Выход участника из ооо бух проводки

Учет выхода участника ООО, проводки

Ниже рассмотрен учет выхода участника из ООО c двух сторон:

01) в бухгалтерии общества (смотрите Таблицу 01)

02) и в бухгалтерии предприятия, выходящего из общества (смотрите Таблицу 02).

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Таблица 01. Учет выхода участника в бухучете общества

Признана задолженность пeред участником, выходящим из общества (исходя из eго доли в уставном капитале):

на номинальную cтоимость доли в уставном капитале

на сумму прочего вложенного капитала

на сумму нераспределенной прибыли (как прошлых лет так и текущего года)

Выплата денежных средств участнику, выходящему из общества

Передача участнику оборудования

Начисление нaлоговых обязательств по НДС

Списание остаточной стоимости оборудования [ БОНУС: Справочник «Основные средства»]

Списание накопленного износа оборудования

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 02. Учет выхода участника ООО в бухучете участника

Задолженность общества перед участником при eго выходе

на номинальную стоимость дoли в уставном капитале

на сумму дохода от владения долей в уставном капитале

Частичное погашение задолженности общества перед участником денежными cредствами

Погашение задолженности общества перед участником оборудованием

Другие страницы по теме » Учет выхода участника ООО «:

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

Финансовая отчетность / Фінансова звітність підприємства

Бухгалтерский учет / Бухгалтерський облік

Учетная политика / Облікова політика

Баланс предприятия (Форма №1) / Баланс підприємства (Форма №1)

Отчет о финансовых результатах / Звіт про фінансові результати

Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових кошті

Отчет о собственном капитале / Звіт про власний капітал

Отчет субъекта малого предпринимательства / Фінансовий звіт малого підприємства

Примечания к финансовой отчетности / Примітки до фінансової звітності

Годовой отчет / Річний звіт

Квартальный отчет / Квартальний звіт

Бухгалтерские проводки / Бухгалтерські проводки

Приказ об учетной политике / Наказ про облікову політику

Электронная отчетность / Електронна звітність

План счетов бухгалтерского учета / План рахунків бухгалтерського обліку

Учет основных средств / Облік основних засобів

Налогообложение имущества, переданного учредителю ООО при его выходе из общества

Облагается ли налогом на прибыль, НДС и НДФЛ имущество, переданное одному из соучредителей ООО при его выходе из состава учредителей, вместо денежного взноса в уставный фонд, если стоимость такого имущества ниже, равна или выше стоимости взноса?

Начнем с того, что согласно ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале. Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества в срок 12 месяцев со дня выхода. По требованию выбывшего участника и при согласии общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме.

Как мы знаем, стоимость имущества общества – это стоимость его чистых активов, то есть собственного капитала общества, которая определяется по значению строки 380 Баланса, составленного на дату выхода участника из общества. Таким образом, выплате может подлежать сумма как равная взносу участника в уставный капитал (но это бывает только когда общество после создания не осуществляло деятельности), так и отличная от стоимости корпоративных прав выбывающего участника.

В общем виде в бухгалтерском учете операция по выходу участника отразится проводкой Дт 40 «Уставный капитал» Кт 45 «Изъятый капитал».

При выдаче вклада в натуральной форме, независимо от стоимости корпоративных прав такого участника, для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС операция по передаче имущества общества приравнивается к операциям реализации.

По налогу на прибыль налогообложение операции по передаче имущества в виде ТМЦ осуществляется по правилам пп. 135.4.1 и 138.1.1 НКУ. При передаче в качестве компенсации объектов основных средств необходимо руководствоваться нормами п. 146.13 НКУ.

По НДС операция по передаче имущества выбывшему участнику облагается налогом по правилам раздела V НКУ, в частности, согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

В бухгалтерском учете операции реализации отразятся обычным способом (стоимость продажи должна быть определена в сумме доли выбывающего участника в чистых активах общества):

Дт 712 Кт 641/НДС;

Дт 943 Кт 20, 28.

Что касается отличия в стоимости корпоративных прав выбывающего участника и его доли в чистых активах, то в бухгалтерском и налоговом учете это, по нашему мнению, должно отразиться следующим образом.

Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 80 грн.

Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:

Дт 45 Кт 36 – на сумму доли в чистых активах, равную 80 грн.;

Дт 45 Кт 746 – на сумму превышения, равную 20 грн.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такой доход должен быть отражен в составе прочих доходов общества согласно пп. 135.5.14 НКУ. Нормы по налогообложению операций с ценными бумагами в данном случае не применяются согласно п. 153.9 НКУ.

Для целей налогообложения по НДС такой доход не является объектом налогообложения.

Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 120 грн.

Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:

Дт 45 Кт 36 – на сумму стоимости доли корпоративных прав, равную 100 грн.;

Дт 977 Кт 36 – на сумму превышения, равную 20 грн.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такие расходы, в отличие от доходов, не вполне вписываются в правила признания расходов согласно нормам НКУ, поэтому только смелый налогоплательщик отразит указанные расходы в составе прочих.

Если выбывающий участник общества – физическое лицо, то для него возникает вопрос налогообложения инвестиционного дохода согласно нормам п. 170.2 НКУ, поскольку взнос физического лица в уставный капитал предприятия рассматривается как расходы на приобретение инвестиционного актива. В указанном пункте НКУ указывается, что операции по возврату средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа участников такого эмитента, приравнивается к продаже инвестиционного актива.

По общему правилу пп. 170.2.2 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным в результате продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется как сумма расходов на его приобретение.

Таким образом, налогообложению подлежит положительная разница между стоимостью доли выбывающего участника в чистых активах общества и стоимостью его доли в уставном капитале общества.

Следует отметить, что согласно пп. 170.2.1 НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, поэтому предприятие, которое возвращает вклад участника, налоговым агентом не является.

Выход участника из ооо бух проводки

Стаття 54. Оплата вартості майна при виході учасника з
товариства з обмеженою відповідальністю

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю
йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна
його частці у статутному капіталі. Виплата провадиться після
затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в
строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою
товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в
натуральній формі.
< Частина перша статті 54 із змінами, внесеними згідно із Законом
N 3263-VI ( 3263-17 ) від 21.04.2011 >

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка
прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його
виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в
користування, повертається в натуральній формі без винагороди.

Quote
Михаил
Стаття 54. Оплата вартості майна при виході учасника з
товариства з обмеженою відповідальністю

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю
йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна
його частці у статутному капіталі. Виплата провадиться після
затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в
строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою
товариства вклад може бути повернуто повністю або частково в
натуральній формі.
< Частина перша статті 54 із змінами, внесеними згідно із Законом
N 3263-VI ( 3263-17 ) від 21.04.2011 >

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка
прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його
виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в
користування, повертається в натуральній формі без винагороди.

А если не было прыбутка? можно просто отдать его майно?

24.03.2014 – 30.03.2014, № 12 (318)
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Выход участника-юрлица из ООО: как отразить в учете?
Есть операции, которые осуществляются часто, постоянно и регулярно. И если не происходит каких-то экстраординарных событий, то, как правило, с порядком их отражения в учете быстро наступает полная ясность. А есть операции, совершение которых уже само по себе экстраординарное событие. К такого рода операциям можно отнести операции по изменению состава учредителей у юрлица. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрим на примере анализа следующей ситуации:
Один из основателей юрлица (также юрлицо) выходит из состава учредителей и отказывается от надлежащей ему части корпоративных прав. Каковы учетные (налоговые и бухгалтерские) последствия данной операции для участников, если оба юрлица находятся на общей системе налогообложения?
Для начала напомним:
Корпоративные права (далее по тексту – КП) – это права лица, доля которого определяется в уставном фонде (имуществе) хозяйственной организации, включающие правомочия на участие этого лица в управлении хозяйственной организацией, получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации и активов в случае ликвидации последней в соответствии с законом, а также прочие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами (п. 14.1.90 НКУ, п. 1 ст. 167 ХКУ).
КП, как известно, могут быть предметом операций купли-продажи, наследования, обмена и т. д., в результате которых происходит изменение их владельца. Судя по описанной ситуации речь идет об ООО, а доля выходящего из состава учредителей участника приобретается самим обществом. Это не противоречит нормам действующего законодательства, т. к. в соответствии со ст. 53 Закона о хозобществах возможно несколько вариантов, т. е. доля выходящего из состава учредителей участника может быть приобретена:
• другими участниками,
• самим обществом,
• третьими лицами.
Напомним: в случае приобретения доли (ее части) участника самим ООО оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока, который не превышает одного года, или уменьшить свой уставный капитал (далее по тексту – УК) в соответствии со ст. 52 Закона о хозобществах. В течение этого периода распределение прибыли, а также голосование и определение кворума в высшем органе должно проводиться без учета доли, приобретенной обществом.
Обратите внимание:
КП могут быть важным фактором для признания лиц-партнеров связанными лицами для целей трансфертного ценообразования. И этот момент не следует сбрасывать со счетов при определении налоговых последствий тех или иных операций.

А теперь постараемся найти ответы на поставленные в описанной ситуации вопросы с учетом имеющейся в распоряжении информации.
Учет операции продажи корпоративных прав участником обществу – эмитенту у выходящего из состава учредителей участника
Бухгалтерский учет
Для наглядности порядок бухгалтерского учета отчуждения КП представим в таблице 1. При этом обойдемся без числовых показателей, а бухгалтерские проводки сформируем на основании Инструкции № 291:
Таблица 1
Содержание операции Бухгалтерский учет
Дт Кт
Уменьшение суммы долгосрочных финансовых инвестиций при реализации КП за денежные средства (по номинальной стоимости) 31 14 1
Доход от реализации КП на сумму превышения стоимости над номинальной (при реализации по стоимости, выше номинальной) 31 741
Расходы от реализации КП (при реализации по стоимости, ниже номинальной) 96 1 14 1
____________
1 — выбор субсчета зависит от характера взаимоотношений с партнером.

Налог на прибыль
Порядок налогообложения юридическим лицом – плательщиком налога на прибыль операций по торговле ценными бумагами и другими КП определяется п. 153.8 НКУ. Результат от операций по продаже (отчуждения) КП в налоговом учете предприятия регулируется нормами п. 153.9 НКУ, в соответствии с которыми прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, а убыток – в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Важным является следующее: продавец не отражает в декларации по налогу на прибыль доходы и расходы по операциям с КП. В декларацию попадает только окончательный результат – прибыль или убыток (абз. 4 п. 153.9 НКУ).
Также подчеркнем: в отличие от эмитента участник общества ведет учет операций с КП в отдельном «ценнобумажном» учете, что предусмотрено абз. 4 п. 153.8 НКУ.
НДС
В соответствии с п. 196.1.1 НКУ не являются объектом обложения операции по «продаже (погашению, выкупу) за средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированы) субъектами предпринимательской деятельности, НБУ, центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также КП, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и КП, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, КП, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах».
Таким образом, при продаже КП за денежные средства НДС не начисляется. Не будет НДС и при мене КП на ценные бумаги и другие КП. Эта норма не применяется, если КП реализуются не за денежные средства или в обмен на ценные бумаги, а, например, обмениваются на основные средства или запасы.
Учет у эмитента операции выкупа корпоративных прав обществом-эмитентом
Для начала отметим следующее: выплата, осуществляемая участнику при выходе из общества (пропорциональная его доле в УК), не является выплатой дивидендов. Это важно для понимания последующих действий, т. к. обязательное при выплате дивидендов перечисление авансового платежа по налогу на прибыль при выплате средств выходящему из состава учредителей участнику не осуществляется.
В том случае, когда в составе учредителей ООО происходит только изменение участников без изменения размера УК, такая операция может затрагивать лишь аналитическую информацию в учетных регистрах. Исходя из представленной читателем информации, могут иметь место 2 варианта:
Вариант 1. ООО приобретает долю вышедшего участника без последующей ее продажи.
Вариант 2. ООО приобретает долю вышедшего участника и ее в течение установленного срока приобретают оставшиеся участники.
Оба эти варианта и рассмотрим.
Бухгалтерский учет
В общем виде в бухгалтерском учете операция по выходу участника отражается проводкой Дт 40 «Уставный капитал» Кт 45 «Изъятый капитал». Эта проводка имеет место при условии, что происходит уменьшение УК. Но на практике, как мы уже отметили, возможны варианты.
Для наглядности порядок бухгалтерского учета выкупа КП эмитентом представим в таблице 2:
Таблица 2
Содержание операции Бухгалтерский учет
Вариант 1 Вариант 2
Дт Кт Дт Кт
Выкуп КП (на основании решения общего собрания общества) с одновременным отражением задолженности перед выходящим участником 452 672 452 672
Уменьшение УК общества (по номинальной стоимости) 401 452 – –
Уменьшение УК общества при наличии разницы между номинальной стоимостью и стоимостью на дату выкупа КП (при ее наличии) 401 421 – –
Расчеты с участником-юрлицом за приобретенные у него КП 672 3 31 1, 719 2 672 3 31 1, 719 2
Продажа выкупленных КП другому участнику – – 672 3 452
Погашение новым участником задолженности за приобретенные КП – – 452 30 1, 31 1
____________
1 — в случае денежных расчетов.
2 — в случае неденежных расчетов (отражается в общем порядке доход от реализации отгруженных активов – основных средств, запасов и т. д.).
3 — аналитический учет – обязателен.

Дополнительно отметим: на счете 421 «Эмиссионный доход» отражают прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Превышения убытка от указанных операций над остатком эмиссионного дохода может отражаться по Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».
Налог на прибыль
В соответствии с нормами п. 153.9 НКУ результат от операций по продаже (отчуждения) КП в налоговом учете предприятия отражается только в отчетном периоде, когда эта продажа (отчуждение) состоялось. Следовательно, операция только приобретения (выкупа) КП по налогу на прибыль в отчетном периоде такого приобретения последствий не имеет.
Кроме того, подчеркнем: результат (прибыль или убыток) от операций с КП отражается не в отдельном учете, а непосредственно в составе доходов или расходов плательщика налога и напрямую влияет на определение объекта обложения. Доход от операций с КП следует отражать по дате первого события, которым, как правило, является его начисление.
НДС
В соответствии с нормами п. 196.1.1 НКУ при продаже КП за денежные средства и при мене КП на ценные бумаги и другие КП НДС не начисляется. Соответственно, операции приобретения КП за денежные средства и в обмен на ценные бумаги и другие КП на налогообложение НДС влияния не оказывают.
Также рекомендуем ознакомиться со следующими материалами, опубликованными ранее в издании «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН»:
«Будет ли доходом сумма недополученных денег при выходе участника из ООО»;
«Возврат иностранных инвестиций нерезиденту»;
«Бухгалтерский учет уступки доли в ООО в случае, если уставный капитал частично не оплачен»;
«Налогообложение при изменении учредителей, если предыдущий был 100 % собственником».

автор: Ольга Миронова,
аудитор, САР

Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
3. Закон о хозобществах – Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.
4. Инструкция № 291 – Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Бухгалтерский форум для профессионалов

Будь в курсе -> живи на БУХФОРУМЕ

  • Профессиональный бухгалтерский форумОсновной бухгалтерский форум. Налоговый кодекс: НДС, налог на прибыль, налог с доходов. ЕСВБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  • Изменить размер шрифта
  • Для печати
  • Контакты
  • Регистрация
  • Вход

Уступка доли в уставном капитале ООО: проводки

dena » 28 мар 2013, 13:33

Печкин » 28 мар 2013, 13:46

у участника в бухучете уступка доли в ООО отразится следующими проводками
Дт 377 Кт 741 передали долю
Дт 971 Кт 35 (14) списали ее стоимость
Дт 31 Кт 37 получили деньги

у ООО отразится смена участника по счету «уставный капитал»

dena » 28 мар 2013, 14:27

Печкин » 28 мар 2013, 14:31

lutishka » 28 мар 2013, 15:23

Дт 40 Кт 452 — на сумму уменьшения уставного фонда в связи с выходом учредителя А
Дт 452 Кт 301 (311) — выплата доли учредителю А.

Дт 46 Кт 40 — увеличение размера уставного фонда
Дт 67 Кт 46 — отражено поступление от учредителя Б
Дт 301 (311) Кт 67 — взносы уплачены в кассу (на счет в банке).

Может так лучше?

Печкин » 28 мар 2013, 15:25

Дт 40 Кт 452 — на сумму уменьшения уставного фонда в связи с выходом учредителя А
Дт 452 Кт 301 (311) — выплата доли учредителю А.

Дт 46 Кт 40 — увеличение размера уставного фонда
Дт 67 Кт 46 — отражено поступление от учредителя Б
Дт 301 (311) Кт 67 — взносы уплачены в кассу (на счет в банке).

Может так лучше?

lutishka у них никто не выходит из ООО. Один участник продал другому лицу. ООО тут ни при чем
Это проводки для выхода из ООО

Aple » 11 фев 2014, 16:03

Мыша » 11 фев 2014, 16:42

А эти проводки не подойдут?

Дт 40 Кт 452 — на сумму уменьшения уставного фонда в связи с выходом учредителя А
Дт 452 Кт 301 (311) — выплата доли учредителю А.

Дт 46 Кт 40 — увеличение размера уставного фонда
Дт 67 Кт 46 — отражено поступление от учредителя Б
Дт 301 (311) Кт 67 — взносы уплачены в кассу (на счет в банке).

Может так лучше?

Единственное: Вы говорите, что никакие выплаты не производятся. Если я правильно понимаю, то это как подарок в счет общества.
Только мне по содержанию вопроса показалось, что Вы отождествляете первоначальный взнос учредителя и сумму, которую ему должны выплатить при выходе. Это совсем необязательно, что они совпадут. Почитайте тут Уставный фонд и выход участника

Aple » 11 фев 2014, 18:47

В том-то и дело , что это подарок для общества.В заявлении на выход написано что: «..належну мені частку , яка складає- 20%(1500 грн) від загальної суми Статут. капіталу ТОВ. передаю на користь ТОВ. Жодних фінанс. і майнових претензій к ТОВ не маю. » Я так поняла, что взнос это и будет сумма которую надо поставить в доход ,так как это подарок ,т.е. 1500 грн? Прошло 2 месяца и эти 20 % продаются новому участнику за 1500 грн, т.е. опять доход?
а проводки:
Дт 45 Кт 672 1500 при выходе участника
Дт 672 Кт 422 1500
Дт 311 Кт 672 1500 продажа новому участнику
Дт 672 Кт 45 1500

Никогда не сталкивалась с выходом участника из общества, в голове уже всё перепуталось Поправьте что не так

Мыша » 11 фев 2014, 19:01

Aple писал(а): Мыша писал(а):

Единственное: Вы говорите, что никакие выплаты не производятся. Если я правильно понимаю, то это как подарок в счет общества.
Только мне по содержанию вопроса показалось, что Вы отождествляете первоначальный взнос учредителя и сумму, которую ему должны выплатить при выходе. Это совсем необязательно, что они совпадут.

В том-то и дело , что это подарок для общества.В заявлении на выход написано что: «..належну мені частку , яка складає- 20%(1500 грн) від загальної суми Статут. капіталу ТОВ. передаю на користь ТОВ. Жодних фінанс. і майнових претензій к ТОВ не маю. » Я так поняла, что взнос это и будет сумма которую надо поставить в доход ,так как это подарок ,т.е. 1500 грн? Прошло 2 месяца и эти 20 % продаются новому участнику за 1500 грн, т.е. опять доход?

Я выше дал ссылку на тему — выход из ООО (более того, дал ссылку ровно с того места, где обсуждается аналогичная Вашей ситуации и как ее отразить в учете). Вам стоит почитать.
Тот факт, что участник внес 1500 грн в уставный капитал СОВСЕМ не означает, что Вы теперь при выходе ему должны такую же сумму. Вам надо посчитать чистые активы ООО. Если таковые вообще будут. Вот если будут, например, 1000 грн., то значит Вы должны вышедшему участнику 200 грн. (20% от 1000 грн).

Форуми газети «Все про бухгалтерський облiк»

Часовий пояс UTC + 2 годин [ DST ]

Выход из состава учредителей! Как отразить в учете?

Добрый день! Помогите, пожалуйста!! Как отразить в учете выход одного из учредителей (А) из состава учредителей ООО и вход нового (Б).
По состоянию на 01.01.13г. в балансе предприятия отражены:
уставной капитал — 200500 (сальдо Кт 40)
дополнительный капитал — 127000 (Кт 42)
резервный капитал — 50100 (Кт 43)
нераспределенная прибыль — 2 250 000 (Кт 44).

Согласно протоколу собрания доля учредителя А составляет 30% — (200500+127000+50100+2250000)*30/100 = 788 280 грн
Учредитель А при выходе получает наличными свою долю, внесенную ранее в уставной фонд в размере 30% в сумме 60 150,00 грн, а также здание, остаточной стоимостью 550 000 грню

В это же время учредитель Б вносит 60 150 в уставной фонд.

Какие проводки будут в бух учете?

Дт 40 Кт 452 — 60 150 на сумму уменьшения уставного фонда в связи с выходом учредителя А
Дт 452 Кт 301 — 60 150 выплата доли учредителю А.

Дт 46 Кт 40 — 60 150 увеличение размера уставного фонда
Дт 67 Кт 46 — 60150 — отражено поступление от учредителя Б
Дт 301 Кт 67 — 60150 взносы уплачены в кассу.

Должны ли быть проводки, затрагивающие 42 и 43 счета?

Как отразить передачу здания в качестве выплаты доли?

Куда относится разница (788250 — 60150-550000)=178130 грн.

Предприятие-единщик, неплательщик НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет выхода участника из состава учредителей ООО

Облагается ли налогом на прибыль, НДС и НДФЛ имущество, переданное одному из соучредителей ООО при его выходе из состава учредителей, вместо денежного взноса в уставный фонд, если стоимость такого имущества ниже, равна или выше стоимости взноса?

Начнем с того, что согласно ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном капитале. Выплата производится после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества в срок 12 месяцев со дня выхода. По требованию выбывшего участника и при согласии общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме.

Как мы знаем, стоимость имущества общества – это стоимость его чистых активов, то есть собственного капитала общества, которая определяется по значению строки 380 Баланса, составленного на дату выхода участника из общества. Таким образом, выплате может подлежать сумма как равная взносу участника в уставный капитал (но это бывает только когда общество после создания не осуществляло деятельности), так и отличная от стоимости корпоративных прав выбывающего участника.

В общем виде в бухгалтерском учете операция по выходу участника отразится проводкой Дт 40 «Уставный капитал» Кт 45 «Изъятый капитал».

При выдаче вклада в натуральной форме, независимо от стоимости корпоративных прав такого участника, для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС операция по передаче имущества общества приравнивается к операциям реализации.

По налогу на прибыль налогообложение операции по передаче имущества в виде ТМЦ осуществляется по правилам пп. 135.4.1 и 138.1.1 НКУ. При передаче в качестве компенсации объектов основных средств необходимо руководствоваться нормами п. 146.13 НКУ.

По НДС операция по передаче имущества выбывшему участнику облагается налогом по правилам раздела V НКУ, в частности, согласно п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

В бухгалтерском учете операции реализации отразятся обычным способом (стоимость продажи должна быть определена в сумме доли выбывающего участника в чистых активах общества):

Дт 712 Кт 641/НДС;

Дт 943 Кт 20, 28.

Что касается отличия в стоимости корпоративных прав выбывающего участника и его доли в чистых активах, то в бухгалтерском и налоговом учете это, по нашему мнению, должно отразиться следующим образом.

Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 80 грн.

Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:
Дт 45 Кт 36 – на сумму доли в чистых активах, равную 80 грн.;
Дт 45 Кт 746 – на сумму превышения, равную 20 грн.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такой доход должен быть отражен в составе прочих доходов общества согласно пп. 135.5.14 НКУ. Нормы по налогообложению операций с ценными бумагами в данном случае не применяются согласно п. 153.9 НКУ.

Для целей налогообложения по НДС такой доход не является объектом налогообложения.

Стоимость корпоративных прав составляет 100 грн., доля в чистых активах – 120 грн.

Тогда в бухгалтерском учете в продолжение приведенных выше необходимо произвести проводки:
Дт 45 Кт 36 – на сумму стоимости доли корпоративных прав, равную 100 грн.;
Дт 977 Кт 36 – на сумму превышения, равную 20 грн.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль, по нашему мнению, такие расходы, в отличие от доходов, не вполне вписываются в правила признания расходов согласно нормам НКУ, поэтому только смелый налогоплательщик отразит указанные расходы в составе прочих.

Если выбывающий участник общества – физическое лицо, то для него возникает вопрос налогообложения инвестиционного дохода согласно нормам п. 170.2 НКУ, поскольку взнос физического лица в уставный капитал предприятия рассматривается как расходы на приобретение инвестиционного актива. В указанном пункте НКУ указывается, что операции по возврату средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа участников такого эмитента, приравнивается к продаже инвестиционного актива.

По общему правилу пп. 170.2.2 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным в результате продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется как сумма расходов на его приобретение.

Таким образом, налогообложению подлежит положительная разница между стоимостью доли выбывающего участника в чистых активах общества и стоимостью его доли в уставном капитале общества.

Следует отметить, что согласно пп. 170.2.1 НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, поэтому предприятие, которое возвращает вклад участника, налоговым агентом не является.

Источник для Бугалтер.Инфо: Ольга Буркун аудитор АФ «Курсор-Аудит»

Выход участника из ООО

Любой участник общества, если он не единственный, вправе выйти из ООО по заявлению о выходе участника. Право выхода не зависит от согласия других участников. Общество в свою очередь обязано выплатить ему действительную часть его доли в определенном размере и в нужный срок. Эксперты «Бератора» рассказали «Расчету» все о порядке выхода участников.

Выход из ООО учредителя – это, по сути, прекращение прав и обязанностей участника, передача доли в уставном капитале обществу и получение компенсации за свою долю. После того как доля перейдет к обществу (а это дата подачи заявления о выходе участника), она может быть распределена между оставшимися участниками, продана отдельным или всем участникам или третьим лицам. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 94 ГК РФ, пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Подать заявление и зарегистрировать выход

В уставе общества должны быть сведения о порядке и последствиях выхода участника ООО. Этот пункт устава является обязательным в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона № 14-ФЗ.

Датой выхода участника из общества считается момент перехода его доли к обществу в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 23 Закона № 14-ФЗ. Это дата, когда было подано заявление о выходе из ООО.

Участник общества должен передать заявление о выходе совету директоров или исполнительному органу ООО. На практике заявление может быть передано через секретариат или работника, который отвечает за прием документов, писем и в целом любой корреспонденции. На заявлении должна стоять дата принятия и отметка о том, кто из уполномоченных сотрудников общества и когда его принял. Зарегистрировать изменения, связанные с выходом участника, нужно в течение месяца после выхода. В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Если одновременно с выходом или в течение этого месяца доля общества будет распределена или продана, эти изменения можно зарегистрировать одновременно. В любом случае все изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации, то есть после того, как будут внесены новые записи в ЕГРЮЛ. Регистрирует подобные изменения налоговая служба. Не позднее одного рабочего дня после регистрации заявителю направляют документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр.

Если доля, отчужденная обществу, распределяется, продается или погашается, заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ и подтверждающие документы должны быть направлены в налоговый орган в течение месяца со дня принятия такого решения в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона № 14-ФЗ.

Если в течение года после приобретения доли обществом она не будет распределена или продана, то доля подлежит погашению. Уставный капитал потребуется уменьшить на соответствующую сумму. Если при этом уставный капитал окажется меньше минимального размера УК, общество может быть ликвидировано. В таких случаях желательно увеличить уставный капитал.

Выплата доли участнику

Доля от бывшего участника переходит к обществу в день, когда получено заявление участника о его выходе из ООО. Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть его доли не позднее трех месяцев с момента получения заявления о выходе, если в уставе не предусмотрен иной срок. Но в любом случае этот срок не может быть более одного года согласно абзацу 2 пункта 6.1 статьи 23, абзацу 1 пункта 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.

Для того чтобы все расчеты с бывшим участником были правильными, нужно точно определить действительную стоимость доли. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе согласно пункту 6.1 статьи 23, пункту 2 статьи 25 Закона № 14-ФЗ. Действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Отчетным периодом в бухгалтерском учете считается период, за который эта отчетность сдается. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется. Тот факт, что промежуточная отчетность организаций не сдается в ИФНС и не публикуется, не дает обществу права отказаться ее составлять и использовать, в частности, для определения стоимости доли участника. Подобную позицию отразили арбитражные судьи в постановлении ФАС Московского округа от 16 мая 2014 года № Ф05-4824/13.

Действительная стоимость

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

В Приказах Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 года определен порядок, по которому нужно определять стоимость чистых активов акционерных обществ. Но этот порядок разрешено применять и ООО в соответствии с письмом Минфина России от 7 декабря 2009 года № 03-03-06/1/791.

Чтобы определить чистые активы компании, нужно вычесть из суммы всех активов сумму обязательств компании. То есть чистые активы – это стоимость оборотных и внеоборотных активов компании, обеспеченных собственными средствами. Для расчета используют данные из бухгалтерского баланса: суммы актива и пассива.

Формула стоимости чистых активов, которую можно применить для расчета стоимости доли выходящего из ООО участника, выглядит следующим образом.

Формула расчета чистых активов

Налогообложение доли

Доля, полученная вышедшим из ООО участником, является его доходом и облагается НДФЛ в соответствии с письмами Минфина от 3 сентября 2015 года № 03-04-06/50673, от 15 июля 2015 года № 03-04-06/40675, от 13 марта 2015 года № 03-04-05/13597.

С 1 января 2016 года участник при выходе из ООО имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Доход вышедшего участника может быть уменьшен на его расходы по приобретению этой доли согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. Но общество в любом случае является налоговым агентом, и бухгалтерия должна начислить, удержать и уплатить НДФЛ с полной суммы действительной стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику, согласно указаниям письма Минфина от 10 ноября 2016 года № 03-04-05/65811.

А далее уже сам участник вправе заявить имущественный вычет при сдаче своей налоговой декларации в соответствии с пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса.

Бухгалтерия компании должна начислить и удержать НДФЛ с увеличенной части долей участников после регистрации в ИФНС нового распределения долей в УК. Налог нужно уплатить при первой же денежной выплате участнику. Неважно, что это: заработная плата, дивиденды или материальная помощь.

Вычет предоставляется путем уменьшения дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале. В состав фактических расходов включаются денежные средства или стоимость имущества, внесенные участником в Уставный капитал при организации общества или в момент увеличения уставного капитала.

Если имущественный вычет составляет менее 250 000 рублей, воспользоваться им при выходе из ООО участник не сможет. По мнению Минфина России, доля в уставном капитале является имущественным правом. А имущественный вычет в размере до 250 000 рублей предоставляется непосредственно по имуществу, к которому права не относятся. Свою позицию Минфин России обосновал ссылками на подпункт 1 пункта 2 статьи 220 и пункт 2 статьи 38 НК РФ. Выплаты участнику при его выходе из общества не являются ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы или услуги по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются взносами на обязательное страхование согласно статье 420 НК РФ и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Отражение в учете

Бухгалтерия компании, чтобы отразить выход участника из ООО, делает такие проводки:

Дебет 81 Кредит 75, субсчет «Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества»
— отражена действительная стоимость доли выходящего участника;

Дебет 75 Кредит 68
— удержан НДФЛ с дохода участника-физлица;

Дебет 75 Кредит 51
— выплачена действительная стоимость доли.

Чтобы отразить в учете получение доли от участника, нужно сделать проводки:

Дебет 80 субсчет «Участник» Кредит 80 субсчет «Общество»
— отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО.

Когда отражаете распределение доли между участниками, проводки будут такие:

Дебет 80 субсчет «Общество» Кредит 80 субсчет «Участник»
— номинальная стоимость доли распределена между оставшимися участниками;

Дебет 84 Кредит 81
— действительная стоимость распределенной доли списана за счет прибыли.

Как говорилось выше, при выходе участника из ООО его доля переходит к самому обществу и в течение года она должна быть распределена между оставшимися участниками, либо погашена, либо продана третьим лицам, если это разрешено по уставу. После того как доля вышедшего участника распределена между остальными участниками (физическими лицами), у них появляется доход, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

По мнению Минфина, на доли, полученные в результате выхода одного из участников, не распространяются налоговые льготы. Поскольку из-под налогообложения по Налоговому кодексу выведены только доходы, которые получают участники в результате переоценки основных фондов, как указано в пункте 19 статьи 217 НК РФ. Других льгот нет.

Бухгалтерия компании должна начислить и удержать НДФЛ с увеличенной части долей участников после регистрации в ИФНС нового распределения долей в УК. Налог нужно уплатить при первой же денежной выплате участнику. Неважно, что это: заработная плата, дивиденды или материальная помощь. Если никаких выплат не производилось и налог не был удержан, бухгалтеру нужно подать в налоговую справку 2-НДФЛ с признаком «2». Это означает, что компания не удержала с физического лица НДФЛ.

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.