Торговля статья 135

Статья 135-3. Определение размера вреда

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации вреда определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимость) материальных ценностей с вычетом сноса согласно с установленными нормами.

В случае разворовывания, недостачи, преднамеренного уничтожения или преднамеренной порчи материальных ценностей размер вреда определяется по ценам, которые действуют в данной местности на день возмещения вреда.

На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговли размер вреда, причиненного разворовыванием или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.

Законодательством может быть установлено отдельный порядок определения размера вреда, который подлежит покрытию, в том числе в кратном вычислении, причиненной предприятию, учреждению, организации разворовыванием, преднамеренной порчей, недостачей или потерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер вреда превышает ее номинальный размер.

Размер подлежащего покрытию вреда, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и границы материальной ответственности.

Торговля статья 135

Статья 135-2. Коллективная (бригадная) материальная ответственность.

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность устанавливается собственником или уполномоченным им органом по согласованию с профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между предприятием, учреждением, организацией и всеми членами коллектива (бригады).

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условия ее применения, а также типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности разрабатываются при участии профсоюзных объединений Украины и утверждаются Министерством труда и социальной политики.

1. Коллективная (бригадная) материальная ответственность регулируется прежде всего статьей 1352 КЗоТ Украины, Перечнем Госкомтруда и ВЦСПС СССР от 28 декабря 1977 года, Перечнем Министерства труда Украины от 12 мая 1996 года № 43 «О выполнении работ, при которых может применяться коллективная (бригадная) материальная ответственность». Она может вводиться при совместном выполнении работниками работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно отграничить материальную ответственность отдельного работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Условиями введения коллективной материальной ответственности являются: выполнение тех работ, которые предусмотрены указанным выше Перечнем; достижение работниками 18-летнего возраста. Только такие работники могут включаться в бригаду.

2. Указанный Перечень в основном совпадает с Перечнем работ, при выполнении которых может быть заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Поэтому комментарий к статье 1351 КЗоТ относится и к статье 1352 настоящего Кодекса.

Стороной, несущей коллективную (бригадную) материальную ответственность, является особый субъект — бригада, которая и принимает на себя эту ответственность, а собственник или уполномоченный им орган, так же, как и при заключении индивидуального договора о материальной ответственности с отдельным работником, обязан создать всей бригаде необходимые условия для сохранности материальных ценностей.

3. Создание бригады осуществляется на основе принципа добровольности (пункт 4 Типового договора, утвержденного 12 мая 1996 года № 43 Минтруда Украины), поэтому каждый из членов бригады должен дать согласие на введение бригадной материальной ответственности.

4. Важную роль с точки зрения интересов и собственника и членов коллектива материально ответственных лиц имеет руководство коллектива бригады. В соответствии с пунктом 3 Типового договора руководитель коллектива материально-ответственных лиц назначается в порядке, определенном уставом предприятия. Коллектив (бригада) материально-ответственных лиц — это специфический коллектив. В него не всегда включаются все работники структурного подразделения. Временное исполнение обязанности руководителя коллектива материально-ответственных лиц возлагается на одного из членов этого коллектива (бригады) по согласованию «с членами коллектива» (пункт 3 Типового договора).

Прием ценностей, ведение учета и отчетности о движении ценностей возлагается на руководителя коллектива материально-ответственных лиц (пункт 10 Типового договора). При временном отсутствии руководителя коллектива (бригады), когда временно исполняющий обязанности руководителя в порядке, установленном пунктом 3 Типового договора, не назначался, прием ценностей, ведение учета и представление отчетности о движении материальных ценностей осуществляется в установленном порядке членом коллектива (бригады), определенным собственником или уполномоченным им органом.

5. До заключения договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности собственник или уполномоченный им орган должен получить согласие соответствующего выборного профсоюзного органа, если он имеется на предприятии (учреждении). Если же работники, входящие в бригаду, являются членами различных профсоюзных организаций, согласие должны дать все эти местные профсоюзные органы. В случае если член бригады не является членом профсоюза, согласие требоваться не Должно.

Профсоюзный орган в целях защиты интересов бригады должен проверить:

1) соответствует ли выполняемая работа указанному выше Перечню;

2) выплачиваются ли эти работы совместно или материальная ответственность может быть установлена и для отдельного работника;

3) достигли ли члены бригады 18-летнего возраста;

4) созданы ли членами бригады необходимые условия для сохранности материальных ценностей;

5) дал ли коллектив (бригада) согласие на введение коллективной (бригадной) материальной ответственности.

6. В соответствии с пунктом 7 Типового договора члены коллектива (бригады) имеют право:

а) участвовать в приемке ценностей и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе производства ценностей;

6) принимать участие в инвентаризации ценностей, переданных коллективу (бригаде);

в) знакомиться с отчетами о движении и остатках переданных коллективу (бригаде) ценностей;

г) в необходимых случаях требовать от собственника или уполномоченного им органа проведения инвентаризации переданных коллективу (бригаде) ценностей;

д) заявлять собственнику или уполномоченному органу об отводе членов коллектива (бригады), в том числе руководителя коллектива (бригады), которые, по их мнению, не могут обеспечить сохранность ценностей.

7. Пункт 8 Типового договора закрепляет следующие обязанности членов бригады:

а) бережно относиться к ценностям и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевременно представлять отчеты о движении и остатках ценностей;

в) своевременно ставить в известность собственника или уполномоченный им орган обо всех обстоятельствах, угрожающих сохранности ценностей. 8. Согласно пункту 9 Типового договора собственник или уполномоченный им орган, в свою очередь, обязан:

а) создавать коллективу (бригаде) условия, необходимые для обеспечения сохранности ценностей;

б) своевременно принимать меры к выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению коллективом (бригадой) сохранности ценностей, выявлять конкретных лиц, виновных в причиненном ущербе, и привлекать их к установленной законодательством ответственности;

в) знакомить бригаду с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, а также с действующими инструкциями и правилами приемки, хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства ценностей или учета;

г) обеспечивать бригаде условия, необходимые для своевременного учета и ответственности о движении и остатках переданных ему ценностей;

д) рассматривать совместно с профорганом (если он есть в учреждении, организации), вопрос об обоснованности требований членов бригады о проведении инвентаризации ценностей;

е) рассматривать совместно с профсоюзным комитетом предприятия, учреждения, организации или другим уполномоченным на представительство органом трудового коллектива предложения коллектива (бригады) о выведении работника из состава бригады в его присутствии и решить вопрос о его дальнейшей работе в соответствии с действующим законодательством;

ж) рассматривать сообщения членов бригады об обстоятельствах, угрожающих сохранности ценностей, и принимать меры к устранению этих обстоятельств;

з) согласовывать с членами коллектива (бригады), кто из его членов будет выполнять функции руководителя коллектива (бригады) при его отсутствии.

9. Недостача, выявленная бригадиром или членами бригады, сама по себе без подтверждения инвентаризационной ведомостью еще не является основанием для возложения на бригаду материальной ответственности. Кроме письменных объяснений членов бригады, требующихся при проведении инвентаризации, в необходимых случаях должны быть представлены и заключения специалистов.

10. Типовой договор не переоформляется при выбытии из состава бригады отдельных работников, при приеме в бригаду новых работников. В этих случаях напротив подписи выбывшего члена бригады указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает Договор и указывает дату вступления в бригаду.

11. Переоформление договора о коллективной (бригадной) ответственности проводится при условии выбытия

более половины первичного состава коллектива (бригады) или замены руководителя коллектива (бригады).

12. Подлежащий возмещению ущерб, причиненный бригадой предприятию, учреждению, организации, распределяется между ее членами пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (пункт 16 Типового договора).

Например, распределение между членами коллектива (бригады) обязанности возместить стоимость материальных ценностей, сохранность которых не была обеспечена. В коллективе (бригаде) работало восемь материально-ответственных лиц с окладами: Т. — 180 грн.; 3. — 180 грн.; П.— 190 грн.; О.— 200 грн.; В.— 170 грн.; В. — 190 грн.; Б. —160 грн.

Недостача в сумме 5200 грн. обнаружена 20 декабря 1999 года (день подписания акта об инвентаризации). Предыдущая инвентаризация завершена 20 апреля 1999 года. За период между двумя инвентаризациями на работе отсутствовали: Т. — 25 календарных дней (болезнь); 3. — 20 календарных дней (болезнь); Г.— 30 календарных дней (отпуск); П. — 15 календарных дней (отпуск за свой счет); О. — 9 календарных дней (принята на работу 20 августа); К. — 10 календарных дней (отпуск по семейным обстоятельствам); В. — 24 календарных дня (учебный отпуск) В. — 45 календарных дней (болезнь).

Сначала размеры окладов работников надо скорректи ровать с учетом времени работы после последней инвентаризации:

Затем скорректированные оклады складываются: 165+146+156+178+125+162+170+130=1232 грн.

Определяется сумма возмещения недостачи, которая приходится на одну гривну скорректированных окладов: 8200 грн.: 1232 = 6 грн.65 коп.

Размер недостачи, возмещаемый каждым членом коллектива, определяется путем умножения размера недостачи, приходящейся на одну гривну скорректированных размеров окладов, на размер скорректированного оклада каждого работника.

Обязанность возместить сумму недостачи 8200 грн. будет распределена между членами коллектива (бригады) следующим образом: Т. возмещает 1097 грн. 25 коп.; 3. возмещает 970 грн. 90 коп.; Г. возмещает 1037 грн. 40 коп.; П. возмещает 1193 грн. 70 коп.; О. возмещает 831 грн. 25 коп.; К. возмещает 1077 грн. 30 коп.; В. возмещает ИЗО грн. 50 коп.; Б. возмещает 864 грн. 50 коп.

Статья 1353. Определение размера ущерба Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей размер ущерба определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба.

На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.

Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, в том числе в кратном исчислении, причиненного предприятию, учреждению, организации хищением умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

1. Размер причиненного ущерба, как сказано в части 1 статьи 1353 КЗоТ, определяется по данным бухгалтерского учета, то есть документально. В случае утраты, повреждения, порчи материальных ценностей размер ущерба определяется по балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей. При повреждении или порче размер ущерба равняется сумме, на которую понизилась стоимость материальных ценностей. При определении размера ущерба, вызванного утратой, повреждением или порчей основных средств, из их первоначальной стоимости вычитается сумма износа, начисленного в соответствии с законодательством. Это означает, что сама по себе фактическая недостача материальных ценностей не является основанием для возложения материальной ответственности. Если работник потребует проведения инвентаризации с целью возможного выявления тех же или материальных ценностей подобного вида, собственник или уполномоченный им орган должен провести ее.

2. Инвентаризация может выявить не только недостачу, но и излишки товарно-материальных ценностей. И в этой связи может возникнуть вопрос о взаимном зачете излишков и недостач. Он допускается за один и тот непроверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного и того же наименования.

3. Установленные нормы потерь применяются при проведении инвентаризации и только при наличии реальных фактических потерь.

К нормам потерь относятся прежде всего нормы естественной убыли, означающие уменьшение первоначального веса и объема ценностей (в том числе сырья, полуфабрикатов и изготовленной продукции) в процессе реализации, хранения и транспортировки, являющейся результатом их естественных свойств. Нормы естественной убыли дифференцируются по видам ценностей с учетом условий, в которых причинен ущерб, — реализации, хранения или транспортировки.

Применяются и другие нормы потерь (также при наличии фактических потерь), установленные специальными актами (например, в магазинах самообслуживания).

При определении фактических потерь учитывается степень износа ценностей.

На практике нормы потерь не применяются при хищении или присвоении ценностей.

4. Согласно части 2 статьи 1353 КЗоТ в случае хищения, недостачи (недостача стоит в одном ряду с хищением), умышленного уничтожения или умышленной порчи ценностей размер ущерба определяется не по балансовой стоимости, а по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба.

5. На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах), в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи. Это правило, очевидно, действует и тогда, когда хищение или недостача обнаружены на складе до передачи соответствующих ценностей со склада на производство или в буфеты для реализации (часть 3 статьи 1353).

6. Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 6 июня 1995 года установил специальный порядок исчисления размера ущерба. Законом установлены особые правила исчисления размера ущерба для случаев несохранности валютных ценностей, изделий, отходов и лома, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни.

Этот Закон от 6 июня 1995 года в соответствии со статьей 135 и частью 4 статьи 1353 КЗоТ установил порядок определения ущерба только применительно к случаям несохранности валютных ценностей, изделий, отходов и лома, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни. С учетом этого Кабинет Министров Украины постановлением от 22 января 1996 года № 116 утвердил Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей (далее Порядок).

7. Министерство финансов Украины, Служба безопасности Украины и Министерство внутренних дел Украины своим приказом от 25 ноября 1993 года № 98 утвердили Правила изготовления бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности, которыми установлена следующая номенклатура бланков, ценных бумаг и документов строгого учета:

1) бланки ценных бумаг — это акции, облигации внутренних республиканских (то есть государственных) и местных займов, казначейские обязательства государства, сберегательные сертификаты, приватизационные бумаги, другие бланки, предусмотренные действующим законодательством;

2) бланки документов строгого учета — это документы, удостоверяющие личность, образование, трудовой стаж (паспорт, свидетельство о рождении, браке, расторжении брака, перемене фамилии, имени, отчества; трудовая книжка и вкладыш к ней; удостоверение водителя, служебные, военные, ветеранов, инвалидов: дипломы об образовании, о присвоении звания; пенсионная книжка, пенсионные листы, больничные листки); проездные документы (билеты на проезд на железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте; документы на перевозку грузов; военные проездные документы); знаки почтовой оплаты (почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками; документы, обслуживающие денежное обращение (книжки сберегательные, чековые, депозитные; чеки денежные, имущественные, расчетные; бланки финансирования, страхования; аккредитивы; марки налоговые, таможенные; доверенности на выдачу средств, пенсий, имущества; сертификаты качества, на право вывоза и ввоза, полисы страхования, лицензии бланки билетов тиражных и мгновенных лотерей.

Налоговый кодекс Украины (НК Украины) с комментариями к статьям

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ БЕСПЛАТНОЙ ЮРИДИЧЕСКОЙ КОНСУЛЬТАЦИИ (495) 662-98-20: 441

Стаття 135. Порядок визначення доходів та їх склад

135.1. Доходы, учитываемые при исчислении об ‘ объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, на основании документов, указанных в пункте 135.2 этой статьи, и состоят из:

дохода от операционной деятельности, определяется в соответствии с пунктом 135.4 этой статьи

других доходов, определяются в соответствии с пунктом 135.5 настоящей статьи, за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 этой статьи и в статье 136 настоящего Кодекса.

135.2. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязанность ‘ язковисть ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

135.3. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

135.4. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательства ‘ язань, и включает:

135.4.1. доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (Поверенного, агента и т.п.), особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями этого раздела

135.4.2. доход банковских учреждений, в который включаются:

а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциями (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциям по доверительному управлению

в) прибыль от операций по торговле ценными бумагами

г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов

г) положительное значение курсовых разниц в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 настоящего Кодекса;

д) избыточные суммы страхового резерва, подлежащих включению в доход согласно пунктам 159.2, 159.4 статьи 159 настоящего Кодекса и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов согласно пункту 159.5 статьи 159 этого Кодекса

е) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга) согласно пункту 153.5 статьи 153 этого Кодекса

есть) доход, эт ‘ связан с реализацией заложенного имущества

ж) другие доходы, прямо эт ‘ связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг

с) другие доходы, предусмотренные этим разделом.

135.5. Другие доходы включают:

135.5.1. доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, кроме определенных подпунктом 153.3.6 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями

135.5.2. доходы от операций аренды/лизинга, определенные согласно пункту 153.7 статьи 153 этого Кодекса

135.5.3. суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда

135.5.4. стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица

135.5.5. суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую ее предоставила, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства ‘ Обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов

135.5.6. суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 этого Кодекса

135.5.7. суммы задолженности, подлежащие включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5 статьи 159 этого Кодекса

135.5.8. фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда

135.5.9. суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ

135.5.10. суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного ‘ обязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком

135.5.11. доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 — 161 этого Кодекса

135.5.12. доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде

135.5.13. доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 настоящего Кодекса

135.5.14. суммы средств (Других видов компенсации), полученные налогоплательщиком как оплата товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, с которых не был уплачен единый налог, включаются в доход (без учета сумм налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости таких товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в отчетном налоговом периоде получения таких средств (других видов компенсации)

135.5.15. другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.

Комментарий

Ст. 135 НКУ устанавливает порядок определения доходов и их состав, который является основой классификации доходов налогоплательщика, отражается в расчетах к декларации по налогу на прибыль предприятия и является унифицированным перечнем, которым руководствуются как налогоплательщики, так и налоговые органы.

К числу доходов, учитываемых для определения о ‘ объекта налогообложения, относятся доходы от операционной деятельности и прочие доходы. Они определяются на основе первичных документов, подтверждающих получение плательщиком доходов, обязанность ‘ язковисть ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, определенных Налоговым кодексом в разделе II.

135.2. Доходы налогоплательщика определяются на основе первичных документов, задачей которых в налоговых отношениях является подтверждение факта получения доходов. Порядок ведения и хранения таких документов определяется правилами ведения бухгалтерского учета. Главными документами при этом выступают счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполнения работ, выписки из банковских счетов, приходные кассовые ордера и др.. Ст. 1 Закона Украины » О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине » от 17 июня 1999 N 996 устанавливает, что первичным документом является » документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление «. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и отчетности несет собственник или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием.

135.4 — 135.4.1. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, получена в любой форме, в том числе при уменьшении обязательства ‘ язань, и включает в себя доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т.п.). Для отдельных категорий налогоплательщиков особенности определения доходов определяются разделом III НКУ.

Рыночная экономика предусматривает широкий круг посредников при осуществлении хозяйственных операций. Ими могут быть комиссионеры (по поручению комитента в договоре комиссии), поверенного (по договору поручения), агента (по агентскому договору). При этом по договору поручения поверенный создает обязанности ‘ связки для доверителя, осуществляя за его счет определенные действия и получая за это вознаграждение; по договору комиссии комиссионер по поручению комитента за плату совершает сделки от своего имени, но не за свой счет и получает за это вознаграждение; по агентскому договору агент по поручению принципала и от его имени совершает юридические действия или способствует их совершению (за вознаграждение). Доходы этих лиц включаются в состав дохода, определенного для налогообложения как операционные доходы.

135.4.2. К числу доходов от операционной деятельности относятся доходы от основной деятельности банковских учреждений, определенные отдельно в п. 135.4.2, они включают в себя:

а) процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком

б) комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциям по доверительному управлению

в) прибыль от операций по торговле ценными бумагами

г) прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов

г) положительное значение курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте

д) избыточные суммы страхового резерва и суммы задолженности, подлежащие включению в состав доходов

е) доходы от уступки права требования долга третьего лица или выполнения требования должником (факторинга)

есть) доход, эт ‘ связан с реализацией заложенного имущества

же) другие доходы, прямо эт ‘ связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг

с) другие доходы, предусмотренные Налоговым кодексом в разделе о налогообложении прибыли предприятий.

135.5. Другие доходы включают:

доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме лиц, определенных подпунктом 153.3.6 НКУ), процентов, роялти, от владения долговыми требованиями

доходы от операций аренды/лизинга

суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда

стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица

суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенным на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем общеустановленные (пунктом 151.1 НКУ). В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства ‘ Обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Эти положения не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющие статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов

суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов

суммы задолженности, подлежащих включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5; эти пункты НКУ предусматривают порядок возмещения небанковским финансовым учреждениям сумм безнадежной задолженности за счет страхового кредита и некоторые другие положения

фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда

суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного настоящим Кодексом вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифа на электрическую, тепловую энергию и природный газ

суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного ‘ обязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком

доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде

доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов

другие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период.

В группу доходов, определяемых как другие по сравнению с доходами от операционной деятельности, относится целая группа поступлений налогоплательщика, в бухгалтерском учета классифицируются в несколько групп (другие операционные доходы, доходы от участия в капитале, чрезвычайные доходы и др.).

П. 135.5.1 устанавливает, что другими доходами плательщика налога являются доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме лиц, определенных подпунктом 153.3.6 НКУ, то есть юридических лиц — резидентов, которые не включают суммы дивидендов в состав дохода), процентов, роялти, от владения долговыми требованиями.

Согласно п. 14.1.49 дивиденды — это платеж, который осуществляется юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи ‘ связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Дивиденды выражают долю собственности лица в капитале предприятия, общества и право этого лица на участие в управлении им. С целью налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи ‘ связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, который выплачивается владельцу сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом положительное или от ‘ отрицательное значение ‘ объекта налогообложения, рассчитанное по установленным правилам, не влияет на порядок начисления дивидендов.

П. 14.1.225 Кодекса определяет роялти как любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая комп ‘ Компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео-или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио-или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежам, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау). Не считаются роялти платежи за получение об ‘ объектов собственности, определенных в части первой этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими об ‘ объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого об ‘ объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным ‘ заполнить согласно законодательству Украины

Доходы от владения долговыми требованиями. Отдельную группу поступлений составляют доходы от операций по аренде/лизингу (п. 135.5.2). П. 14.1.97 определяет, что лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок. Лизинговые (Арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

Лизинговые операции делятся на:

а) оперативный лизинг (аренда) — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой)

б) финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает передачу арендатору имущества, является основным средством согласно настоящему Кодексу и приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, эт ‘ связанных с правом пользования и владения о ‘ объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

о ‘ объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости, а арендатор обязательства ‘ связан приобрести о ‘ объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;

балансовая (остаточная) стоимость объекта ‘ объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25 процентов первоначальной стоимости цены такого об ‘ объекта лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора

сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта ‘ объекта лизинга или превышает ее

имущество, передаваемого в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия лизингового договора не может быть использован другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

Под термином » срок финансового лизинга » следует понимать предусмотрен лизинговым договором срок, начинающийся с даты передачи рисков, эт ‘ связанных с хранением или использованием имущества, или права на получение любых выгод или вознаграждений, эт ‘ связанных с его использованием, или любых других прав, следующих из прав на владение, пользование или распоряжение таким имуществом, лизингополучателю (Арендатору) и заканчивается сроком окончания действия лизингового договора, включая любой период, в течение которого лизингополучатель имеет право принять единоличное решение о продлении срока лизинга согласно условиям договора.

Независимо от того, регулируется хозяйственная операция нормами этого подпункта или нет, стороны договора вправе при заключении договора (сделки) определить такую действия соответствующего договора

в) возвратный лизинг (аренда) — хозяйственная операция, которая осуществляется физическим или юридическим лицом и предусматривает продажу основных средств финансовой организации с одновременным обратным получением таких основных средств таким физическим или юридическим лицом в оперативный или финансовый лизинг

г) аренда жилых помещений — операция, предусматривающая предоставление жилого дома, квартиры или их части ее владельцем в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату

г) аренда жилья с выкупом — хозяйственная операция юридического лица, предусматривающая в соответствии с договором аренды жилья с выкупом передачи второй стороне — физическому лицу (лицу — арендатору) имущественных прав на недвижимость, строительство которой не завершено и/или жилье за по истечении которого или досрочно, при условии полной уплаты арендных платежей и отсутствии других обременений и ограничений на такое жилье, жилье переходит в собственность арендатора. Аренда жилья с выкупом может предусматривать уступки права требования на платежи по договору аренды жилья с выкупом.

П. 153.7 НКУ определяет порядок налогообложения операций лизинга (аренды).

Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств ‘ язань арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых примищень.е

Передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя, приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего об ‘ объекта основных средств согласно правилам, определенным статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта ‘ объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены в соответствии договору) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую о ‘ объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта ‘ объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает об ‘ объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого об ‘ объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого об ‘ объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта ‘ объекта финансового лизинга, является неоплаченным за такой объект ‘ объект лизинга на дату такого возврата.

В случае если стоимость объекта ‘ объекта финансового лизинга, впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены

Передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга.

Передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам этого подпункта.

Переход права собственности на ‘ объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому владельцу имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанности ‘ связей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств ‘ язань арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (об ‘ объекта лизинга) другому лицу (новому владельцу имущества).

Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX » Переходные положения » настоящего Кодекса.

П. 135.5.3 относит к числу прочих доходов суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда.

Пунктами 135.5.4 и 135.5.5 определяется, что к числу других доходов зачисляются суммы безвозмездно полученных средств, безвозвратной финансовой помощи, безнадежной кредиторской задолженности, полученные в отчетном налоговом периоде. Определение этих понятий дает ст. 14 НКУ.

П. 14.1.257 устанавливает, что финансовая помощь — это финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе. Безвозвратная финансовая помощь может существовать как сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров

Сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности

Сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взыскана по истечении срока исковой давности

Основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным ‘ Обязательным к возвращению.

Безнадежной согласно п. 14.1.11 есть задолженность соответствует одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательства ‘ язаннями, по которым истек срок исковой давности

б) просроченная задолженность, которая не погашена вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества субъектов ‘ ведения хозяйства, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации как суб ‘ ведения хозяйства в связи ‘ связи с их ликвидацией

г) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (Публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме

г) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи ‘ связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Суммы безвозвратной финансовой помощи, полученные налогоплательщиком, зачисляются в числа других доходов, за исключением случаев, когда операции по ее предоставления или получения проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица.

Стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком в отчетном периоде, определяется на уровне цены, которая не может быть ниже обычной.

Суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно положениям Кодекса имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем основная (135.5.5).

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую помощь (ее часть) лицу, предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства ‘ Обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Положения настоящего пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов

Сумы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов в порядке, предусмотренном пунктом 159.2 статьи 159 НКУ (135.5.6), предусматривают такие средства для банковских и небанковских учреждений, которые формируют свои резервы, предусмотренные действующим законодательством.

П. 135.5.7 относит к числу прочих доходов суммы задолженности, подлежащие включению в доходы согласно пунктам 159.3 и 159.5 статьи 159 Кодекса. Указанные статьи определяют порядок возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва, использования задолженности, обеспеченной залогом, и содержат некоторые другие положения. Согласно п. 135.5.10 в составе прочих доходов учитываются суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного ‘ обязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком. В данном случае речь идет о суммах средств, выданные юридическим лицам как суб ‘ ведения хозяйства. Поэтому в данном случае следует использовать норму ст. 16 Хозяйственного кодекса Украины, которая предусматривает предоставление этим суб ‘ объектам дотаций и других средств государственной поддержки суб ‘ ведения хозяйства: государство может предоставлять дотации суб ‘ ведения хозяйства: на поддержку производства жизненно важных продуктов питания, на производство жизненно важных лекарственных препаратов и средств реабилитации инвалидов, на импортные закупки отдельных товаров, услуги транспорта, обеспечивающих социально значимые перевозки, а также субъектов ‘ ведения хозяйства, которые оказались в критической социально-экономической или экологической ситуации, с целью финансирования капитальных вложений на уровне, необходимом для поддержания их деятельности, на цели технического развития, которые дают значительный экономический эффект, а также в других случаях, предусмотренных законом. Государство может осуществлять компенсации или доплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям за сельскохозяйственную продукцию, реализуемую ими государству. Основания и порядок применения средств государственной поддержки субъектов ‘ ведения хозяйства определяются законом. Налоговый кодекс Украины устанавливает, что производственной дотации из бюджета является финансовая помощь со стороны государства, предоставляется суб ‘ объекта хозяйствования на безвозвратной основе с целью укрепления его финансово-экономического положения и/или для обеспечения производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 14.1.16).

135.5.11. Доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 — 161 настоящего Кодекса

135.5.12. Доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде

135.5.13. Доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом положений статей 146 и 147 настоящего Кодекса

135.5.14. Прочие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период.