Не облагаемые ндс внереализационные доходы

«Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы

Объясняем налоговикам причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомлени е приложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] ) с требованием дать пояснени я подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ о причинах несовпадения суммы показателей «доходы от реализации» и «внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыл ь утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected] с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НД С утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н . Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.

Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . Например:

  • получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации О С п. 13 ст. 250 НК РФ ;
  • выявление излишков при инвентаризаци и п. 20 ст. 250 НК РФ ;
  • получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разни ц пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ ;
  • восстановление резерво в п. 7 ст. 250 НК РФ ;
  • списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давност и п. 18 ст. 250 НК РФ ;
  • продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Р Ф статьи 147, 148, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21 . Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 101081 2 п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок); приложение № 1 к Порядку ;
  • получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счет е п. 6 ст. 250 НК РФ . Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС — не т п. 6 ст. 250 НК РФ .

Расхождение сведений в декларациях по НДС и по прибыли периодически встречается у всех налогоплательщиков

Во-вторых, может быть и наоборот — некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг ) подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуж д подп. 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ . В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодекс е п. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ . Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 раздела 3 декларации по НД С п. 38.1 Порядка .

А если вы экспортер товаров, то показатели деклараций вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды:

  • по налогу на прибыль — в периоде реализации товаров (работ, услуг ) п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ;
  • по НДС — в период е п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ :
  • сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
  • когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Объясняем налоговикам причины расхождений

Эти пояснения надо представить в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами от налоговиков сообщения (уведомления) с требованием об их представлени и пп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ .

Предъявить пояснения лучше в письменном виде (в произвольной форме) и лично налоговому инспектору (при этом нужно, чтобы он поставил отметку об их получении) или в канцелярию ИФНС, а не устно или по почте. Ведь ваши устные пояснения могут быть искаженно истолкованы налоговиками. А отправленные по почте пояснения могут попасть к инспектору с опозданием — после завершения камеральной проверки.

Приведем образец пояснительной записки.

Руководителю ИФНС России № 21
г. Москвы
от ООО «Роза», ИНН 7721025156,
КПП 772101001,
ОГРН 1107712345674
Тел. (495) 111-22-33
Контактное лицо:
гл. бухгалтер Цинния Л.В.

Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС

В ответ на требование от 05.08.2011 № 2357 о представлении пояснений сообщаем следующее.

Расхождения между показателями в декларациях по налогу на прибыль за полугодие 2011 г. и по НДС за I и II кварталы 2011 г. объясняются различным порядком налогообложения некоторых операций по реализации товаров (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль и НДС.

В частности, во II квартале 2011 г. наша организация безвозмездно передавала товары. На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость безвозмездно переданных товаров признается объектом налогообложения по НДС. Поэтому она отражена в декларации по НДС в размере 155 000 руб.

А для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров не является доходом в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ и Письмами Минфина России от 31.05.2007 № 03-04-06-01/166, от 14.03.2007 № 03-03-06/2/47. В связи с чем она не включена в декларацию по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы (расходы) при учете НДС

ООО на ОСНО.
Работаю в программе 1С Предприятие 8.3, Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.37.41)

За 4 квартал сдана декларация по НДС. При подготовке декларации по налогу на прибыль подписали с заказчиком претензию по возмещению затрат на утерянное оборудование без НДС, которое мы перевыставили своему подрядчику, все 4 кварталом. Возникли внереализационные доходы и внереализационные расходы на равную сумму. Подскажите, пожалуйста, нужно ли корректировать декларацию по НДС? Отражаются ли такие операции в данной декларации, например, как проценты по займам, не облагаемые НДС, в 7 разделе.

Вы разместили вопрос в разделе по программам. Я могу ответить как методист-консультант по Бух.конфигурации 8, а не как методолог налогового учета. По такому вопросу лучше получать гарантированный ответ в другом разделе форума. Например, в разделе Налоговый учет, расчёт, декларирование и уплата налогов .

Я могу высказать лишь свое мнение и понимание.
Нет, вам не нужно заполнять раздел 7 и пересдавать Декларацию, если у вас документально все грамотно оформлено в части «возмещения затрат» по претензии. На мой взгляд, это не является ни необлагаемыми НДС операции (согласно счю149 НК РФ), и не подпадает под понятие объекта обложения НДС.
Повторю. Я высказываю свое мнение. Могу ошибиться.

Расхождение баз по НДС и налогу на прибыль

Здравствуйте. Тема известная! Раз в квартал камеральный отдел нашей налоговой инспекция присылал письма с требованием пояснить расхождение выручки в декларациях по НДС и налогу на прибыль. До недавнего времени наша фирма предоставляла пояснения — мол расхождения приходятся на сумму внереализационных доходов, которые НДС не облагаются. Однако недавно, знакомый юрист объяснил, что расхождение баз не является нарушением (ведь по мнению многих инспекций происходит занижение налогооблагаемой базы по одному из налогов), и как следствие мы ничего не обязаны пояснять.

Доводы в пользу такого утверждения:

1) Налоговым кодексом не предусмотрено соответствие налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль (ни в одной статье не сказано, что выручка должна совпадать по двум налогам).
2) Ни одну норму налогового кодекса (при расхождении) налогоплательщик не нарушает. (Формирование налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль регулируют абсолютно разные статьи, не связанные между собой)

Попробуйте написать именно так. Уверены, что налоговой инспекции нечем будет вам возразить.

Как составить пояснение по требованию ИФНС о расхождении сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС?

Юлька87, добрый день.

поднимите свои декларации по НДС за 1 квартал, за 2 квартал, за 3 квартал
далее сравнивайте в разрезе доходов:

1 квартал по прибыли с 1 кварталом по НДС
полугодие по прибыли с суммой 1 квартала и 2 квартала по НДС
9 мес по прибыли с суммой 1 квартала, 2 квартала и 3 квартала по НДС

проверьте свой счет 90.01.1 (выручка) в соотношении с счетом 90.03 (НДС с продаж)
проверьте счет 91.01 (внереализационные доходы)

разница может быть, если были экспортные операции
или были например проценты от предоставленных займов.
нужно искать.

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма дооценки активов;

· прочие внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков на основании подпункта 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Момент начисления штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий договоров определяется согласно пункту 16 ПБУ 9/99, согласно которому данные суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Если должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным судом положительного решения о взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в бухгалтерском учете кредитора в составе внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после принятия такого решения.

Если же должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму штрафа или письменно подтвердить свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2002 года №03-03-01-04/1/189 сказано, что основанием для признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере. Таким фактами могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, в случае, когда кредитор (банк) при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных санкций не получает возражений должника о признании конкретных сумм санкций, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных доходов кредитора (банка), в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 20 июня 2005 года №03-03-04/2/5, имеющим статус официальной переписки.

Расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Судом было вынесено решение в пользу ООО «Вега» о взыскание с ООО «Дельта» штрафных санкций в размере 15 000 рублей, за прострочку оплаты товаров. ООО «Дельта» перечислила сумму штрафных санкций на расчетный счет ООО «Вега» в том же месяце, в котором было принято решение.

Внереализационные доходы в декларации по НДС

Внереализационные доходы в декларации по НДС не выделены отдельной строкой в отличие от декларации по налогу на прибыль. А всё потому, что понятие внереализационных доходов касается именно налога на прибыль. Поговорим в нашей статье об этом виде доходов и разберем, имеется ли взаимосвязь между ними и декларацией по НДС.

Что такое внереализационные доходы и где их можно увидеть в декларации по налогу на прибыль?

Чтобы понять сущность внереализационных доходов, нужно обратиться к Налоговому кодексу. Он определяет их как доходы, не имеющие отношения к основной деятельности. Таким образом, все поступления, не относящиеся к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручке от реализации имущественных прав, являются внереализационными доходами.

ВАЖНО! Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Он не является закрытым, поэтому к таковым могут быть отнесены и доходы, не приведенные в указанной статье.

Поскольку внереализационные доходы являются составляющим элементом расчета базы по налогу на прибыль и самого налога, в «прибыльной» декларации для них выделены отдельные строки.

В строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], указывается общая сумма внереализационных доходов за отчетный или налоговый период. В последующих строках со 101-й по 106-ю приводится их расшифровка.

Сумма из строки 100 переносится в строку 020 листа 02 декларации. Именно на этом листе производится расчет налога.

О том, как безошибочно заполнить декларацию по налогу на прибыль, можно прочитать в этом материале.

Как внереализационные доходы попадают в декларацию по НДС?

Если мы обратимся к декларации по НДС (ее форма была утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] в ред. приказа от 20.12.2016 № ММВ-7-3/[email protected]), то строки, прямо связанной с внереализационными доходами, мы не увидим. Достаточно часто внереализационные доходы не облагаются НДС и в соответствующую налоговую отчетность не включаются. Но не всегда.

Одним из таких примеров выступает сумма начисленных процентов к получению от предоставления займов. Она является одним из видов внереализационных доходов и должна быть включена в раздел 7 декларации по НДС в периоде начисления процентов. Налоговой базы по налогу указанная сумма не образует (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Раздел 7 служит для отражения данных по операциям, не подлежащим налогообложению, и по операциям, где местом реализации выступает не российская территория. Кроме того, сюда заносятся сведения о поступившей предоплате по продукции, на изготовление которой в связи с технологическими особенностями уходит больше 6 месяцев.

Также внереализационными являются и доходы от сдачи имущества в аренду, кроме тех случаев, когда предоставление имущества в аренду определено в уставе как одно из основных направлений бизнеса. Сдача имущества в аренду не является операцией, освобожденной от НДС, поэтому сумма по ней должна будет попасть в строку 010 раздела 3 и сформировать базу для исчисления налога.

Отличаются ли показатели в декларациях по НДС и по налогу на прибыль?

Как мы уже отметили выше, показатели в обеих декларациях, образующие базу по налогам, могут отличаться. Порой это происходит и за счет внереализационных доходов. Приведем примеры доходов, которые будут отражены в декларации по прибыли в качестве внереализационных, но не войдут в декларацию по НДС:

  • безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в собственность или временное пользование;
  • начисленные к получению штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг);
  • списание безнадежной кредиторской задолженности;
  • получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары (работы, услуги);
  • начисление банком процентов на остаток денежных средств на расчетном счете;
  • возникновение положительных курсовых разниц;
  • получение дивидендов от долевого участия;
  • восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК РФ;
  • оприходование материальных ценностей или иного имущества при проведении инвентаризации либо после осуществления демонтажа (ликвидации) объекта основных средств.

Кроме того, существуют операции, которые, напротив, подлежат обложению НДС, но не учитываются при расчете налога на прибыль, например безвозмездная передача имущества. Но их мы рассматривать не будем, поскольку к внереализационным доходам они отношения не имеют.

В статье мы кратко охарактеризовали внереализационные доходы и указали, в каких строках декларации по прибыли приводится их значение за отчетный/налоговый период.

Очень часто операции, связанные с получением оговариваемых доходов, не облагаются НДС и не включаются в декларацию по НДС. В связи с чем образуется разница между показателями доходов, участвующими в расчете базы по прибыли, и суммой операций, подлежащих обложению НДС. Но, например, начисление процентов с выданных заемных средств все-таки должно найти свое отражение в отчете по НДС, несмотря на то что базы по нему данный вид внереализационных доходов не формирует. А вот арендные поступления будут участвовать в формировании налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС. Отразить доходы от аренды необходимо в обеих декларациях.