Как зарегистрировать предприятие плательщиком ндс

Регистрация НДС

Статья 181 Налогового кодекса Украины (далее по тексту — НКУ) после изменений , внесённых 28 . 12 . 14 , гласит , что физические и юридические лица , которые получают доход от операций по поставке товаров / услуг в сумме , которая совокупно превышает 1000000 ( один миллион ) гривен за последние 12 месяцев , обязаны зарегистрироваться как плательщики НДС .

Если ваши доходы от продажи товаров / услуг меньше указанной суммы , но вы всё же желаете зарегистрироваться как плательщик НДС , вы можете это сделать , подав соответствующее заявление , как это предусмотрено статьёй 182 НКУ .

Что касается процедуры регистрации , то у налогоплательщиков возникают вопросы о том как стать плательщиком НДС , по каким причинам чаще всего отказывают в регистрации , какие подводные камни могут возникнуть при регистрации плательщиком НДС , действительно ли упрощена процедура регистрации и насколько ?

Заметим сразу , что кардинальных изменений процедура регистрации не претерпела , совершается в соответствии со статьёй 183 НКУ и Приказа Министерства Финансов Украины «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость» от 14 . 11 . 2014 года № 1130 .

Изменились основания для регистрации плательщиком . Основания для отказа в регистрации остались прежними .

1 . Сроки подачи заявления о регистрации плательщиком НДС . Почему важно ? Если ваш оборот менее 1 млн . грн ., но вы всё же решили стать плательщиком НДС с начала следующего месяца , то подать заявление вы должны успеть не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода , с которого вы будете считаться плательщиком НДС , и , соответственно , иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных .

2 . Правильность заполнения формы 1 — НДС ( регистрационное заявление 1 — ПДВ ).

Почему сложно ? Во — первых , сама по себе форма не простая , а во — вторых к ней требуется приложить пакет обязательных документов . И вот здесь начинается самое интересное : перечень этих самых обязательных документов нигде не предусмотрен . Чаще всего нужно прилагать копии учредительных документов , документы , подтверждающие права собственности на недвижимость , оригиналы банковских документов , показывающих движение денежных средств , копии документов руководителя , главного бухгалтера , учредителей и пр .

Поскольку после изменений от 01 . 01 . 2014 года Налоговый кодекс Украины предусматривает возможность добровольной регистрации ( п . 183 . 7 статьи 183 НКУ ), то формально достаточно лишь подать заявление государственному регистратору о своём намерении стать плательщиком НДС , ведь статья 182 НКУ считает намерение осуществлять хозяйственную деятельность достаточным основанием для добровольной регистрации плательщиком НДС .

И в то же время существует хоть и формальное , но трудно оспоримое основание для отказа в регистрации плательщиком НДС : отказать могут , если по результатам рассмотренного заявления и приложенных документов будет выявлено , что заявитель не осуществляет поставку товаров / услуг или не соответствует ряду норм НКУ .

Если же оснований для отказа не нашлось , то в течение трёх рабочих дней после получения вашего заявления вас должны внести в Реестр плательщиков НДС . При этом , как и обычно , срок в три рабочих дня начинается со дня , следующего после дня подачи вами заявления .

Если же последний день срока подачи заявления припал на выходной , то последним днём возможной подачи заявления будет считаться следующий день после выходного , праздничного или нерабочего дня . Отказано в регистрации может быть также в случае , если у заявителя обнаруживаются обстоятельства , дающие право органам ГФС аннулировать регистрацию НДС . То есть , по формальному поводу отказать в регистрации могут практически любому предприятию , и решать вопрос придётся в судебном порядке .

Во избежание подобных проблем рекомендуем обращаться за помощью в подготовке к регистрации к опытным юристам еще до подачи заявления . Мы имеем достаточный и полезный опыт работы с государственными фискальными органами и сумеем вам помочь осуществить регистрацию в кратчайшие сроки ( от 3 до 10 дней ). Стоимость услуги подготовки и подачи документов для регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость – 1000 гривен . Также вы можете купить предприятие ( фирму ), уже зарегистрированную плательщиком НДС . Услуга называется « Продажа ООО с НДС » и позволяет сберечь как ваше время , так и нервы .

Мы предоставляем полный спектр юридических услуг и консультаций по НДС , регистрации плательщиком НДС в Кировограде , продаже фирмы с НДС , продаже ООО без НДС . Продажа готовых фирм юридической компанией « УкрЗакон » осуществляется с предоставлением комплексного абонентского юридического сопровождения .

Юридическая компания » УкрЗакон » , город Кропивницкий, гарантирует профессионализм , ответственность , оперативность на всех стадиях регистрации плательщиком НДС . Заказать услугу « Регистрационное заявление 1 — ПДВ », « Регистрация плательщиков НДС в Кропивницком », « Продажа фирмы с НДС Кропивницкий », « Продажа ООО с НДС Кропивницкий », » Продажа ООО без НДС Кропивницкий «, « Консультация по НДС Кропивницкий » вы можете по тел: ( 067 ) 302 — 1 — 455 , ( 099 ) 011 — 0 — 113 .

Порядок регистрации плательщиком НДС: особенности получения свидетельства для уплаты налога на добвленую стоимость

Ввиду постоянных законодательных изменений, сложных юридических формулировок и комментариев в нормативных документах, Вы столкнулись с проблемой, как стать плательщиком НДС, и каким образом происходит процедура оформления? Тогда в данной статье Вы сможете детально ознакомиться, что необходимо при добровольном и обязательном оформлении НДС, кто должен оплачивать в обязательном порядке НДС, а также какой предусмотрен порядок регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость. Благодаря нашим советам и рекомендациям, регистрация плательщиком НДС для Вас пройдет быстро и без каких-либо сложностей.

Нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок регистрации плательщиком НДС

  • Налоговый кодекс (далее — НК);
  • положение о регистрации плательщиков НДС №1456/26233 от 17.11.2014 года (далее — Положение).

Кто подлежит регистрации плательщиком НДС: основной перечень лиц

Ст. 180 ч. 1 НК установлено определенный перечень лиц, которые обязаны уплачивать НДС. Ниже представлен список, согласно которому Вы сможете определить, нужно ли уплачивать налог и в каком случае.

Таким образом, такими лицами являются:

  • ФЛП или предприятие, организация, др. юрлицо, которое приняло решение добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость;
  • лицо, которое импортирует продукцию в объемах, с которых обязательно должны удерживаться налоги, а также отвечает за своевременность их уплаты;
  • регистрации плательщиком НДС подлежит также лицо, которое осуществляет деятельность (и ведет по ней учет) по контракту совместной деятельности;
  • лицо, которое ведет учет по операциям связанным с управлением имуществом (кроме инвестиционных фондов, фондов строительства, пр.);
  • лицо, которое поставляет сокровища, ценные находки, конфискованное имущество, пр., независимо от выбранного режима налогообложения, суммы по данным операциям;
  • лицо, уполномоченное уплачивать налоги с компаний, которые предоставляют услуги по ж/д поставкам товара;
  • инвестор, который ведет учет по соглашению распределения продукции.

Следует учитывать, если Вы будете получать услуги или приобретать продукцию на таможенной территории страны от нерезидента (который не проходил регистрацию плательщиком НДС), тогда ответственность за уплату обязательной НДС ложиться на Вас (ст. 180, ч. 2 НК).

Обязательная регистрация плательщиком НДС и добровольная процедура: требования, установленные Законом

Законодательно предусмотрена регистрация плательщиком НДС в обязательном и добровольном порядке

В 2018 году, согласно ст. 181, ч. 1 НК, обязательной регистрации плательщиком НДС подлежат лица, которые в течение года осуществили реализацию товара или предоставили услуги на общую сумму более 1 млн. гр. Если же сума составляет, например 999 тыс. грн. и менее, Вы имеете право добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС, предоставив в письменной или электронной форме заявление. При отсутствии возможности самостоятельной регистрации, Вы можете оформить доверенность на доверенное лицо.

Каким образом происходит регистрация плательщика НДС в обязательном порядке?

Если Вы осуществляете предпринимательскую деятельность (например, производите и реализуете продукты питания) и в октябре 2016г. достигли установленного Законом лимита суммы реализованной продукции, тогда до 10 ноября обязаны подать регистрационное заявление на регистрацию плательщиком НДС.

Особенности добровольной регистрации плательщиком НДС

Если начало налогового периода планируется на 1 декабря 2016г., и при этом Вы планируете зарегистрироваться плательщиком налогов, тогда при добровольной регистрации как плательщик НДС заявление необходимо подать до 11 ноября этого года (ст. 183, ч. 3 НК). Предполагаемую дату регистрации в качестве плательщика НДС Вы также можете указать в заявлении.

Этапы регистрации плательщика НДС: добровольная и обязательная регистрация НДС в Украине

Согласно п. 3.5 Положения, каждое лицо, которое осуществляет добровольную или обязательную регистрацию, обязано подать заявление по форме № 1-НДС в налоговую службу. Такое заявление может быть подано следующими лицами: лично физлицом; доверенным лицом; руководителем компании; в электроном виде – если ранее было оформлено специальное разрешение, которое подтверждает действительность электронной подписи и заполняемых данных; при добровольной регистрации лица как плательщика НДС возможно предоставить заявление к регистрационной карте, которая подается при первичной госрегистрации юрлица или ФЛП, после чего дальше идет:

  1. Рассмотрение заявления регистрационными органами, принятие соответствующего решения (по законодательству налоговая обязана рассмотреть заявление в течение трех рабочих дней).
  2. Внесение в Журнал регистрации плательщиками НДС по форме №2-РЖ данных налоговой регистрации.
  3. Формирование учетного дела (внесение дополнительных документов, заявлений с отметками, пр.).
  4. Внесение в Реестр записи о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость.
  5. Присвоение индивидуального ИНН плательщику для уплаты налогов (ст. 188, ч. 18 НК).
  6. Предоставление вытяга из реестра регистрации НДС – по письменному запросу плательщика, после чего осуществляется выдача не позднее двух дней с момента получения запроса.

Следовательно, учитывая нормы законодательства, ФЛП или юрлицо возможно добровольно зарегистрировать как плательщика налогов на добавленную стоимость по его заявлению. При условии превышения установленного НК лимита объема реализованной продукции в течение года, плательщиком проводится обязательной регистрация НДС в ГНИ.
Стоит отметить, что с 2017 года процедура получения свидетельства НДС отменена и заменена на выдачу вытяга из реестра по предоставляемому запросу плательщиком.

Регистрация плательщиком НДС в 2017 году

Особенности регистрации плательщиком НДС в Украине в 2017 году

Регистрация плательщиком НДС может происходить в обязательном порядке либо на добровольной основе. В 2017 году порог обязательной регистрации плательщиком НДС составит 1 млн. грн. налогооблагаемых операций на протяжении 12 календарных месяцев (ст.181 Налогового кодекса).

В соответствии со ст.182 Налогового кодекса Украины налогоплательщик, который не достиг указанного выше объема операций, вправе зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно путем подачи заявления в органы ГФС по своему местонахождению.

В случае обязательной регистрации плательщиком НДС регистрационное заявление подлежит подаче не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором был достигнут объем налогооблагаемых операций в размере 1 млн. грн.

За несвоевременную регистрацию плательщиком НДС предусмотрена ответственность. Любой субъект, подлежащий обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, который в установленном законом порядке не подал в контролирующий орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС как зарегистрированный плательщик без права на начисление налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

При добровольной регистрации заявление подается не позднее, чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, в котором налогоплательщик планирует получить статус плательщика НДС. Регистрационное заявление о добровольной регистрации плательщиком НДС может быть подано государственному регистратору при регистрации юридического лица (физического лица-предпринимателя) как приложение к регистрационной карточке.

На сегодняшний день бланк свидетельства плательщика НДС больше не выдается. Для документального подтверждения статуса плательщика НДС по его запросу орган ГФС в течение двух рабочих дней должен выдать извлечение из реестра плательщиков НДС. Указанный документ действует до внесения изменений в реестр плательщиков НДС.

На сайте ГФС есть открытый доступ к реестру плательщиков НДС .

Смотрите видео «НДС в Украине — безналоговая передача имущества»

Как стать плательщиком НДС

Одной из актуальных проблем в современном бизнесе является возможность зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость. Изменения в Налоговом кодексе Украины в теории были направлены на упрощение этой процедуры, но на практике предприниматели до сих пор сталкиваются со многими сложностями. Как стать плательщиком НДС и можно ли это сделать быстро?

Прежде всего, для того, чтобы пройти регистрацию и стать плательщиком НДС, субъектам хозяйственной деятельности нужно соответствовать многим критериям, которые определены Налоговым кодексом Украины.

Кто може быть плательщиком налога на добавленную стоимость?

Вообще в перечень субъектов хозяйствования, которые могут стать плательщиками налога на добавленную стоимость, относятся:

  1. юридические лица (кроме плательщиков единого налога четвертой группы по ставке 5%);
  2. исключением из предыдущего правила являются юридические лица — плательщики единого налога, у которых объем поставки работ (услуг) предоставленных другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превысил 300 тыс .;
  3. юридические лица, не являющиеся субъектами хозяйствования;
  4. физические лица — предприниматели (кроме плательщиков единого налога первой и второй группы, а также третьей группы по ставке 5%);
  5. исключением из предыдущего правила являются физические лица — предприниматели плательщики единого налога третьей группы у которых объем поставки работ (услуг) предоставленных другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев превысил 300 тыс .;
  6. физические лица, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины;
  7. представительства нерезидента, не имеющих статуса юридического лица.

Не могут быть плательщиком НДС?

  1. лица, которые не соответствуют требованиям обязательной регистрации;
  2. лица, которые не соответствуют критериям добровольной регистрации;
  3. субъекты, не являющиеся «лицами» для целей раздела V в соответствии с п.14.1.139 НКУ;
  4. лицо, осуществляющее исключительно операции, которые не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Законом определено, что лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС, в частности, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров, подлежащих налогообложению, начисленная такому лицу в течение последних 12 месяцев, в сумме превышает 1 млн грн. Вместе с тем существует еще так называемая добровольная регистрация, которая предусматривает, что если субъект хозяйствования не осуществил поставку товаров или услуг за последние 12 календарных месяцев в объеме 300 тыс. грн., он имеет право зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость в добровольном порядке .

Что нужно для регистрации?

быть зарегистрированным субъектом хозяйствования не менее 12 календарных месяцев
не подлежать обязательной регистрации в связи с недостижением 300 тыс. грн. объемов поставок за последние 12 месяцев
иметь объемы поставок другим плательщикам налога на добавленную стоимость в размере 50% от общего объема поставок (за предыдущие 12 календарных месяцев)
эти объемы поставок должны быть сформированы за счет налогооблагаемых операций;

Как осуществляется регистрация?

С учетом всех последних изменений в Налоговый кодекс, регистрация плательщиков НДС производится на основании:

  1. регистрационного заявления в бумажном виде, которая представляется в органы доходов и сборов по месту жительства;
  2. электронных копий этих заявлений, которые передаются государственным регистратором в органы доходов и сборов, причем одновременно со сведениями из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации юридического лица или физического лица предпринимателя;
  3. регистрационных заявлений, поданных средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц.

Заявление о регистрации в качестве плательщика налога подается лично руководителем предприятия или через его представителя. При этом в заявлении обязательно указываются основания для регистрации лица как плательщика налога. Следует отметить, что в зависимости от того является регистрация обязательным или добровольным отличаются сроки подачи соответствующего заявления. Так, в случае обязательной регистрации плательщиком НДС заявление подается в срок до 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором был достигнут миллионный объем хозяйственных операций, облагаемых НДС. А в случае добровольной регистрации заявление о регистрации плательщиком НДС подается в срок не позднее, чем за 20 календарных дней до наступит налогового периода, в котором СПД планирует получить статус плательщика налога на добавленную стоимость.

Сколько времени занимает регистрация?

Срок регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость составляет 3 рабочих дня. Если в фискальной службы нет оснований для отказа в такой регистрации, последняя должна в течение 3 рабочих дней после поступления заявления о регистрации плательщиком НДС зарегистрировать предприятие плательщиком НДС.

Регистрация плательщиком НДС

Еще материалы по теме:
— НДС. Необходимо знать
— специальный режим налогообложения
— аннулирование регистрации

Как уже говорилось в предыдущей статье, изменениями, внесенными в Налоговый Кодекс, значительно упрощены основания для регистрации плательщиком НДС. Исключены предыдущие нормы НК, которые указывали, что добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС можно при объемах поставки товаров (или оказания услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев не менее 50% общего объема, или при размере уставного капитала или балансовой стоимости активов более 300 тыс. гривен. Поэтому можно даже не заполнять соответствующие строки регистрационного заявления.
Вообще, отменены все ограничения для добровольной регистрации плательщиком НДС, кроме одного — должны проводиться налогооблагаемые операции. Но минимальная сумма операций не установлена. Отменена обязанность плательщиков единого налога менять ставку ЕН и регистрироваться плательщиком НДС при превышении 300 тыс. грн. предоставления услуг плательщикам НДС. Сокращен срок регистрации с 10 до 5 рабочих дней.

Обязательная регистрация.
Плательщиком НДС обязано зарегистрироваться юридическое лицо или предприниматель (кроме плательщиков единого налога), которые имели доход за последние 12 месяцев более чем 300 тысяч. В этом случае регистрационное заявление необходимо подать в налоговую до 10 числа сразу после месяца, в котором был получен указанный выше объем налогооблагаемых операций.
ВНИМАНИЕ! Лицо, обязанное зарегистрироваться плательщиком НДС, но которое не представило налоговой соответствующее заявление, все равно несет ответственность за неначисление и неуплату НДС так-же, как и зарегистрированный плательщик, но уже без права начислять налоговый кредит и получать возмещение.

Бланк заявления 1-НДС с образцом заполнения (378,5 KiB, 2 739 hits)

Добровольная регистрация.
Если плательщик решил добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, такая регистрация осуществляется по такому-же заявлению. В этом случае заявление необходимо подать в налоговую не позднее, чем за 20 дней до начала месяца, с которого планируется стать налогоплательщиком и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

НДС и единый налог.
Если осуществляется переход с упрощенной системы (без уплаты НДС) на общую систему налогообложения, и есть основания для обязательной регистрации (300 тыс. грн), вышеуказанное заявление необходимо подать не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход. Определение «в котором осуществлен переход» дает Налоговый Кодекс, но считаю, что это определение не совсем точное, правильнее писать «с которого осуществлен переход».
Если при таком переходе лицо хочет зарегистрироваться плательщиком НДС добровольно, заявление необходимо подать не позднее, чем за 20 дней до начала месяца.
Если осуществляется переход к ставке единого налога, предусматривает отдельную уплату НДС, заявление необходимо подать не позднее, чем за 15 дней до начала квартала, в котором будет применяться эта ставка.

Заявление с указанием оснований для регистрации плательщиком НДС должен подавать лично предприниматель или руководитель (или представитель по доверенности) юридического лица. Но во всех случаях нужно предъявить документ, подтверждающий личность, лучше всего — паспорт).
Если последний день подачи заявления — праздничный или выходной, заявление можно подавать еще в первый рабочий день после выходного.
Для подтверждения факта осуществления налогооблагаемых операций к заявлению необходимо приложить копии первичных документов бухгалтерского учета (акты выполненных работ, кассовые чеки, платежные поручения, короче говоря — все, что есть).

Согласно внутреннего порядка взаимодействия структурных подразделений налоговой, рассматривают представленные документы только работники подразделения информатизации и учета плательщиков (в случае необходимости могут привлекаться подразделения налогообложения). Этим Порядком не предусмотрен какое-либо предварительное рассмотрение или визирования регистрационных заявлений другими структурными подразделениями налоговой (в том числе — налоговой милицией).

Налоговая может отказать в регистрации плательщика НДС, если установит, что не производится фактическая поставка товаров (или оказания услуг), доход за последние 12 месяцев меньше 300 тыс. грн (при обязательной регистрации), заявление подало не уполномоченное лицо, или если есть основания для аннулирования регистрации плательщика НДС.

Если основания для отказа отсутствуют, налоговая выдает (или направляет по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации плательщика НДС в течение 5 рабочих дней с даты подачи заявления (если день регистрации в заявлении не указано), либо не позднее желательного дня регистрации плательщика НДС (если день регистрации указано в заявлении).

Копии Свидетельства
Оригинал свидетельства плательщика НДС сохраняется у плательщика, а вот копии свидетельства (Налоговый Кодекс предусматривает заверение этих копий налоговой) должны быть вывешены для ознакомления на информационных стендах в офисе плательщика и всех филиалах. Для подтверждения этих копий необходимо подать в налоговую заявление установленного образца по форме № 2-РК

Бланк заявления на заверение копий (69,5 KiB, 449 hits)

соответствующее количество копий и оригинал Свидетельства. Налоговая имеет право отказать в удостоверении копий только в случае изменения данных в Свидетельстве, или если оно подлежит замене. Заверенные копии должны быть выданы в течение 3 рабочих дней.
Необходимо знать, что все эти заверенные копии должны быть возвращены налоговой одновременно с возвращением оригинала Свидетельства.
Испорченные или изношенные копии необходимо вернуть вместе с сопроводительным письмом. Если копии утрачены, необходимо предоставить письменное объяснение.

В случае изменения сведений плательщика НДС, указанных в свидетельстве (или его утере), в течение 10 рабочих дней необходимо подать в налоговую новое регистрационное заявление.

Юрлицо, которая образуется в результате реорганизации плательщика НДС (кроме преобразования), регистрируется плательщиком НДС в общем порядке, даже если переходят обязанности по уплате налога при распределении налоговых обязательств (или долга).

Порядок регистрации плательщиков НДС

Плательщиками НДС могут быть зарегистрированы лица, которые определены в п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 НКУ и соответствуют требованиям п. 180.1 ст. 180 НКУ, в том числе лица, которые:

  • осуществляют или планируют осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируются по своему добровольному решению в качестве плательщика НДС. Дополнительно отметим, что НКУне содержит оговорок относительно пребывания неприбыльной организации в Реестре плательщиков НДС, если такие организации имеют право при необходимости регистрироваться плательщиками НДС (см. письмо ГУ ГФС в Одесской области от 25.03.2016 г. № 618/10/15-32-12-01-14);
  • зарегистрированы или подлежат регистрации в качестве плательщиков НДС;
  • ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица (см. также письмо ГФС от 20.11.2015 г. № 10874/Г/99-99-19-02-02-14 и тему Организация совместной деятельности без создания юридического лица);
  • ведут учет по НДС относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, которое получено в управление по договорам управления имуществом (см. также письмо ГУ ГФС Харьковской области от 05.10.2015 г. № 3272/10/20-40-15-01-15).

Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС осуществляется путем присвоения зарегистрированному лицу индивидуального налогового номера и внесения соответствующей записи в Реестр плательщиков НДС с формированием отдельного идентификатора.

Лицо является зарегистрированным в качестве плательщика НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в Реестр, которая определяется в соответствии с требованиями п. 183.9 ст. 183 НКУ. Данные этого реестра можно проверить на сайте ГФС (http://sfs.gov.ua/reestr_new). Порядок формирования и предоставления извлечений из реестра регулируется разделом VII Положения № 1130.

С даты регистрации налогоплательщик приобретает право на составление налоговых накладных, отражение налоговых обязательств и налогового кредита в отчетности по НДС.

Лицо, которое регистрируется с другого дня, нежели первый день календарного месяца, имеет право включить в состав налогового кредита оплаченную (начисленную) сумму НДС только по тем операциям, первое событие по которым состоялось после его регистрации плательщиком НДС. При этом первая налоговая декларация по НДС подается за период, который начинается с даты регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца (см. также Базу знаний «ЗІР», подкатегория 101.14).

Например, если дата регистрации — 4 апреля 2017 года, то первую декларацию по НДС необходимо представить в налоговый орган до 20 июня 2017 года (включительно) за отчетный период с 4 апреля по 31 мая 2017 года.

Правила составления декларации по НДС рассмотрены в теме Представление декларации по НДС.

Дополнительно отметим, что с 1 января 2017 года утратила силу статья 209 НКУ, регламентирующая специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. В связи с этим приказом Минфина от 17.03.2017 г. № 368 установлено, что сельскохозяйственные предприятия, которые по состоянию на 1 января 2017 года зарегистрированы как субъекты специального режима обложения НДС, считаются плательщиками этого налога на общих основаниях. Относительно таких сельскохозяйственных предприятий:

  • с 1 января 2017 года утрачивают действие извлечения из реестра плательщиков НДС, которые были выданы контролирующими органами до этой даты;
  • контролирующие органы, у которых такие сельскохозяйственные предприятия находятся на учете, принимают решения и вносят в реестр плательщиков НДС записи о снятии предприятий с регистрации в качестве субъектов специального режима налогообложения с одновременной регистрацией в качестве плательщиков НДС на общих основаниях.

Обязательная регистрация плательщиков НДС

Требования к осуществлению обязательной регистрации

В соответствии с требованиями п. 181.1 ст. 181 НКУ в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 000 000 грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в контролирующем органе по своему местонахождению (месту проживания) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ (кроме плательщиков единого налога 1 — 3 групп).

В расчет установленного ограничения включаются поставки:

  • подлежащие налогообложению по основной ставке НДС (20 %), ставке 7 % и нулевой ставке;
  • освобожденные (условно освобожденные) от обложения НДС (см. также Базу знаний «ЗІР», подкатегория 101.01.02, письма ГФС от 12.09.2016 г. № 19597/6/99-99-15-03-02-15, от 23.03.2016 г. № 3035/Н/99-95-42-01-14 и от 28.12.2015 г. № 27865/6/99-95-42-01-16-01).

При этом необходимо учитывать следующие разъяснения налоговых органов:

  • операции поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, а также операции получения услуг от нерезидента независимо от места поставки таких услуг при определении объема операций, после достижения которого регистрация является обязательной, не учитываются (письмо ГФС от 03.10.2016 г. № 21407/6/99-99-15-03-02-15);
  • в расчет ограничения включаются только фактически осуществленные поставки. Намерение осуществить операцию или факт заключения договора на определенную сумму не учитываются в расчете ограничения и, соответственно, не могут повлечь за собой обязанность налогоплательщика регистрироваться в качестве плательщика НДС (письмо от 05.11.2012 г. № 4773/0/61-12/15-3115);
  • если в периоде, за который определяется установленный для регистрации объем поставки, продавцу были возвращены ранее поставленные им товары, то объем поставки (возвращенного товара) вычитается из общего объема поставок (База знаний «ЗІР», подкатегория 101.01.02);
  • при осуществлении транспортно-экспедиторской деятельности для определения объема, установленного для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, экспедитор включает в расчет и объем своего вознаграждения, полученного по операциям предоставления транспортно-экспедиторских услуг заказчикам-резидентам, и стоимость услуг по перевозке, предоставленных экспедитором как заказчикам-резидентам, так и заказчикам-нерезидентам (База знаний «ЗІР», подкатегория 101.29.06);
  • достоверность достижения необходимого для регистрации объема поставок подтверждают первичные документы, в частности расходная накладная, акт выполненных работ (услуг), банковская выписка (платежное поручение), кассовый чек и т. п. (письмо от 12.09.2012 г. № 3208/0/71-12/18-3117).

Особого внимания для целей регистрации требует расчет ограничения при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения.

Если у налогоплательщика на дату такого перехода общая сумма от осуществления операций поставок товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышала 1 000 000 грн. (включая период пребывания на упрощенной системе налогообложения), такое лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС. На это также обращал внимание главный налоговый орган в письме от 10.02.2016 г. № 2667/6/99-99-19-02-02-15, а также ГУ ГФС Волынской области в письме от 11.12.2015 г. № 1517/П/03-20-17-01-10.

Отметим, что регистрация плательщиком НДС в данном случае необходима исключительно при переходе на общую систему налогообложения. Если же объем дохода налогоплательщика, к примеру, плательщика единого налога 2 группы (допустимый объем годового дохода согласно ч. 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ составляет 1 500 000 грн.), достиг 1 000 000 грн., то регистрироваться как плательщик НДС он не должен. Если же объем дохода такого налогоплательщика превысит 1 500 000 грн., то он должен будет перейти в 3 группу плательщиков единого налога либо на общую систему налогообложения и зарегистрироваться как плательщик НДС.

Сроки подачи регистрационного заявления и осуществления регистрации

Согласно п. 183.2 ст. 183 НКУ лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, подает в контролирующий орган по своему местонахождению (месту проживания) регистрационное заявление не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный п. 181.1 ст. 181 НКУ.

Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (п. 183.6 ст. 183 НКУ).

В случае отсутствия оснований для отказа в регистрации налоговый орган обязан в течение 3 рабочих дней после поступления регистрационного заявления внести в Реестр плательщиков НДС соответствующую запись о регистрации.

При этом согласно п. 183.9 ст. 183 НКУ и п. 3.11 Положения № 1130 исчисление этого трехдневного срока начинается с первого календарного дня, который следует за днем получения налоговым органом заявления о регистрации. Если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.

Например, если объем налогооблагаемых операций достиг 1 000 000 грн. в апреле 2017 года, то заявление о регистрации в качестве плательщика НДС должно быть подано в налоговый орган не позднее 10 мая 2017 года. А налоговый орган соответственно должен внести запись в Реестр о его регистрации в качестве плательщика НДС до 15 мая 2017 года (включительно), так как 13 мая 2017 года — выходной, а в расчет принимаются только рабочие дни.

Если же объем налогооблагаемых операций достиг 1 000 000 грн. в мае 2017 года, то заявление должно быть подано в налоговый орган не позднее 12 июня 2017 года (10 июня — суббота). А налоговый орган, должен внести запись в Реестр о его регистрации в качестве плательщика НДС до 15 июня 2017 года (включительно).

Порядок подачи регистрационного заявления и его рассмотрения налоговым органом

Регистрационное заявление должно быть заполнено должным образом с учетом следующего:

  • в заявлении обязательно указывается основание для регистрации согласно перечню, приведенному в приложении 1 к регистрационному заявлению № 1-ПДВ;
  • все разделы заявления подлежат заполнению;
  • заявление должно быть подписано заявителем с указанием даты (п.п. 4 п. 3.5 Положения № 1130);
  • данные регистрационного заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям из ЕГР;
  • с целью подтверждения достоверности сведений о соответствии лица требованиям, определенным ст. 180 НКУ, п. 181.1 ст. 181 НКУ, п. 182.1 ст. 182 НКУ и п. 183.7 ст. 183 НКУ, данное лицо обязано представить в налоговый орган документы, подтверждающие такие сведения (п. 3.8 Положения № 1130).

ГФС в Базе знаний «ЗІР» (подкатегория 101.01.02) разъясняет, что в поле 10 регистрационного заявления «Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета» предусмотрена необходимость указывать сведения об ответственном лице налогоплательщика, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета на предприятии. Таким лицом может быть главный бухгалтер, бухгалтер, руководитель, владелец предприятия. Если ведение бухгалтерского учета на договорной основе осуществляет другое юридическое или физическое лицо, поле 10 прочерчивается. В этом случае к заявлению следует приложить копию документа, подтверждающего указанный факт.

Регистрационное заявление, оформленное в соответствии с требованиями п. 183.7 ст. 183 НКУ и п.п. 1 п. 3.5 Положения № 1130, подается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика:

  • лично либо представителем юридического лица (в любом случае, с документальным удостоверением личности и подтверждением полномочий);
  • или средствами электронной связи.

Налогоплательщики, заключившие с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов, могут подать регистрационное заявление средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Напомним, что договор о признании электронных документов заключается в соответствии с правилами, установленными приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233. При этом правила, порядок и сроки рассмотрения контролирующими органами регистрационных заявлений, поданных средствами электронной связи или как приложение к регистрационной карточке, которая представляется для проведения государственной регистрации юридического лица или физического лица — предпринимателя, являются такими же, как и для регистрационных заявлений, поданных в бумажном виде. Подтверждающие документы в этом случае подаются на бумажных носителях (см. также Базу знаний «ЗІР», подкатегория 101.01.02).

При получении заявления налоговый орган осуществляет проверку его регистрационных данных из Единого банка данных о плательщиках налога — юридических лицах или Реестра самозанятых лиц.

Сведения о заявителе должны быть включены в ЕГР (п. 3.8 Положения № 1130).

Согласно п. 3.9 Положения № 1130 в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган может обратиться к лицу с письменным предложением подать новое заявление с указанием оснований для непринятия предыдущего. Это осуществляется, если:

  • в заявлении не указаны обязательные реквизиты;
  • в заявлении указаны неполные или недостоверные данные;
  • заявление не скреплено печатью заявителя (при ее наличии);
  • в заявлении нет подписи заявителя (для физических лиц), ответственного лица заявителя (для юридических лиц) или лица, которое имеет документально подтвержденные полномочия относительно подписи регистрационного заявления от лица, регистрируемого в качестве плательщика НДС;
  • сведения о заявителе не включены в ЕГР.

Если регистрационное заявление подано контролирующему органу в электронной форме, то предложение предоставить новое заявление оформляется контролирующим органом в электронной форме и направляется на адрес электронной почты, с которого поступило заявление (п. 3.10 Положения № 1130).

Последствия несвоевременной подачи заявления

Согласно п. 183.10 ст. 183 НКУ любое лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, но не подавшее в установленный срок в налоговый орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного налогоплательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

При этом данный налогоплательщик не имеет права представлять налоговую декларацию по НДС.

Налоговый орган обязан самостоятельно определить для такого налогоплательщика сумму налоговых обязательств (п. 54.3 ст. 54 НКУ), что влечет за собой в соответствии со ст. 123 НКУ наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25 % (50 % — при повторном нарушении) от суммы такого обязательства. Аналогичного мнения по этому вопросу придерживается главный налоговый орган (см. также письмо ГФС от 04.05.2016 г. № 9975/6/99-99-15-02-02-15 и обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНАУ от 06.07.2012 г. № 588).

Дополнительно следует отметить письмо от 06.11.2015 г. № 23807/6/99-99-19-03-02-15, в котором ГФС напоминает, что в этом случае обязанность относительно начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС возникает у налогоплательщика со дня, следующего за предельным сроком, который установлен для подачи заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, который следует за месяцем, в котором впервые достигнут установленный п. 181.1 ст. 181 НКУ объем налогооблагаемых операций.