Признание доходов и расходов мсфо

Признание доходов и расходов мсфо

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО

Согласно МСФО № 11 необходимо признавать доходы и расходы по договорам на строительство. Выручку и затраты по договору на строительство признают в качестве выручки и расходов в случае, если результат договора можно надежно оценить. Обязательно необходимо учитывать стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Оценка результата по договору на строительство с фиксированной ценой возможна при следующих условиях: 1) надежная и достоверная оценка совокупной выручки по договору; 2) вероятность, что предприятие может получить экономические выгоды по данному договору; 3) возможность точного определения на отчетную дату затрат по договору на строительство, которые необходимо осуществить для его завершения; 4) возможность точного определения стадии завершенности работ по договору; 5) возможность сопоставления затрат по договору на строительство с ранее сделанными оценками.

Результаты по договору «затраты плюс» можно надежно оценить при выполнении двух условий:

1) предприятие должно получить экономические выгоды по договору на строительство;

2) произведенные затраты должны быть надежно оценены.

Если по договору на строительство предприятие получает убыток, то он признается как расход. В том случае, если результат договора на строительство нельзя надежно оценить, предприятие может признать выручку только в той степени, в какой понесенные затраты будут возмещены с большей вероятностью. Затраты по договору на строительство признают как расход только в период их возникновения.

Способы определения стадии завершенности работ:

1) определение затрат, понесенных на отчетную дату пропорционально сумме общих затрат на строительство;

2) фактический подсчет доли выполненных работ по договору;

3) наблюдение за работой.

Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.

Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:

1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;

2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.

Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.

Признание доходов и расходов мсфо

Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала.

Прочие доходы — поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер.

Расходы по обычной деятельности:

    Себестоимость продукции

Операционные расходы — расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции.

    коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции);

  • общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности).
  • Убытки — расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности.

    Доходы текущего отчетного периода — доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде:

      доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами;

  • доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.
  • Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах.

    Расходы текущего отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода:

      расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

  • расходы, не связанные с получением текущих доходов.
  • Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) — условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках:

    1. инвестиции (капитальные вложения);

      Доходы: отражение в бухгалтерском учете согласно правилам международных стандартов

      Основной целью предпринимательской деятельности является получение дохода. О том, что такое доход, как его правильно учитывать и отражать в финансовой отчетности исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета (далее — МСБУ), идет речь в этой статье.

      Учет доходов

      В соответствии с Концептуальной основой составления и представления финансовых отчётов, изданной Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее — МСФО), доходэто увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде поступления (увеличения полезности) активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме случаев, связанных со взносами участниками собственного капитала).

      Доход включает как доход от обычной деятельности, так и прибыль от других операций (например, увеличение стоимости акций, облигаций, инвестиций, доходы от курсовых разниц и пр.).

      Доходы от обычной деятельности являются доходами, которые возникают в ходе обычной деятельности субъекта хозяйствования и обозначаются различными названиями, а именно: выручка, гонорары, проценты, дивиденды и роялти.

      Главной особенностью учета доходов является момент признания доходов. Доход признается тогда, когда субъекту хозяйствования поступают экономические выгоды и эти выгоды можно достоверно оценить.

      Основополагающим стандартом, регулирующим вопросы возникновения и признания доходов, является МСБУ 18.

      В соответствии с данным стандартом доходы могут возникать в результате следующих событий и операций:

      • продажи товаров;
      • предоставления услуг;
      • использования активов субъекта хозяйствования другими сторонами, результатом чего являются дивиденды, проценты и роялти.

      Доход подразумевает только валовые поступления экономических выгод, полученные субъектом на его собственный счет. Суммы, полученные от имени третьих лиц (такие как акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, налог на рекламу и пр.), которые не являются экономическими выгодами, приводящими к увеличению собственного капитала, исключаются из состава доходов.

      В бухгалтерском учете ярким примером такого исключения из доходов является бухгалтерская запись, исключающая НДС. Рассмотрим это на примерах.

      Пример 1. Предприятие реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.

      Бухгалтерские записи по данной операции отражены в табл. 1

      Таблица 1

      Содержание бухгалтерской записи

      Дебет

      Кредит

      Сумма,

      грн.

      Отражена реализация товара

      Отражено уменьшение дохода на сумму НДС

      Таким образом, сумма дохода, который отразится в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, составит 10 000 грн.

      Аналогично в любых агентских отношениях валовое поступление экономических выгод от реализации товаров по договорам комиссии не является доходом комиссионера (реализатора). При этом доходом является сумма комиссионных реализатора.

      Пример 2. Предприятие-комиссионер реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн. По условиям договора сумма комиссии составляет 10% суммы реализации.

      Бухгалтерские записи по данной операции у предприятия-комиссионера отражены в табл. 2.

      Таблица 2

      № п/п

      Содержание бухгалтерской записи

      Дебет

      Кредит

      Сумма, грн.

      Получен товар на комиссию от комитента

      Отражен налоговый кредит по НДС (по первому событию)

      Проведена реализация товара конечному потребителю

      Отражено налоговое обязательство по НДС

      Проведено списание товара с забалансового счета

      Отражены уменьшение дохода и увеличение обязательств перед комитентом

      Отражена сумма НДС, включенного в состав выручки

      Погашена задолженность перед комитентом

      Начислены доходы по услугам комиссионера

      Начислено налоговое обязательство по НДС по услугам комиссионера

      Получены денежные средства в оплату услуг комиссионера

      Таким образом, в финансовой отчетности комиссионера за отчетный период будут отражены сумма доходов в размере 1000 грн. и налоговое обязательство по НДС — 200 грн.

      Оценка дохода

      Сумма дохода должна оцениваться по справедливой стоимости компенсации, которая получена или подлежит получению. Как правило, справедливой признается стоимость, указанная в договоре между субъектами хозяйствования.

      Однако если поставка осуществляется с отсрочкой платежа либо в качестве оплаты принимается процентный вексель, то доход от реализации признается в дисконтированной сумме, а разность между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре, и дисконтированной суммой дохода признается в качестве процентных доходов.

      Рассмотрим такую ситуацию на примере.

      Пример 3. Предприятие 01.04.2013 г. реализовало автомобиль стоимостью 200 000 грн. на условиях отсрочки платежа сроком на три года под 25% годовых. Начисление процентов осуществляется один раз в год в конце года. При этом задолженность по процентам будет уплачиваться в конце каждого года, а общая задолженность за автомобильв конце срока. Как отражаются доходы предприятия при таких условиях реализации?

      В соответствии с требованиями п. 12 МСБУ 18 если поставка осуществляется с отсрочкой платежа, то доход от реализации признается в дисконтированной сумме, а разница между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре, и дисконтированной суммой дохода признается в качестве процентных доходов.

      Расчет дисконтированной стоимости доходов от реализации автомобиля для признания согласно МСФО проводится следующим образом: (200 000 х 1/(1 + 0,25) 3 ) = 102 400 грн.

      Таким образом, по состоянию на 01.04.2013 г. предприятием будет отражен доход от реализации автомобиля в сумме 102 400 грн.

      В конце года, то есть 30.03.2014 г., будут начислены процентные доходы, которые увеличивают долгосрочную дебиторскую задолженность по автомобилю, в размере: 102 400 x 0,25 = 25 600 грн., а также доходы по начисленным процентам в размере: 200 000 x 0,25 = 50 000 грн.

      Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается в табл. 3.

      Таблица 3

      № п/п

      Содержание бухгалтерской записи

      Дебет

      Кредит

      Сумма, грн.

      По состоянию на 01.04.2013 г.:

      Начислены доход от реализации автомобиля и долгосрочная дебиторская задолженность

      По состоянию на 30.03.2014 г.:

      Начислен процентный доход и увеличена долгосрочная дебиторская задолженность за автомобиль

      Начислен процентный доход и увеличена текущая дебиторская задолженность по процентам

      Проведена оплата текущей задолженности по процентам

      В финансовой отчетности предприятия согласно МСФО по состоянию на 30.03.2014 г. будут отражены:

      • в Отчете о финансовом положении (Балансе) — долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 128 000 грн. (102 400 + 25 600);
      • в Отчете о прибылях и убытках — доход от реализации товаров, работ, услуг в сумме 102 400 грн. и процентные доходы в сумме 75 600 грн. (25 600 + 50 000).

      Продажа товаров

      МСБУ 18 определены условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:

      • покупателю переданы значительные риски и выгоды владения;
      • продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая, как правило, связана с правом собственности и не контролирует проданные товары;
      • сумма выручки может быть надежно оценена;
      • существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;
      • понесенные или ожидаемые расходы, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

      В ряде случаев компания может сохранять значительный риск владения даже при передаче юридического права собственности. Это происходит в случае, если:

      • продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
      • получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
      • отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен;
      • покупатель имеет право расторгнуть операцию купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, когда у компании нет уверенности в получении дохода.

      Если у субъекта хозяйствования остается только незначительный риск относительно владения, то операция считается продажей и доход признается.

      Доходы и расходы, связанные с одной операцией, признаются одновременно. Данный процесс называют соответствием доходов и расходов. Расходы, в частности понесенные после отгрузки товаров (на монтаж, гарантийное обслуживание и пр.), соответствуют доходам, полученным в результате такой операции. Рассмотрим это на примере.

      Пример 4. Предприятие «А» 01.07.2013 г. поставило покупателю кондиционер на общую сумму 8000 грн. (себестоимость кондиционера4500 грн.). По условиям контракта в стоимость операции включается бесплатное гарантийное обслуживание кондиционера один раз в год в течение трех лет. Расходы предприятия «А», связанные с обслуживанием кондиционера, составляют 250 грн. Обычная норма валовой прибыли предприятия «А» по таким работам составляет 50%.

      Рассмотрим, как данная операция будет отражена в финансовой отчетности предприятия «А» по состоянию на 30.06.2014 г.

      Общий доход по контракту делится на два компонента: доход от реализации товара (кондиционера) и доход от реализации услуги (гарантийное обслуживание). В нашем случае совокупная выручка от реализации услуги рассчитывается следующим образом:

      • общая сумма расходов, понесенных предприятием вследствие проведения гарантийного обслуживания, составит: 250 х 3 = 750 грн.;
      • сумма доходов от реализации услуги с учетом нормы валовой прибыли 50% составит: 750 грн. х (100% : 50%) = 1500 грн.

      Таким образом, общий доход от реализации кондиционера в размере 8000 грн. составит:

      • доход от реализации товара (кондиционера) — 6500 грн.;
      • общий доход от реализации услуг (гарантийное обслуживание) — 1500 грн., или 500 грн. в год.

      Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается в табл. 4.

      Признание доходов и расходов мсфо

      Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18
      «Выручка»

      В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» [1] доходы определяются как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала. Доходы включают в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка — это доходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации и могут обозначаться различными терминами, такими как: выручка от продаж, вознаграждение, проценты, дивиденды и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

      Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, когда поступление будущих экономических выгод в организацию является вероятным и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых будут удовлетворяться эти критерии и, следовательно, будет признана выручка. Настоящий стандарт также предусматривает практические рекомендации по применению указанных критериев.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      1. Настоящий стандарт применяется при учете выручки, возникающей в результате следующих операций и событий:

      (a) продажи товаров;

      (b) оказания услуг; и

      (c) использования другими сторонами активов организации, в результате которого возникают проценты, роялти и дивиденды.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      2. Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 году.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      3. Под товарами подразумевается продукция, произведенная организацией для продажи, и товары, купленные для дальнейшей перепродажи, такие как товары, приобретенные розничным продавцом, или земля и другая недвижимость, удерживаемая с целью перепродажи.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      4. Оказание услуг обычно подразумевает выполнение организацией согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут оказываться в течение одного или более чем одного периода. Некоторые договоры на оказание услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например договоры на услуги по управлению строительными проектами и услуги архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в настоящем стандарте; она отражается в соответствии с требованиями, предусмотренными МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» для договоров на строительство.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      5. Использование активов организации другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

      (a) процентов — платы, которая взимается за пользование денежными средствами или их эквивалентами или суммами, причитающимися организации;

      (b) роялти — платы за использование долгосрочных активов организации, например патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения; и

      (c) дивидендов — распределения прибыли между держателями долевых инструментов пропорционально их доле в капитале определенного класса.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      6. Настоящий стандарт не рассматривает порядок учета выручки, возникающей от:

      (a) договоров аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

      (b) дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (см. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»);

      (c) договоров страхования, на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

      (d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

      (e) изменений стоимости других оборотных активов;

      (f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

      (g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и

      (h) добычи минеральных руд.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      7. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

      Выручка — валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающее в ходе обычной деятельности организации, если оно приводит к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала.

      Справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. (См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».)

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      8. Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению организацией в ее пользу. Суммы, полученные от имени третьих лиц, такие как: налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми организацией экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом при агентских отношениях валовые поступления экономических выгод включают суммы, получаемые в пользу принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала организации. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются выручкой, а выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      9. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения [2] .

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      10. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых скидок или уступок за выкупленный объем, предоставляемых организацией.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      11. В большинстве случаев возмещение имеет форму денежных средств или их эквивалентов, а величина выручки представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или подлежащих получению. Однако в случае отсрочки поступления денежных средств или их эквивалентов справедливая стоимость возмещения может быть меньше номинальной суммы денежных средств, полученных или подлежащих получению. Например, организация может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него выпущенный им вексель с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения за проданные ему товары. Когда соглашение фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих двух:

      (a) превалирующей ставки для аналогичного инструмента эмитента с аналогичным кредитным рейтингом; или

      (b) процентной ставки, дисконтирование по которой приводит номинальную сумму финансового инструмента к текущей цене товаров или услуг при продаже с немедленной оплатой денежными средствами.

      Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как выручка в форме процентов в соответствии с пунктами 29-30 и в соответствии с МСФО (IAS) 39.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      12. Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Данная ситуация часто имеет место в отношении таких товаров, как нефть или молоко, когда поставщики обмениваются запасами, находящимися в различных местах, для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или оказании услуги в обмен на неаналогичные им товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      13. Критерии признания, предусмотренные настоящим стандартом, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако в определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельно идентифицируемым элементам одной операции для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если цена продажи товара включает идентифицируемую сумму за последующее обслуживание, признание этой суммы откладывается, и она признается в качестве выручки на протяжении того периода, в течение которого оказывается соответствующая услуга. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть понят без рассмотрения всей серии операций в целом. Например, организация может продать товары и в то же время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым нивелируя реальный эффект этой операции. В таком случае обе эти операции рассматриваются вместе.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      14. Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все следующие условия:

      (a) организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары;

      (b) организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и фактически не контролирует проданные товары;

      (c) сумма выручки может быть надежно оценена;

      (d) поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным; и

      (e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      15. Определение момента, в который организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности, требует изучения обстоятельств операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с переходом правового титула или передачей владения к покупателю. Такая ситуация имеет место при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в момент времени, отличный от момента перехода правового титула или права владения.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      16. Если организация сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. Организация может сохранять значительные риски, связанные с правом собственности, в ряде случаев. Ниже приведены примеры ситуаций, когда у организации могут оставаться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:

      (a) организация продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными гарантийными условиями;

      (b) получение выручки от конкретной продажи зависит от того, возникнет ли выручка от продажи этих товаров у их покупателя;

      (c) поставленные товары подлежат установке, которая еще не была выполнена организацией, притом, что установка составляет значительную часть договора; и

      (d) покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у организации нет уверенности относительно вероятности такого возврата.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      17. Если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой правовой титул на товары только для того, чтобы обеспечить фактическое получение причитающейся ему суммы. В таком случае, если организация передала значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Другим примером, когда организация сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная продажа, при которой предлагается возврат денег покупателю в случае, если он не удовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, при условии, что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признает обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других уместных факторов.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      18. Выручка признается только тогда, когда является вероятным поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией. В некоторых случаях их поступление может не быть вероятным до тех пор, пока возмещение не будет получено или не будет устранена неопределенность. Например, может существовать неопределенность в отношении того, выдаст ли иностранный государственный орган разрешение на перевод средств, полученных от продажи, за границу. Когда разрешение получено, эта неопределенность устраняется и выручка признается. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении фактического получения суммы, уже включенной в выручку, сумма, которую невозможно получить или получение которой перестало быть вероятным, признается в качестве расхода, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      19. Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или другому событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, в том числе затраты по гарантиям и другие затраты, которые предполагается понести после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, когда все другие условия для признания выручки уже выполнены. Однако выручка не может быть признана, когда эти расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      20. Если результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, то выручка от такой операции должна признаваться исходя из степени выполнения операции по состоянию на конец отчетного периода. Считается, что результат операции можно надежно оценить, когда выполняются все следующие условия:

      (a) сумма выручки может быть надежно оценена;

      (b) поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным;

      (c) степень выполнения операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; и

      (d) затраты, уже понесенные по операции, и затраты, необходимые для завершения ее выполнения, могут быть надежно оценены [3] .

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      21. Признание выручки исходя из степени выполнения операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказываются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объемах деятельности по оказанию услуг и результатах этой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой основе. Требования указанного стандарта, как правило, применимы к случаям признания выручки и соответствующих расходов по операции, предполагающей оказание услуг.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      22. Выручка признается только тогда, когда является вероятным поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении фактического получения суммы, уже включенной в выручку, сумма, которую невозможно получить или получение которой перестало быть вероятным, признается в качестве расхода, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      23. Как правило, организация способна произвести надежную оценку после того, как она согласовала с другими сторонами операции следующее:

      (a) юридически защищенные права каждой из сторон в отношении услуг, которые должны быть оказаны и получены сторонами;

      (b) встречное возмещение; и

      (c) порядок и условия взаиморасчетов.

      Также организация, как правило, должна иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере оказания услуг организация проверяет и при необходимости пересматривает оценки в отношении выручки. Необходимость таких пересмотров не обязательно означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      24. Степень выполнения операции может быть определена различными методами. Организация использует такой метод, который обеспечивает надежную оценку оказанных услуг. В зависимости от характера операции такие методы могут включать:

      (a) экспертную оценку выполненных работ;

      (b) подсчет доли оказанных к настоящему времени услуг в процентах к общему объему услуг, которые должны быть оказаны; или

      (c) соотношение затрат, понесенных к настоящему времени, с предполагаемыми совокупными затратами по операции. В состав затрат, понесенных к настоящему времени, включаются только те затраты, которые отражают уже оказанные к этому времени услуги. В состав предполагаемых совокупных затрат по операции включаются только те затраты, которые отражают уже оказанные или подлежащие оказанию услуги.

      Промежуточные платежи и авансы, полученные от покупателей услуг, зачастую не отражают реального объема оказанных услуг.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      25. Из практических соображений, когда оказание услуг предполагает выполнение неопределенного количества действий в течение определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение этого периода, кроме случаев, когда существует свидетельство, что какой-либо другой метод лучше отражает степень их выполнения. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем любые другие действия, то признание выручки откладывается до выполнения этого значительного действия.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      26. Если результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных расходов, ожидаемых к возмещению.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      27. На начальных стадиях выполнения операции зачастую бывает невозможно надежно оценить ее результат. Тем не менее может быть вероятным получение организацией возмещения затрат, понесенных ею при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в сумме понесенных затрат, которые, как ожидается, будут возмещены. Так как результат операции не может быть надежно оценен, никакой прибыли не признается.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      28. Если результат операции не может быть надежно оценен и возмещение понесенных затрат не является вероятным, то выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. Когда неопределенность, препятствовавшая надежной оценке результата выполнения договора, перестает существовать, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

      Проценты, роялти и дивиденды

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      29. Выручка, возникающая от использования другими сторонами активов организации, в результате которого возникают проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в пункте 30 , когда:

      (a) поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным; и

      (b) сумма выручки может быть надежно оценена.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      30. Выручка должна признаваться на следующей основе:

      (a) проценты должны признаваться с использованием метода эффективной процентной ставки, который определен в пунктах 9 и AG5-AG8 МСФО (IAS) 39 ;

      (b) роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

      (c) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения
      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      32. Если невыплаченные проценты были начислены до приобретения инвестиции, приносящей проценты, то получаемые впоследствии проценты распределяются между периодами до и после ее приобретения; и только та часть процентов, которая относится к периоду после приобретения, признается в качестве выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      33. Роялти начисляются согласно условиям соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, кроме случаев, когда с учетом содержания договора другая систематическая и рациональная основа оказывается более подходящей для признания выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      34. Выручка признается только тогда, когда поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении фактического получения суммы, уже включенной в выручку, сумма, которую невозможно получить или получение которой перестало быть вероятным, признается в качестве расхода, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      35. Организация должна раскрывать:

      (a) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения степени выполнения операций, предполагающих оказание услуг;

      (b) сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

      (i) продажи товаров;

      (ii) оказания услуг;

      (c) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      36. Организация раскрывает информацию о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать в отношении таких статьей, как: затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.

      Дата вступления в силу

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      37. Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1995 года или после этой даты.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      38. Документом «Стоимость инвестиции в дочернюю, совместно контролируемую или ассоциированную организацию» (поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»), выпущенным в мае 2008 года внесена поправка в пункт 32. Организация должна применять указанную поправку на перспективной основе в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если соответствующие поправки, внесенные в пункты 4 и 38A МСФО (IAS) 27, организация применит в отношении более раннего периода, то она должна одновременно применить указанную поправку к пункту 32.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      39. [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      40. [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      41. МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенном в мае 2011 года, внесены поправки в пункт 6(b). Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 11.

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Добавить комментарий
      • Показать изменения
      • Судебные решения

      42. МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в определение справедливой стоимости в пункте 7. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

      [1] «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО была принята Советом по МСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил «Концепцию» на «Концептуальные основы финансовой отчетности».

      [2] См. также Разъяснение ПКР (SIC) — 31 «Выручка — бартерные сделки, включающие рекламные услуги».

      [3] См. также Разъяснение ПКР (SIC) — 27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды» и Разъяснение ПКР (SIC) — 31 «Выручка — бартерные сделки, включающие рекламные услуги».