При этом в отношении основных средств вычет по одному счету-фактуре нужно заявлять полностью. Дробить налог, указанный в счете-фактуре, на несколько налоговых периодов нельзя (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293).

Вычеты по представительским расходам

Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.

Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.

Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам

Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал

В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).

Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).

Вычеты при возврате товаров

Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет можно заявить в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру. А затем регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280).

Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет. Тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенку или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры.

Пример 4. В каком квартале поставщик может заявить вычет со стоимости возвращенных товаров

Покупатель на упрощенке в марте 2015 года вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Поэтому данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2015 года. Для этого счет-фактуру на отгрузку этих товаров нужно зарегистрировать в книге покупок.

Впрочем, на практике поставщику обычно выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы. Ведь при отгрузке товаров он начислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.

Вычеты по корректировочным счетам-фактурам

Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 5. В каком квартале заявить вычет по корректировочному счету-фактуре

Поставщик в марте 2015 года отгрузил товары покупателю на сумму 1 593 000 руб., в том числе НДС — 243 000 руб. В апреле поставщик предоставил на эти товары скидку в размере 10 процентов. В связи с этим бухгалтер 28 апреля составил корректировочный счет-фактуру на сумму 159 300 руб., включая НДС — 24 300 руб. Компания вправе заявить вычет по этому счету-фактуре на сумму 24 300 руб. во II квартале. Либо в любом следующем периоде в течение трех лет. То есть в декларации:

  • за III или IV квартал 2015 года;
  • за любой квартал 2016 или 2017 года;
  • за I квартал 2018 года.

Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды. Ведь поставщик уже начислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.

Вычеты с авансов

Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в общие сроки. Пять других вычетов, которые нельзя перенести, есть в таблице ниже.