Мебель это движимое или недвижимое имущество

К какому имуществу (движимому или недвижимому) относится автомобиль?

В ГК РФ прямо не указано. Нужен НПА, в которм прямо об этом говорится (если такой существует). Заранее спасибо!

2 ответa на вопрос от юристов 9111.ru

Автомобиль относится к движимому имуществу.Имущество, физически не связанное с землей, не прикрепленное к ней в качестве стационарных объектов, т.е. вещи, которые могут быть переносимы, перевозимы без потери существенных свойств (товары, мебель, деньги, ценные бумаги, долговые свидетельства и т.п.) или способные передвигаться сами (например, животные).Движимым имуществом являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, которые не отнесены ГК и другими законами к недвижимости ( ст. 130 ГК РФ).

Права на движимые вещи (по общему правилу) не подлежат государственной регистрации. Однако закон может предусмотреть необходимость такой регистрации для отдельных видов движимого имущества. Так, в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (СЗ РФ, 1994, N 17, ст.1999).

Действительно в Гражданском кодексе не перечислены все вещи, которые признаются движимым имуществом, ведь получился бы огромный список. Но из смысла закона понятно, что автомобили относятся к движимым вещам.

Статьей 130 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Движимыми признаются вещи, не относящиеся к недвижимости. Ни в ГК, ни в каком-либо другом законе не дается их определения. Движимые вещи, как правило, способны самостоятельно (животные) или с помощью человека перемещаться без какого-либо ущерба их основному назначению. Местонахождение и использование движимых вещей, как правило, не связывается с каким-либо земельным участком. Однако если движимые вещи включаются в качестве составной части в имущественный комплекс, относящийся к недвижимости, то они автоматически на период подобного включения утрачивают качество движимого имущества.

Движимое имущество в расчете налога на имущество за I квартал 2013 г.

Осталось меньше месяца до окончания срока сдачи расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. При его подготовке бухгалтерам необходимо учесть нашумевшую поправку — исключение из объекта обложения налогом на имущество движимых объектов основных средств. Мы расскажем, на какие нюансы налогового законодательства и бухгалтерского учета стоит обратить внимание, чтобы не ошибиться с расчетом авансовых платежей.

Напомним, что расчет по авансовым платежам за I квартал 2013 г. плательщики налога на имущество организаций обязаны представить в налоговые органы не позднее 30 апреля 2013 г. (п. 2 ст. 386 НК РФ). Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Новация главы 30 НК РФ

Изменения в п. 4 ст. 374 НК РФ были внесены Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ. С этого года в данной норме Кодекса появился новый подп. 8, согласно которому не является объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. В связи с этим бухгалтеры буквально засыпали Минфин России вопросами о применении этого правила.

В первую очередь необходимо разобраться, какие основные средства относятся к движимому имуществу. Понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Что касается движимого имущества, то им признаются вещи, не относящиеся к недвижимости (транспортные средства, станки, оборудование, мебель и т.п.).

За первые три месяца 2013 г. специалисты Минфина России выпустили массу писем по вопросам применения подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Состав движимого имущества

Так, в письме от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5322 финансисты рекомендовали компаниям при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», а также Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.

Кроме того, специалисты Минфина России отметили, что подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется и в отношении предметов лизинга. Причем эта норма Кодекса применяется и в случае смены после 2013 г. балансодержателя лизингового движимого имущества. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372 (комментарий к письму см. в «БП», 2013, № 09).

Неотделимые улучшения арендованного имущества

В письме от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760 Минфин России разъяснил, что неотделимые улучшения в арендованную недвижимость не относятся к движимому имуществу и положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется (комментарий к письму см. в «БП», 2013, № 12). Напомним, что по неотделимым улучшениям в арендованное имущество арендатор является плательщиком налога на имущество до момента выбытия неотделимых улучшений (решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2012 № ВАС-2715/12). Ведь капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств арендатора (на счете 01) до их выбытия (п. 5 и п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). По мнению финансового ведомства, под выбытием следует понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений, кроме случая, когда возмещение производится путем уменьшения арендной платы (письма Минфина России от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760, от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80, от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46, от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17, от 16.12.2008 № 03-05-05-01/73, от 24.10.2008 № 03-05-04-01/37).

Как известно, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01). И здесь возникает вопрос: если в этом году модернизируется движимое имущество, надо ли учесть такие затраты в расчете по налогу на имущество (ведь они принимаются к учету уже в 2013 г.)?

По мнению Минфина, следует ориентироваться на дату принятия к учету самого основного средства, а не на дату принятия к учету затрат на восстановление основных средств. Так, если модернизация движимого объекта, учтенного в бухгалтерском учете в составе основных средств до 1 января 2013 г., закончилась в 2013 г., то расходы включаются в первоначальную стоимость такого основного средства. Поэтому организация не вправе применять подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096 (комментарий к письму см. в «БП», 2013, № 11).

Если же компания улучшает основное средство, относящееся к движимому имуществу и приобретенное уже в 2013 г., то объекта обложения не возникает (письмо Минфина России от 15.03.2013 № 03-05-05-01/8051).

Таким образом, даже если движимое имущество, принятое к учету до 1 января 2013 г., было полностью самортизировано, и уже после этой даты компания произвела расходы на его модернизацию, то по такому объекту налог на имущество придется уплачивать.

Предложения и реалии

Изначально законодатели предполагали освободить от налога на имущество только новые основные средства, относящиеся к движимому имуществу. Этого не случилось, но сомнения в отношении приобретаемых в 2013 г. основных средств, бывших в эксплуатации, остались. Бухгалтеры опасаются, что для целей уплаты налога на имущество налоговые органы могут посчитать такие объекты принятыми на учет до 2013 г.

Финансисты успокоили налогоплательщиков и разъяснили, что в рассматриваемой ситуации бывшее в эксплуатации движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом обложения по налогу на имущество организаций. Тот факт, что такие основные средства были приняты ранее на баланс продавца, значения не имеет (письма Минфина России от 11.03.2013 № 03-05-05-01/7108, от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 № 03-05-05-01/2422, от 29.01.2013 № 03-05-05-01/1603).

Также хотим заметить, что у некоторых налогоплательщиков сложилось впечатление, что освобождение от обложения налогом на имущество движимого имущества было обусловлено желанием исключить двойное налогообложение в отношении транспортных средств. Ведь с автотранспорта организации уплачивают и транспортный налог, и налог на имущество. Однако никаких исключений в отношении «старого» автотранспорта нет. Налоговая служба обратила внимание, что транспортные средства, поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г., подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 18.02.2013 № БС-4-11/[email protected]).

А теперь рассмотрим ошибки, которые допускают бухгалтеры при расчете налога на имущество, пытаясь минимизировать налоговую нагрузку.

«Игры» с движимым имуществом…

Многие налогоплательщики, приобретшие в конце 2012 г. движимое имущество, решили ввести его в эксплуатацию только в 2013 г. Отложив принятие к учету таких объектов до 2013 г., компании хотели минимизировать налог на имущество. Ведь если движимые объекты станут основными средствами уже в 2013 г., то к ним в полной мере применим подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Однако такие действия, скорее всего, привели к ошибке в бухгалтерском учете и, соответственно, в расчете налога на имущество. Объясним почему.

Дело в том, что факт ввода имущества в эксплуатацию важен только для включения объектов в состав амортизируемого имущества для целей налогооб­ложения прибыли. А в бухгалтерском учете, на основе которого и формируется база по налогу на имущество, момент ввода в эксплуатацию для принятия актива к учету в качестве основных средств значения не имеет. Важна только готовность к эксплуатации. Обратимся к п. 4 ПБУ 6/01. В нем перечислены условия, при выполнении которых актив включается в состав основных средств:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видите, ввод объекта в эксплуатацию не имеет значения для принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Кроме того, в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), установлено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;
  • запасе (резерве);
  • ремонте;
  • стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • на консервации.

Финансовое ведомство и налоговая служба также разъясняют, что актив принимается к учету в качестве основного средства, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, не зависимо от факта его ввода в эксплуа­тацию (письма Минфина России от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3265, от 22.06.2010 № 03-03-06/1/425, от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33, от 20.09.2006 № 03-06-01-02/41, ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-21/[email protected]).

Исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств. Поэтому под «готовностью основного средства к эксплуатации» следует понимать окончательное формирование первоначальной стоимости объекта, то есть момент, когда компания произвела уже все необходимые затраты по доведению приобретенного имущества до состояния, пригодного к использованию по назначению. Оно не нуждается в монтаже, модернизации и т.п. (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2012 № А56-25929/2011).

Также заметим, что при проверке налоговые органы, прежде всего, будут ориентироваться на дату приобретения имущества, указанную в первичных документах. Поэтому, если компания полагает, что приобретенное имущество по каким-то причинам эксплуатировать нельзя, то есть к использованию оно не готово, то подтвердить свои доводы следует документально (например, первичными документами, подтверждающими расходы на монтаж).

Таким образом, если приобретенное в конце 2012 г. движимое имущество было готово к эксплуатации, то сэкономить на налоге на имущество, отложив его принятие к учету на 2013 г., не удастся.

Организация приобрела копировальный аппарат стоимостью 120 000 руб. 25 декабря 2012 г., но в эксплуатацию его не ввела.

Поскольку оборудование не требует монтажа и готово к эксплуатации (осталось включить в электророзетку), оно должно быть принято к учету в качестве основного средства 25 декабря 2012 г. Его первоначальную стоимость следовало отразить на счете 01, субсчет «Основные средства в запасе». Напомним, что амортизация по основным средствам, включая находящееся в запасе (резерве), в бухгалтерском учете начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

…и с недвижимыми объектами

Еще одна довольно распространенная ошибка, но касается она недвижимости. Некоторые налогоплательщики полагают, что недвижимость не может быть принята к учету в качестве основных средств до государственной регистрации права собственности на нее (или до подачи документов на регистрацию). А значит, до этого момента объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает. К сожалению, это не так.

Как мы уже говорили, для принятия к учету объекта основных средств главное — его готовность к эксплуатации. И в отношении недвижимости никаких исключений из этого правила нет.

Более того, с 1 января 2011 г. из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и Методических указаний были исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет в состав основных средств от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (п. 41 и 52 соответственно). Таким образом, если объект недвижимости доведен до со­стояния, пригодного к использованию (его первоначальная стоимость сформирована), то он должен быть учтен в качестве основного средства и включен в объект по налогу на имущество.

Президиум ВАС РФ также обращает внимание, что в случае приобретения в собственность объектов недвижимости (с 1 января 2011 г.) приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности. Аргумент — в законодательстве о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

А Минфин России в письме от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5317 разъяснил, что объект недвижимого имущества принимается в состав основных средств при его передаче. Поэтому даже не учтенные (в том числе до 1 января 2013 г.) в государственном кадастре здания, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01, являются объектами обложения по налогу на имущество организаций.

Таким образом, откладывая регистрацию недвижимости, сэкономить на налоге на имущество не удастся.

Когда можно не представлять расчет?

Обязанность представлять в налоговые органы авансовые расчеты по итогам отчетных периодов и годовую декларацию по налогу на имущество есть только у плательщиков данного налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Ими признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Таким образом, если организация не является плательщиком налога на имущество, она не должна сдавать отчетность в налоговые органы. Поэтому, если у организации на балансе останется только движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г. и позднее, представлять отчетность по этому налогу не придется.

Налоговые органы в письме ФНС России от от 12.02.2013 № БС-4-11/[email protected] напомнили, что в отчетности по налогу на имущество организаций необходимо указать только то имущество, которое является объектом обложения этим налогом. Поэтому стоимость движимого имущества, принятого к учету в 2013 г., в расчете по авансовым платежам не отражается.

Обратите внимание: в строке 140 «Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период» указывается стоимость имущества, освобождаемого от налога на основании ст. 381 «Налоговые льготы» НК РФ и соответствующих законов субъектов Российской Федерации. Имущество, не являющееся объектом, в том числе в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ, в расчете не отражается.

Хотим предупредить, что до момента выбытия (списания с бухгалтерского баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные объекты, имеющие нулевую стоимость. В этом случае, по мнению ФНС России, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Поэтому, даже если у организации на балансе останется только полностью самортизированное движимое имущество, принятое к учету до 2013 г., представлять отчетность по налогу на имущество все равно придется.

ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

Экономический словарь . 2010 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое «ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО» в других словарях:

Движимое имущество — (personalty) См.: индивидуальная собственность (personal property). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М , Издательство Весь Мир . Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000. Движимое… … Финансовый словарь

ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО — (chattels) Всякое имущество, за исключением находящейся в безусловной собственности земли и всего, что к ней прикреплено. Участие в собственности на землю (например, владение на основе аренды) называется недвижимым имуществом (chattels real). К… … Словарь бизнес-терминов

движимое имущество — сущ., кол во синонимов: 3 • вещи (18) • движимость (3) • имущество (35) Словарь синони … Словарь синонимов

Движимое имущество — Движимое имущество любые вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. То есть все, кроме земли и того, что с ней связано (здания, сооружения, земельные участки и т.п., а также подлежащие государственной… … Официальная терминология

Движимое имущество — см. Движимость … Энциклопедия права

движимое имущество — ‘имущество’ Syn: движимость … Тезаурус русской деловой лексики

движимое имущество — юрид. Имущество, которое не связанно непосредственно с землёй и может быть перемещено (ценности, вещи, мебель и т.п.) … Словарь многих выражений

движимое имущество — перемещаемое имущество … Словарь экономических терминов

Движимое имущество — см. Движимость … Большой юридический словарь

движимое имущество — A/ пр см. Приложение II См. также недвижимый I. Ср. недвижимый II … Словарь ударений русского языка

Как отличить движимое имущество от недвижимого?

Получится ли отличить движимый объект от недвижимого именно так, как это делают ревизоры, чтобы избежать ошибок при расчете налога на имущество? Такой вопрос может возникнуть у любого бухгалтера.

Федеральный закон от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ внес изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций. Согласно поправкам, с 1 января 2013 года сбор на движимое имущество не уплачивается. Однако это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года. На первый взгляд, все очень просто. Сначала определяем, движимое имущество или нет, затем узнаем дату постановки на учет и делаем соответствующий вывод: начислять или нет налог. Известно, что недвижимость неразрывно связана с землей, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Но на практике не всегда так просто отнести тот или иной объект к определенной категории. В таких случаях избежать ошибки в расчете помогают письма контролирующих органов и судебная практика.

Проблема классификации

Приобретая после 1 января 2013 года имущество, бухгалтер должен определить, относится оно к движимому или является недвижимым. Обычно покупка автомобиля, строительной техники, инвентаря не вызывает проблем – эта собственность однозначно относится к движимой.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым можно причислить все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (ст. 130 ГК РФ).

Тогда в чем же могут возникнуть трудности? А все дело в том, что нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями. Например, в ГК используют такие понятия как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.

Согласно статье 134 ГК, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Объект, раздел которого невозможен без изменения его назначения, признается «неделимым» (ст. 133 ГК РФ).

Согласно статье 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Причем им может быть как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Объектом гражданского права может быть одна «неделимая вещь», которая в бухгалтерском учете представлена несколькими инвентарными объектами с разными сроками полезного использования.

Ярким примером «неделимой вещи» является здание со всеми коммуникациями, необходимыми для его эксплуатации. К ним, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 года № 359, относятся: система отопления; внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с арматурой; телефонные и сигнализационные сети и т.д.

Мнение Минфина

Вышеописанное правило позволяет учитывать здание со всеми коммуникациями как единый инвентарный объект. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 5 декабря 2012 года № 03-03-06/1/628. То есть, в данном случае в бухгалтерском учете будет один инвентарный объект – здание со всеми входящими в него системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

В то же время в Письме от 10 августа 2012 года № 03-03-06/1/392 Минфин высказал уже несколько другую точку зрения: согласно документу объекты общего имущества – здания могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, амортизация по которым начисляется в общеустановленном порядке. Мнение ведомства согласуется с пунктами 2 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года № 64 в котором сказано, что лестницы, лифты, технические этажи, чердаки, подвалы, механическое, электрическое, санитарно-техническое оборудование, которое находится за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, признается объектом общего имущества. Следовательно, инвентарными объектами в этом случае будут здание и входящие в него предметы и системы.

Согласно разъяснениям того же Минфина, допускается учет отдельных систем зданий или сооружений, таких как лифты, встроенные системы вентиляции и другие коммуникации, как обособленных инвентарных объектов со своим сроком полезного использования (Письмо Минфина от 21.04.2011 г. № 07-02-06/58). Такую позицию поддерживают и суды. В этом случае инвентарными объектами будут здание и каждая из систем его жизнеобеспечения.

Таким образом, опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.

Сложности учета

Если предмет недвижимости вместе со всеми коммуникациями в бухгалтерском учете «идет» как единый инвентарный объект, то и в расчет по налогу на имущество он включается целиком. Отмечу, что для принятия имущества к бухгалтерскому и налоговому учету не требуется его государственная регистрация.

Если отдельно поставлены на учет в качестве инвентарных объектов здание и его общее имущество, то в этом случае срок полезного использования у них будет разным. Но оба этих объекта будут относиться к недвижимому имуществу, несмотря на то, что общая собственность прочно связана не с землей, а со зданием. Понятно, что расчет налога будет производиться исходя из стоимости как непосредственного самого дома, так и общего имущества.

Если здание и все системы инженерно-технического жизнеобеспечения учитываются как самостоятельные объекты, то у каждого из них будет обозначен свой срок полезного использования. Причем, они разительно отличаются, поэтому стоимость коммуникаций спишется быстрее, чем цена здания. Несмотря на то, что эти объекты учитываются отдельно и больше относятся к движимому имуществу, чем к недвижимому, контролирующие органы считают, что они должны быть включены в базу при расчете налога на имущество (Письмо Минфина от 16.10.2012 г. № 07-02-06/247).

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в базу по налогу включается стоимость всех инвентарных объектов, прочно связанных между собой и обеспечивающих его эксплуатацию в соответствии с назначением. Исключение из расчета стоимости инженерно-технических коммуникаций приведет к недоначислению налога и штрафным санкциям со стороны инспекции.

Исключения из правил

В некоторых случаях все-таки возможно включить в состав движимого имущества инвентарные объекты, входящие в состав недвижимости и функционально связанных со зданием. Речь идет о случае, когда на фундамент здания монтируется производственное оборудование, например, бумагоделательная машина (самостоятельный инвентарный объект), которое пригодно к эксплуатации только в составе единого комплекса по производству бумаги. Кроме того, это оборудование обычно установлено на специальном фундаменте и не может перемещаться без несоразмерного ущерба ему и подземным коммуникациям. Но оно при необходимости может быть демонтировано, перевезено в другое место и смонтировано вновь.

По мнению Минфина, такой станок не является недвижимым имуществом и не может рассматриваться как часть здания. В подобных случаях нужно обратить внимание и на фундамент. Если он, согласно технической документации, не является частью дома, то затраты на его создание увеличивают стоимость оборудования и не участвуют в расчете налога на имущество. Если фундамент указан в технической документации на здание, то он относится к недвижимому имуществу в составе объекта (Письмо Минфина от 25.02.2013 г. № 03-05-05-01/5288).

Движимое имущество

Принимая на учет недвижимость, бухгалтер должен четко представлять, какие составляющие этого объекта относятся к недвижимому имуществу, а какие – к движимому. Так, само здание и инженерно-технические коммуникации или объекты общего имущества относятся к недвижимой собственности, даже в том случае, когда учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

В то же время отдельные инвентарные объекты не являются недвижимым имуществом. К ним относятся вещи, которые не требуют монтажа, не могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и по своему функциональному предназначению они не являются неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

К таким объектам относятся компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения, легкие перегородки, осветительные приборы и др. Эти вещи относятся к движимой собственности и не облагаются налогом на имущество, если поставлены на учет после 2013 года.

Исключение из состава облагаемого налогом движимого имущества позволило организациям в некоторых случаях снизить фискальную нагрузку, но добавило проблем бухгалтеру, который теперь должен определять, к какому виду относятся объекты основных средств: к движимому или недвижимому. В основном, трудности возникают с объектами недвижимости и входящими в них системами инженерно-технического жизнеобеспечения.

Перевод объектов из недвижимого в движимое имущество

Вопрос-ответ по теме

К Центральной районной больнице присоединилась другая больница — на балансе у неее числились в составе недвижимого имущества (сооружения) отдельными объектами ОС; — щебеночные проезды; — электроснабжение больничного комплекса; — радитрансляционная линия корпусов; — ограждение территории железобетонным забором; — наружные сети телефонной связи; — наружные дренажные отводящие сети; — внутриусадебные проезды, автодороги и площади асфальтированные; — внутриусадебная ограда деревянная ; — благоустройство; — асфальтые тротуары на территории больничного городка; — водопроводная насосная; — насос канальной станции. Как правильно должны были учитываться такие объекты? Возможет ли перевод этих объектов из недвижимого в движимое?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

К недвижимости относятся объекты, зарегистрированные в государственном кадастре. Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что имущество считается недвижимым. Кроме того, к недвижимому имуществу можно отнести инженерные системы здания, объекты, возведенные на специальной территории. Вопрос о переводе имущества из недвижимого в движимое, считаем, надо решать по месту его регистрации. Более подробно смотрите в ответе.

1. Статья: Как отличить недвижимые объекты от движимых, чтобы без ошибок сдать расчет по налогу на имущество

Чем поможет эта статья: Вы распределите имущество компании на движимое и недвижимое именно так, как этого требуют чиновники.

От чего убережет: От ошибок в расчете по налогу на имущество и споров с контролерами.

С этого года вы исчисляете налог на имущество по новым правилам. Теперь в расчет вы берете только стоимость недвижимости, которая значится на балансе вашей компании, а также всех тех основных средств, что приняты к учету до 1 января 2013 года.

Другими словами, движимое имущество, оприходованное в этом году, в налоговую базу включать не нужно. Такой порядок прописан в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Кстати, эту норму применяйте и в том случае, когда вы покупаете бывшие в употреблении основные средства (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108).

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ.* Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог?

Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом. Все пояснения для этой и других ситуаций мы привели в статье.

Какие основные средства безопаснее отнести к недвижимому имуществу

Вообще к недвижимости принято относить все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, а также различные постройки. Словом все то, что невозможно передвинуть без ощутимого ущерба для самого имущества. Кстати, объекты незавершенного строительства также относятся к недвижимости (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).* Но это лишь общие правила. Более точно определить, является ли ваше имущество недвижимым, помогут наши практические рекомендации.

Прежде всего, к недвижимости абсолютно точно относятся те объекты, что зарегистрированы в государственном кадастре (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.*

Правда, отметим, что вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Как тогда быть?

Предупредим: даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317).

Дальше проверьте, можно ли считать имущество недвижимым по другим признакам. О них расскажем в следующих разделах.

Инженерные системы здания

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда почему бы не признать обособленными объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог как с движимого имущества?

Какое имущество можно считать движимым, а что из объектов отнести к недвижимости

Является ли мебель, бытовая техника, оборудование принадлежностью объекта недвижимости?

Хотелось бы обсудить вопрос о том, может ли быть движимая вещь принадлежностью вещи недвижимой.

Проблема, как всегда, возникла в практике.

Банкротилось некое ООО «З». Его имущество (здание санатория) продано в 2013 г. на торгах. Здание состояло из жилых помещений (номера для проживания) и нежилых (медицинские кабинеты, бассейн, сауны, ресторан, кухня, конференц-залы, прочие). При этом, всё, что находилось в здании (мебель, кондиционеры, бытовые приборы, медицинское оборудование, ковры, шторы, оборудование реторана и кухни и т. п.), отдельно не инвентаризировалось, отдельно на торги не выставлялось и в договоре купли-продажи указано не было.

Здание санатория находилось в залоге у банка «С», и продавалось как залоговое имущество.

Покупатель санатория (ООО «Р») приобрел санаторий на торгах со всей «начинкой» (со всем движимым имуществом). ООО «Р» передало санаторий в залог банку «Ф». ООО «Р» признано банкротом в 2017 г.

Возникло некое третье лицо «Н», которое предъявляет свои права на движимое имущество санатория, ссылаясь на некий договор купли-продажи.

Лично у меня возник вопрос, а не может ли (не должно ли) всё движимое имущество («начинка» санатория) быть признано принадлежностью здания и следовать его судьбе.

И тогда следует признать, что всё движимое имущество санатория находилось в залоге ещё до банкротства ООО «З» у банка «С». А при продаже санатория на торгах при банкротстве ООО «З» всё движимое имущество следовало судьбе проданной недвижимости и, соответственно, перешло в собственность ООО «Р». При передаче здания санатория в залог банку «Ф» всё движимое имущество также перешло в залог банку «Ф».

Хотелось бы услышать мнения.

  • 1051
  • рейтинг 0

Юридические семинары для профессионалов

Практика применения законодательства о банкротстве

Подписка на журналы для юристов

Похожие материалы

Комментарии (11)

Понятно, что лучше. Но банк уже сделал, что сделал (не указал в договоре залога движимую «начинку» здания-санатория).

Передо мной лично стоит исключительно цивилистическая проблема: решить вопрос является или нет движимая «начинка» санатория (мебель, оборудование, предметы интерьера) принадлежностью здания-санатория, как главной вещи.

Остап, много копий было сломано в обсуждении здесь же, на закон.ру:

Спасибо за ссылку, но никаких «копий» там, к сожалению, никто не ломал. Стебались, как могли.
Я понимаю, что вопрос был поставлен отвлечённо. Я, поначалу, тоже хотел его поставить именно так же (про квартиру и мебель), но потом понял, что ситуация в нашем случае другая.

Что касается здания-санатория, представляющего собой комплекс жилых номеров, медицинских кабинетов, помещений общественного питания, спортзалов, конференц-залов и т. п., то утверждать, будто бы вся «начинка», состоящая из мебели, медицинского, кухонного, ресторанного, спортивного, компьютерного оборудования. — это некие, в данном конкретном случае, самостоятельные вещи, не совсем верно.

Для упрощения ситуации. Возьмём просто гостиницу. Представим, что продаётся здание гостиницы (вот так и сказано — здание гостиницы). При этом, договор не предусматривает продажи всей «начинки» (мебель и бытовая техника в номерах, мебель в местах общего пользования, в ресторане, оборудование ресторана и т. п.). Первое, что приходит на ум, если иное не оговорено договором, то здание гостиницы продаётся со всем тем движимым имуществом, которое предназначено для функционирования гостиницы.

В предложенном мною к обсуждению случае продавалось именно здание-санатория (так через дефис и писалось) на ___ мест. Продавалось на открытых торгах в ходе конкурсного производства. Вполне очевидно, что продавался некий имущественный комплекс, хотя об этом ничего и не было сказано (причины такого умолчания, к сожалению, не обсуждаются).

Покупатель, приобретший здание-санатория на торгах, продолжал его эксплуатировать по назначению (санаторий, оказывающий услуги проживания и медицинского обслуживания). Этот покупатель передал здание-санатория в залог банку. К сожалению, в договоре залога также не указано, что вся «начинка» санатория передаётся тоже в залог.

Аффилированные с должником лица рисуют договоры купли-продажи «начинки» санатория (уже есть три лица в цепочке перепродавцов).

Идеальным решением проблемы является обоснование в суде того, что у Приобретателя санатория, который сейчас банкротится, возникло право собственности в том числе и на «начинку» санатория в момент покупки санатория на торгах.

Так что, вопрос не высосан из пальца. И не относится к той категории «обсуждений», когда юристы изголяются друг перед другом в схоластике, как это сейчас происходит по разного рода «криптовалютным» вопросам.

Полагаю, что смысл статьи 135 ГК РФ (Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное) не сводится к тому, что главная вещь и её принадлежность являются таковыми с момента их создания и остаются таковыми до момента их физического исчезновения.

Связка «главная вещь-принадлежность» определяется, скорее, самим оборотом, то есть тем, как эти вещи использовались прежним собственником и в каком качестве они отчуждаются и приобретаются новым собственником (правообладателем).

Диспозитивность данной нормы (. если договором не предусмотрено иное) как раз подтверждает такую позицию. Если бы вещи были связаны друг с другом настолько, что их физически невозможно было бы отделить друг от друга, то законодатель не стал бы предусматривать возможность разделения судьбы этих вещей договором.

Всё тот же пример с телевизором и пультом. Каждая из указанных вещей может являться самостоятельным объектом гражданского оборота отдельно от другой вещи. Но если у меня есть телевизор, а к нему есть пульт, то при отсутствии указаний в договоре о купле-продаже телевизора на то, что пульт в комплект продажи не входит, пульт, согласно ст. 135 ГК РФ, должен следовать судьбе телевизора. То есть, покупатель телевизора вправе виндицировать у меня пульт, заявляя о своём праве собственности на него (пульт).

Но если пульт можно утаить. И никто, включая покупателя, об этом не узнает. И на этом основании строить защиту продавца (мол, пульта-то и не было). То утаить «начинку» санатория, увы, проблематично. А в рассматриваемом случае это вообще было невозможно.

Поэтому-то аффилированные с руководством ООО «Р» лица пытаются всеми правдами и неправдами исключительно на бумаге создать видимость того, якобы они некогда и у кого-то (даже не у ООО «Р») купили «начинку» санатория.

Для перехода права собственности на движимую вещь, как известно, важен факт передачи вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ: Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором). Просто нарисовать договор купли-продажи недостаточно. Надо ещё и подтвердить факт передачи движимой вещи, либо предусмотреть иной способ перехода права собственности в договоре. В нашем случае жулики допустили оплошность, что и неудивительно.

Кстати, к вопросу, в том числе и обсуждаемому по ссылке https://zakon.ru/discussi. prinadlezhnost: соотношение вещей, как главная-принадлежность, определяется, надо полагать, не производителем вещи или не только производителем (телевизор и пульт), а ситуацией.
По крайней мере, из положения ст. 135 ГК РФ не следует иного: «Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное».
ГК ничего не говорит о связке «главная-принадлежность» как о связке в силу конструктивных, технических особенностей. ГК говорит лишь о «предназначении» принадлежности и о связи главной вещи и принадлежности общим назначением.

Полагаю, что «предназначение» и «общее назначение» — понятия, которые могут определяться ситуацией, а не только некими конструктивными особенностями.

Возможно, такая моя позиция не является верной и принадлежностью может быть признана только такая вещь, которая в силу конструктивных особенностей (объективных физических условий) предназначена для обслуживания другой (главной) вещи. А главная вещь и принадлежность связаны общим назначением, определяемым именно физическими параметрами, а не ситуацией.