Договор между филиалом и головной организацией

Головная организация (автономное образовательное учреждение) имеет в своей структуре 3 филиала в различных регионах РФ. Издательский дом (ИД) головной организации издает книжную продукцию для продажи через магазины головной организации. ИД головной организации отгружает филиалу книжную продукцию для образовательных целей (в библиотеку филиала). Является ли эта хозяйственная операция реализацией между головной организацией и филиалом? Можно ли заключить договор купли-продажи между головной организацией и филиалом? Какими первичными документами оформляется данная хозяйственная операция? Какими бухгалтерскими проводками следует ее отразить со стороны головной организации и со стороны филиала? Если реализуемая ИД через магазины книжная продукция облагается НДС, может ли филиал предъявить этот НДС к вычету (головная организация оформляет счет-фактуру), учитывая, что НДС — федеральный налог и консолидированная налоговая декларация по НДС сдается головной организацией?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача книжной продукции головной организацией филиалу не является реализацией и предметом договора купли-продажи.
Эта передача отражается в бухгалтерском учете головной организации и филиала с применением счета 304 04 «Внутриведомственные расчеты» на основании Извещения (ф. 0504805) и требования-накладной (ф. 0504204).
По нашему мнению, передача книжной продукции между головной организацией и филиалом для осуществления уставной деятельности не является объектом обложения НДС.
Если головным учреждением будет принято решение о начислении НДС на стоимость передаваемой книжной продукции, то принять эту сумму к вычету учреждение не вправе.

Обоснование вывода:
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Филиал может осуществлять все функции юридического лица. При этом сам филиал юридическим лицом не является (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Филиалы наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (абзац второй п. 3 ст. 55 ГК РФ). Вся ответственность за деятельность филиала возлагается на головную организацию (юридическое лицо). Положение о филиале организации госсектора является основным документом, определяющим его цели, задачи и сферу деятельности.
В процессе деятельности филиала имущество может приобретаться (создаваться) как головным учреждением с дальнейшим перераспределением его между обособленными подразделениями (филиалами), так и непосредственно самими филиалами в соответствии с делегированными им полномочиями.
Независимо от того, кем приобреталось имущество (головным учреждением или филиалом), право оперативного управления на него принадлежит учреждению в целом.
Так как в результате передачи книжной продукции издательским домом головной организации филиалу смены собственника не происходит, то нет оснований говорить о договоре купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Понятие реализации определено ст. 39 НК РФ, согласно которой реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в ряде случаев — передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе. То есть передача товаров между подразделениями и филиалами одного юридического лица не является реализацией.

Бухгалтерский учет

Учет расчетов между головным учреждением и его структурными подразделениями (филиалами) осуществляется с использованием счета 304 04 «Внутриведомственные расчеты» (п. 276 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н). Аналитические счета применяются в разрезе кодов КОСГУ.
Получение объектов нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением и его филиалом отражается также с использованием счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
С учетом положений п. 29 Инструкции N 157н передача (получение) нефинансовых активов в рамках внутриведомственных расчетов осуществляется по балансовой (фактической) стоимости с одновременной передачей (принятием к учету) в случае наличия суммы ранее начисленной амортизации на объект нефинансового актива.
Расходы, связанные с перемещением нефинансовых активов от головного учреждения в филиал (например, транспортные расходы), в данном случае не влекут за собой изменения первоначальной стоимости основного средства.
Перечень форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями госсектора, и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н. Операции по передаче объектов основных средств между головным учреждением и его филиалом оформляются Извещениями (ф. 0504805) (смотрите также п. 170 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н). Оформленное извещение подписывается сторонами. К Извещению (ф. 0504805) прилагаются документы, подтверждающие факт приемки-передачи объектов учета. В данном случае передача книжной продукции может оформляться требованием-накладной (ф. 0504204).
Передача соответствующих первичных документов, служащих основанием для отражения операций в бухгалтерском учете, между сторонами внутриведомственных расчетов может занимать определенное время. Конкретный порядок взаимодействия сторон по оформлению и передаче документов, подтверждающих перемещение объектов нефинансовых активов, между головным учреждением и филиалом определяется учетной политикой учреждения. Такой порядок должен обеспечивать формирование достоверных взаимосвязанных консолидированных показателей в бухгалтерской отчетности каждой из сторон.
Отметим, что если у организации госсектора имеются обособленные подразделения (филиалы), то учетная политика разрабатывается головным учреждением (юридическим лицом), положения учетной политики распространяются и на них.
В бухгалтерском учете головной организации передача книжной продукции отражается следующей корреспонденцией (п. 171 Инструкции N 183н):
Дебет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» Кредит 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения».
В бухгалтерской учете филиала принятие к учету книжной продукции для библиотеки отражается проводками (п. 170, абзац 15 п. 9 Инструкции N 183н):
1. Дебет 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения» Кредит 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»
— поступила книжная продукция от головной организации;
2. Дебет 0 101 37 000 «Библиотечный фонд — иное движимое имущество учреждения» Кредит 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения»
— принятие к объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения на основании требования-накладной (ф. 0504204).

НДС

В общем случае объектом обложения НДС является реализация товаров товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В рассматриваемой ситуации происходит перемещение нефинансовых активов от головного учреждения в филиал, то есть внутри одного юридического лица. Соответственно, реализации имущества не происходит, и норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.
Вместе с тем на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом налогообложения НДС.
Понятие «передача для собственных нужд» нормы НК РФ не содержат. Актуальных разъяснений Минфина России и ФНС нет. Ранее финансовое ведомство и налоговая служба высказывали мнение, что под «передачей для собственных нужд» они понимают факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) своим структурным подразделениям (письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 N 09АП-52424/14 отмечено, что передача товаров «для собственных нужд» означает конечное использование товаров (работ, услуг) получателем. В рассматриваемом судом деле налогоплательщик закупал товары (работы, услуги) для хозяйственно-имущественного комплекса, для выполнения им своих функций, то есть для осуществления налогооблагаемой деятельности, а не для конечного потребления (собственных нужд), в связи с чем отсутствует передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд.
В постановлении ФАС Московского округа от 22.05.2013 N Ф05-4734/13 по делу N А40-84838/2012 с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12, судом сделан вывод, что обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия — имеется сам факт передачи товаров для собственных нужд (передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению) и затраты организации на приобретение переданных товаров нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.
В данной ситуации переданная головной организацией филиалу книжная продукция предназначена для использования в уставной, образовательной, деятельности филиала, а не для «конечного потребления» (собственных нужд). Поэтому мы считаем, что объекта налогообложения по пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает.
При этом суммы «входного» НДС по расходам головной организации (издательского дома) в части, приходящейся на переданную книжную продукцию, не могут быть приняты к налоговому вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ) или должны быть восстановлены на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, так как платная образовательная деятельность филиала освобождена от НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), а оказание услуг в рамках государственного (муниципального) задания не является объектом обложения НДС (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Однако применение этой позиции не исключает налоговые риски по доначислению НДС на сумму переданной книжной продукции налоговым органом в рамках налоговой проверки. Связано это с тем, что в силу особенностей правового положения автономного учреждения не все его расходы учитываются при налогообложении прибыли, а только связанные с приносящей доход деятельностью (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Судебных решений применительно к рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.
Если головным учреждением будет принято решение о начислении НДС на стоимость передаваемой книжной продукции, то принять эту сумму к вычету учреждение не вправе, так как имущество будет использоваться в деятельности, освобожденной от налогообложения (не являющейся объектом налогообложения) (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Также отметим, что филиал не может предъявлять НДС к вычету, поскольку не является юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком (п. 3 ст. 55 ГК РФ, ст. 143 НК РФ).
По вопросу, является ли объектом налогообложения НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача материальных ценностей автономным учреждением своему филиалу для осуществления его основной деятельности, мы рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в территориальный налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

25 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Филиал и головная организация — это одно и то же юрлицо

Филиал, находящийся на отдельном балансе, перечисляет 5% от своей выручки на развитие вышестоящей организации. Какими бухгалтерскими проводками отражается эта сумма в филиале и в головной организации?

Согласно положениям ст. 55 ГК РФ филиал является не самостоятельным юридическим лицом, а обособленным подразделением создавшей его головной организации. Он расположен вне места нахождения головной организации и осуществляет все ее функции или их часть. Головная организация наделяет его необходимым имуществом и назначает руководителя. Филиал должен быть указан в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Таким образом, филиал и головная организация являются одним и тем же юридическим лицом.

Хозяйственные операции, осуществляемые филиалом, могут показываться в бухгалтерском учете двумя способами:

· в бухгалтерском балансе головной организации;

· на отдельном (выделенном) балансе.

Во втором случае для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в бухгалтерском учете применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов на этом счете отражаются расчеты между филиалом и головной организацией по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

2 «Расчеты по текущим операциям»;

3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Таким образом, перечисление филиалом, выделенным на отдельный баланс, 5% своей выручки на развитие головной организации в бухгалтерском учете филиала будет отражаться следующим образом:

Дебет 79 субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям» Кредит 51

— перечислены денежные средства головной организации.

В бухгалтерском учете головной организации получение денежных средств от филиала будет описываться проводкой:

Дебет 51 Кредит 79 субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»

— получены денежные средства от филиала.

Никаких налоговых последствий данная операция не вызывает ни у филиала, ни у головной организации, поскольку данное движение денежных средств происходит внутри одного и того же юридического лица.

Выбор: филиал или обособленное подразделение?

Добрый день, уважаемые коллеги!

Прошу помочь ответить на следующий вопрос:

Наша фирма (г.Москва) занимается оптовой торговлей, находится на общей системе налогообложения.
В соседнем округе, на тер. г.Москвы,относящемся к другой ИФНС, мы хотим открыть подразделение.
Не можем определиться какой вид выбрать: филиал или обособленное подразделение?

Нужно открыть подразделение у которого:

1.Наименование = наименование головной+приставка Алтуфьево;

2.Расчетной счет должен быть отдельным и там должен расписываться директор подразделения;

3.На отдельный баланс подразделение не выделяем;

Какую форму нам выбрать: филиал или обособленное подразделение? В чем отличия этих форм по налог. отчетности(куда сдаем и что) и выставлению документов в адрес покупателей(ТОРГ-12, сч.-ф.)кто грузоотправитель, кто продавец, кто является плательщиком и получателем платежей по расчетному счету (только наименование головной, либо головная+ в скобках подразделение)?

Спасибо за ваши ответы)

Надеялась увидеть ответ).
Подготовила небольшой ответ сама, надеюсь, коллеги, вам пригодится.Могу также ответить на вопросы по перерегистрации и изменению устава в 46 ИФНС.

Федеральным законом от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесении изменений в ч.1-ую и ч.2-ую НК РФ. » с 02.09.2010 г. ввелись в действия некоторые изменения.
В соответсвии с изменениями пт.2 ст.23 НК РФ у юр.лиц предусмотрены следующие виды подразделений:
-филиалы,
-представительства;
-иные обособленные подразделения.

Также вышло ПИСЬМО ФНС РФ от 03.09.2010 г. №МН-37-6/[email protected] (в ред. письма ФНС РФ от 11.02.2011 №ПА-4-6/[email protected]), которое регулирует учет организаций и физ.лиц в связи с введением изменений в НК РФ.

Теперь при создании на тер.РФ «иного»обособленного подразделения в ИФНС по месту нахождения головной организации подается СООБЩЕНИЕ №С-09-3-1, которое называется «СООБЩЕНИЕ О СОЗДАНИИ НА ТЕР,РФ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ(ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ФИЛИАЛОВ И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ) И ИЗМЕНЕНИЯХ В РАНЕЕ СООБЩЕННЫЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОБОСОБ.ПОДРАЗДЕЛЕНИИ»

Следовательно, состыковывая с определениями в ГК РФ, филиалы и представительства-это виды обособленных подразделений, но кроме них могут быть созданы иные обособленные подразделения.
Из того, что узнала на сегодня, по факту создания «иного» обособленного подразделения, не нужно вносить изменения в устав, просто подается в месячный срок СООБЩЕНИЕ №С-09-3-1. Такое подразделение не выделяется на отдельный баланс. Т.е. по бухгалтерии и регистрации «иное» обособленное подразделение-более простой вариант.
В понедельник иду подавать сообщение в ИФНС.

В банке открываем р/с, где фигурирует наименование головной организации, а в скобках обособленки, в банк.карточке прописываем подпись директора обособленки. В отношениях с контрагентами обособленка фигурирует только как грузополучатель и грузоотправитель, поставщик и покупатель-головная организация.Бухгалтерию ведем всю в общем.

Ответ не последовал по простой причине — Вы в своем вопросе задали жесткие рамки для выбора. А на самом деле ответ (который Вы нашли сами) лежал совсем в другой плоскости.
Полностью поддерживаю Вас в том, что проще всего открывать и в дальнейшем «сопровождать» обычное подразделение — обособленное территориально, но не имеющее ни статуса филиала, ни статуса представительства.
С точки зрения создания такого обособленного подразделения, достаточно внутренних документов: приказ о создании, договор аренды, назначение руководителя подразделения, утвержденное приказом Положение об обособленном подразделении, доверенность руководителю ОП.
С точки зрения постановки на учет — достаточно формы С-09-3-1. Причем ее можно подать в течение месяца с момента создания подразделения. Когда налоговикам не за что зацепиться по срокам, они датой создания принимают дату подписания договора аренды.

О названии — назвать можете как угодно. Вот вариант (из моей практики): «Ромашка-Алтуфьево» — обособленное подразделение ООО «Ромашка».
Хотя мне бы больше понравился вариант: ООО «Ромашка» — ОП «Алтуфьево»
Но творить с названием — полностью Ваша свобода мысли!

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения

Добрый день, коллеги!

Нашла еще одну полезную статью на эту тему, надеюсь ВАМ пригодится)

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. Сходства и отличия в теории и на практике.

Статья Шнитко Вероники Валерьевны,
Руководителя отдела регистрации Адвокатского бюро

Настоящая статья поможет понять отличия между филиалами, представительствами, иными обособленными подразделениями, выделить их основные признаки и помочь выбрать правильную форму ведения бизнеса, не забывая о специфике режима налогообложения компании.

Прежде всего оговоримся, что состав терминологии гражданского и налогового права различается. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс) отсутствует определение понятия филиал, равно как и понятие представительства. В то же время статья 11 НК РФ определяет, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поэтому указанные термины мы будем применять для целей налогообложения именно в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве.

Понятия «филиал» и «представительство» приведены в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно положениям данной нормы представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Исходя из определений, можно сделать вывод, что главное отличие филиала и представительства друг от друга состоит в их функциональном назначении: представительство лишь представляет интересы юридического лица в его взаимоотношениях с участниками гражданского оборота, например, выполняет функции ведения переговоров и последующего заключения сделок, а также защиты интересов организации в судебных органах.

Филиал также представляет интересы юридического лица, т.е. в том числе выполняет функции представительства. Однако, помимо этого филиал осуществляет все или часть функций юридического лица. Иначе говоря, филиал не только ведет переговоры и совершает от имени юридического лица сделки, но и выполняет фактические действия, направленные на исполнение заключенных договоров, т.е. ведет производственную, торговую или иную деятельность, осуществлением которой занимается само юридическое лицо. При этом филиал может выполнять все виды деятельности организации либо некоторые из них.

Рассмотрев оба понятия, мы можем выделить признаки, схожие как для филиала, так и для представительства. Первый и самый, пожалуй, определяющий признак сводится к тому, что ни филиал, ни представительство не являются юридическими лицами, т. е. самостоятельными участниками гражданского оборота, а вступают в гражданские, трудовые, налоговые и иные правоотношения от имени юридического лица, их создавшего. На практике этот признак находит свое отражение в следующем:

сделки от имени филиала или представительства заключает само юридическое лицо;

оно же несет ответственность по обязательствам, возникшим в связи с их деятельностью;

филиалы и представительства не могут выступать в качестве истцов и ответчиков в суде, т.е. не могут самостоятельно от своего имени участвовать в судебных процессах. Вот как регламентирует этот вопрос Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) в Информационном письме от 14.05.98 г. N 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц»: «. обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, может предъявлять иск только от имени юридического лица . К исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица».

При отсутствии такой доверенности исковое заявление возвращается без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 ст. 108 АПК РФ».

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В силу п. 9 данного Постановления филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Руководствуясь данной правовой позицией, ФАС Московского органа в своем Постановлении от 15 апреля 2009 г. № КА-А40/1708-09 отметил, что филиалы не являются субъектами налоговых правоотношений, следовательно, не могут быть привлечены к налоговой ответственности, поскольку к ответственности за действия (бездействия) филиалов может быть привлечено только юридическое лицо.

Территориальная обособленность, или расположение вне места нахождения организации, также является важным определяющим признаком как филиала, так и представительства. В соответствии с п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации и указывается в его учредительных документах.

В отношении понятия «место нахождения юридического лица» в современной юридической литературе сложились разные мнения. Одни склонны считать, что местом нахождения юридического лица является конкретный адрес, т.е. населенный пункт, улица, дом, офис, по которому расположен постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, или в случае его отсутствия — иной орган или лицо, имеющее право действовать от имени юридического лица без доверенности, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ). В соответствии с этом предположением территориальная обособленность означает, что если дополнительный офис компании располагается в одном населенном пункте, на одной улице и даже в одном доме с создавшим их юридическим лицом, но в отличном от него помещении, они смело могут относиться по данному признаку к филиалу или представительству.

В соответствии с противоположной теорией, под местом нахождения юридического лица следует считать не конкретный почтовый адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а принадлежность к определенному субъекту Российской Федерации (например, Санкт-Петербург). Следуя логике этого предположения территориальная обособленность как признак филиала или представительства означает, что создать их юридическое лицо может лишь вне места своего нахождения, т.е. в ином субъекте Российской Федерации. Однако, на практике можно заметить, что налоговые органы, руководствуясь по большей части Налоговым кодексом и не углубляясь в теоретические аспекты гражданского законодательства, не ограничивают налогоплательщиков в праве создавать филиалы и представительства в том же субъекте Российской Федерации, где располагается само юридическое лицо.

Имущественная обособленность филиалов и представительств как следующий важный их признак означает, что во-первых, они вправе иметь имущество, выделенное юридическим лицом на отдельный баланс, а во-вторых, вправе иметь отдельный расчетный счет. При этом, согласно Письму УМНС РФ по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453 выделение филиала или представительства на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о данном филиале или представительстве. Однако на это имущество и денежные средства филиалы и представительства не обладают правом собственности, оперативного ведения или хозяйственного управления — вещными и обязательственными правами на них обладает само юридическое лицо, а филиал или представительство лишь фактически владеют и пользуются ими.

Филиалы и представительства организационно обособлены от создавшего их юридического лица. Это означает, что их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности. О важности доверенности как документа, определяющего полномочия руководителя филиала или представительства, говорится в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ», где в частности, указано:

«Необходимо иметь в виду, что соответствующие полномочия руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях, содержащихся в учредительных документах юридического лица, положении о филиале (представительстве) и т.п., либо явствовать из обстановки, в которой действует руководитель филиала.

При разрешении спора, вытекающего из договора, подписанного руководителем филиала (представительства) от имени филиала и без ссылки на то, что договор заключен от имени юридического лица и по его доверенности, следует выяснять, имелись ли у руководителя филиала (представительства) на момент подписания договора соответствующие полномочия, выраженные в положении о филиале и доверенности. Сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии таких полномочий, следует считать совершенными от имени юридического лица.

Необходимо также учитывать, что руководитель филиала (представительства) вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу с соблюдением правил, предусмотренных статьей 187 Кодекса».

Филиалы и представительства действуют на основании отдельного документа (Положения), который является внутренним документом организации (т.е. не подлежит государственной регистрации) и утверждается органом, в компетенцию которого входит принятие решения о создании филиала или представительства. Отметим при этом, что какие-либо требования к содержанию Положения законодательством не установлены.

Сведения о филиалах и представительствах должны быть отражены в учредительных документах создавшего их юридического лица. Об этом говорят, например, п. 5 ст. 5 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 6 ст. 5 Федерального закона «Об акционерных обществах», п. 5 ст. 5 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Налогоплательщики нередко спрашивают, имеет ли смысл вносить сведения о филиале или представительстве в новую редакцию Устава, принимаемую в соответствии с требованиями Федерального закона № 312-ФЗ от 30.12.2008г. На этот вопрос однозначно ответил Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 17 декабря 2009 г. N Ф04-7560/2009 по делу N А03-6220/2009: сведения о филиале должны быть отражены и в новой редакции Устава общества.

Мы рассмотрели основные признаки, характеризующие филиалы и представительства и отличающие их от юридических лиц. Теперь обратимся к вопросу закрепления правового статуса филиала и представительства — поговорим о регистрации их создания.

Компании часто забывают о том, что принятия одного решения о создании филиала или представительства и постановки их на налоговый учет недостаточно. Необходимо также внести соответствующие изменения в учредительные документы организации. Итак, для открытия филиала или представительства необходимо пройти следующие шаги:

-принять решение о создании филиала/представительства компетентным органом, определенным законом и уставом;

-внести в учредительные документы организации соответствующие изменения в части указания сведений о конкретном филиале или представительстве, решение о создании которого принято;

-наконец, поставить организацию на налоговый учет по месту нахождения созданного филиала/представительства.

Еще совсем недавно налогоплательщикам необходимо было пройти все три этапа процедуры самостоятельно, обивая пороги кабинетов налоговых органов с целым томом документов, подтверждающих факт создания филиала или представительства и внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы. Этот порядок был упрощен в части постановки на налоговый учет Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, который вступил в силу 2 сентября 2010 года. Теперь постановка на учет, учет изменений в сведениях, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения филиала и представительства осуществляются на основании сведений ЕГРЮЛ. Это означает, что после внесения изменений в ЕГРЮЛ и в учредительные документы в связи с созданием филиала или представительства регистрирующий орган передает файл, содержащий соответствующие сведения в налоговый орган по месту нахождения организации, а тот в свою очередь — в налоговый орган по месту создания филиала или представительства. Последнему отводится пять дней для постановки на налоговый учет организации по месту нахождения ее филиала или представительства. Налогоплательщику остается лишь получить в этом налоговом органе Уведомление о постановке на налоговый учет.

Однако хочется добавить, что упрощение на первый взгляд данной процедуры требует разработки детального механизма для отлаживания процесса взаимодействия налоговых органов. К примеру, на сегодняшний день далеко не показательный пример дает МИФНС № 46 по Москве — регистрирующий орган, в практике которого встречались случаи непредставления данных о созданном филиале в налоговый орган по месту нахождения организации, что существенно затягивало процесс постановки филиала на налоговый учет. Для исключения подобных ситуаций рекомендуем налогоплательщикам не дожидаться исполнения Межрайонной инспекцией своих функций, а после внесения сведений в ЕГРЮЛ самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию по своему месту нахождения и лоббировать направление соответствующего запроса в регистрирующий орган.

С какого момента следует считать созданным филиал или представительство? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-541: датой создания филиала (представительства) организации является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о нем.

Мы рассмотрели сходства между филиалом и представительством и различия между ними, определили порядок постановки их на учет. Теперь стоит поговорить еще об одном понятии, используемом в законодательстве и на практике, а именно обособленное подразделение юридического лица.

Смысловое содержание понятия «обособленное подразделение», используемое в налоговом законодательстве шире, чем в гражданском. В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ выделяет еще один вид обособленного подразделения юридического лица, отличный от филиала и представительства.

Мы определили, что филиалы и представительства обладают целым рядом признаков, отличающих их не только от юридических лиц, но и от иных обособленных подразделений, а именно:

1) расположение вне места нахождения организации;

2) наделение имуществом создавшей их организацией;

3) наличие о них сведений в учредительных документах юридического лица и в ЕГРЮЛ;

4) наличие отдельного документа (Положения), утвержденного надлежащим образом, на основании которого они действуют;

5) назначение их руководителей компетентным органом организации и осуществление их полномочий на основании доверенности, выданной организацией;

6) осуществление всех функций организации или их части (для филиала);

7) представление интересов организации и осуществление их защиты (для представительств).

Причем судебные органы исходят из того, что для квалификации обособленного структурного подразделения в качестве филиала или представительства необходимо наличие непременно всех признаков, приведенных в ст. 55 ГК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2007 N КА-А41/5937-07-П). И отсутствие хотя бы одного из них означает, что такое подразделение юридического лица не может быть признано филиалом или представительством.

Исходя их определения, приведенного в НК РФ, обособленное подразделение характеризуется для целей налогообложения следующими признаками: наличие рабочих мест, которые являются стационарными, оборудованными, созданными вне места нахождения самой организации на срок более месяца, по месту нахождения которых осуществляется деятельность этой организации.

Наличие рабочих мест — вот основополагающий признак любого обособленного структурного подразделения, позволяющий определить, имеется ли у организации обязанность поставить его на учет. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина РФ от 4 мая 2007г. N 03-02-07/1-214: «Из смысла указанных положений п. 2 ст. 11 НК РФ во взаимосвязи со ст. 16, 20, 22 и 209 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) следует, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в РФ вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника». Ст. 209 ТК РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Основываясь на данной норме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своих письмах не раз указывал, что если организация не создала для своих сотрудников хотя бы одно стационарное рабочее место, которое прямо или косвенно находится под контролем этой организации, основания для постановки на налоговый учет этой организации по месту осуществления деятельности отсутствуют (см. Письмо от 5 августа 2005 г. N 03-02-07/1-211 и Письмо от 8 августа 2006 г. N 03-02-07/1-212).

Различия между филиалами и представительствами и иными обособленными структурными подразделениями юридического лица приобретает важное практическое значение для целей налогообложения самой организации.

Дело в том, что согласно пп. 1 п.3 ст. 346.13 НК РФ организации, имеющие филиалы и/или представительства теряют право на применение упрощенной системы налогообложения. Однако этот запрет не распространяется на иные обособленные подразделения, созданные с соблюдением норм налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик, заинтересованный в наличии у него права на применение упрощенной системы налогообложения, должен иметь в виду это правило при создании структурного подразделения.

Примечательно, что несмотря на видимые признаки, факт создания филиала, а не обособленного подразделения, налогоплательщикам удавалось оспорить в суде, отстаивая свое право на применение желаемой «упрощенки». При рассмотрении подобных дел суды исходили из следующего.

В целях применения норм об упрощенной системе налогообложения недостаточно одного закрепления решения о создании филиала или представительства на бумаге. Общество должно совершать конкретные фактические действия, направленные на осуществление деятельности через свой филиал или представительство. Например, по одному делу суд заметил, что общество не утверждало Положения о филиале, не назначало его руководителя, филиалу не передавалось никакого имущества, для его функционирования не оборудовано ни одного рабочего места, на налоговый учет по месту нахождения филиала общество не вставало. Помещение для размещения филиала по адресу, указанному в дополнениях в учредительные документы Общества, в пользование обществу собственником не передавалось, договор аренды также не заключался.

Кроме того, суд пояснил, что из положений пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что право применения упрощенной системы налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые фактически имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиала и образованные в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В данном случае указанное в учредительных документах общества подразделение фактически не существует, а потому общество не может считаться имеющим филиал. Внесение дополнений в учредительные документы, касающихся создания филиала, в случае, когда филиал фактически не создан, само по себе не может свидетельствовать о несоответствии общества требованиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст.346.12 НК РФ (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2009 г. N А56-40765/2008).

В другом случае суд пришел к выводу, что созданное обществом обособленное подразделение, по существу, не обладает признаками филиала, определенными статьей 55 ГК РФ, поскольку не представляет интересы общества, учредители общества не наделили его функциями и полномочиями, предусмотренными названной статьей (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 августа 2010 г. по делу N А32-4638/2010).

Помимо отсутствия оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, у обособленных подразделений, в отличие от филиалов и представительств, есть еще одно преимущество. Заключается оно в том, что постановка на учет обособленного подразделения значительно проще, нежели филиала или представительства. Во-первых, для этого не требуется оформления соответствующего решения. Во-вторых, нет необходимости внесения сведений об обособленном подразделении в учредительные документы и в ЕГРЮЛ. Достаточно лишь встать на налоговый учет по правилам ст. 83 НК РФ. Это исключение приобретает особую актуальность в случае поочередного создания нескольких обособленных подразделений в течение небольшого промежутка времени, что позволяет сэкономить и время, отведенное регистрирующему органу для исполнения государственной функции, и госпошлину. Особенно в тех субъектах, где механизм передачи данных о создании филиалов и представительств в соответствии с новыми правилами еще не отработан и она происходит с большими задержками.

В любом случае, даже несмотря на всю организационную простоту оформления и деятельности обособленного подразделения, не забывайте о том, что современные обычаи делового оборота диктуют актуальные правила ведения бизнеса и требуют от его участников юридически правильного закрепления формы построения предпринимательских отношений.