Договор займа от работодателя

Договор займа, беспроцентного, работнику общества

г. Москва «___» _________201_ года.

Открытое акционерное общество «____________________________», (сокращённое наименование ОАО – «_______»), в дальнейшем именуемое, «Займодавец», в лице генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны и _____________________________, __________ года рождения, ИНН – __________, паспорт ________________, выданный _________г., ОВД _____________ именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор займа (далее – «Договор») о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Займодавец, руководствуясь Положением об условиях и порядке выдачи займов работникам общества ____________________________________________
(наименование организации)
(далее по тексту «Положение»), передает Заемщику в собственность денежные средства в размере ____ (_________) рублей (далее по тексту «Сумма займа»), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу Сумму займа в срок до «___» _________201_ года. Проценты за пользование займом не взимаются.

2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1. В целях обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по возврату Суммы займа Заемщик предоставляет в залог следующее имущество: _____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(наименование имущества)
(далее — «Имущество»), принадлежащее Заемщику на основании: ______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________.
(документы, подтверждающие право собственности на Имущество)
Обеспечение оформляется в соответствии с действующим законодательством РФ договором залога.
2.2. Заложенное Имущество, служащее обеспечением надлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств, остается у Заемщика.
2.3. Стороны определили, что в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств по возврату Суммы займа Займодавец удовлетворяет свои требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, за счет Имущества, служащего обеспечением обязательств Заемщика, путем его реализации в установленном порядке.
2.4. Стороны договорились, что в случае недостаточности суммы, вырученной при реализации Имущества, Займодавец получает недостающую сумму из другого имущества Заемщика, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством РФ.
2.5. Если сумма, вырученная при реализации Имущества, превысит сумму предоставленной Суммы займа, разница возвращается Заемщику не позднее ______ дней с момента реализации.

3. ПЕРЕДАЧА СУММЫ ЗАЙМА
3.1. Сумма займа передается Займодавцем Заемщику в течение ______ рабочих дней с момента оформления в соответствии с действующим законодательством РФ договора залога на Имущество, указанное в п. 2.1 настоящего договора займа.

4. ВОЗВРАТ ЗАЙМА
4.1. Заемщик обязуется полностью возвратить Сумму займа в срок до «___» _________201_ года. Порядок погашения займа определяется следующим образом: _____________________________________________________________.
Данный порядок погашения займа также оформляется срочным обязательством, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора займа.
4.1.1. Заемщик обязуется возвратить Сумму займа досрочно в случае расторжения трудового договора работника с Займодавцем по следующим основаниям:
— по инициативе работника;
— неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;
— прогул (то есть отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены));
— появления работника на работе (на своем рабочем месте либо на территории организации-работодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
— совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
— отказ работника от продолжения работы в связи с изменениями определенных сторонами условий трудового договора;
— однократное грубое нарушение трудовых обязанностей руководителем общества, учреждения, организации (филиала, представительства, отделения и другого обособленного подразделения) и его заместителями;
— совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя.
Заем должен быть погашен в течение ___________ дней с момента расторжения трудового договора работника с Займодавцем (по основаниям, перечисленным в п. 4.1.1 договора займа).
4.2. Заемщик имеет право возвратить Сумму займа досрочно.

Весь образец договора беспроцентного займа работнику общества в прикрепленном файле.

Заем работнику: от оформления до возврата

У каждого иногда случаются ситуации, когда нужны деньги. Можно, конечно, оформить кредит в банке или попросить друга или родственника. Но есть еще и вариант взять в займы у своего работодателя. Поскольку в подобной ситуации может оказаться каждый, «Минфин» выяснил, как оформить и отразить в учете такую операцию.

Чем руководствоваться при предоставлении займа работнику

Юридическая сторона отношений займа регулируется ГКУ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ).

При заключении договора займа необходимо учесть следующие моменты:

• юрлица, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, могут предоставлять займы в денежных средствах только на беспроцентной основе;

• помним, что любая финансовая операция от 150 тыс. грн подлежит финансовому мониторингу;

расчеты в наличной форме в течение одного дня между юрлицом и физлицом не могут превышать 50 тыс. грн;

договор займа между юрлицом и физлицом независимо от суммы заключается обязательно в письменной форме.

Обязательное нотариальное удостоверение договора займа (независимо от суммы) действующим законодательством не предусмотрено. Но в то же время удостоверить договор у нотариуса вам никто не запрещает.

Документальное оформление

Как правило, возможность предоставления займа работникам, предусматривается в коллективном договоре (естественно при его наличии). Если же коллективный договор на предприятии не заключен, целесообразно согласовать возможность предоставления займа работникам с собственником предприятия или же прописать такую норму в уставе предприятия. Эти же нормы должно прописать как в Положении о предоставлении займа на предприятии, так и непосредственно в договоре между предприятием и работником.

Итак, в случае предоставления займа работнику предприятие обязательно заключает с ним соответствующий договор. Именно в договоре указываются сумма займа, срок и условия ее возврата. Если возврат займа будет проводиться частями, то должен быть предусмотрен график его возвращения. Следует заметить: если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен работником-заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования (если иное не установлено договором).

Выдача займа производится на основании заявления работника и соответствующего приказа по предприятию. Подтверждением предоставления займа является выписка банка о перечислении средств на карточку работника или расходный кассовый ордер в случае выдачи займа наличными из кассы предприятия.

Учет и налогообложение у работодателя

В бухучете выданный работнику возвратный беспроцентный заем, в зависимости от срока возврата, признается долгосрочной или текущей дебиторской задолженностью.

Задолженность работника перед предприятием по займу, который будет погашен в течение 12 месяцев, учитывается в составе текущей дебиторской задолженности с использованием отдельного субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Предоставление займа с расчетного счета на основании выписки банка отражается проводкой Дт 377 Кт 311. Если ссуда выдается наличными через кассу, операция оформляется расходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 377 Кт 301.

Возврат займа отражается обратной корреспонденцией тех же счетов.

Долгосрочный заем, срок возврата которого превышает 12 месяцев, учитывается по Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность». При наступлении 12 месяцев с даты срока погашения займа дебиторскую задолженность работника необходимо из долгосрочной перевести в состав текущей.

Налог на прибыль. У плательщиков налога на прибыль как при предоставлении беспроцентного займа, так и при его возврате никаких последствий не возникает.

Специальных правил учета беспроцентного займа, как и возвратной финансовой помощи, нормы НКУ с 1 января 2015 года уже не содержат. База по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения, откорректированного на разницы, предусмотренные разделом ІІІ НКУ.

Следовательно, фактически как беспроцентный заем отразился в бухучете, так он скажется и на базе обложения налогом на прибыль. А поскольку такой заем (который работник вернул в сроки) ни доходов, ни расходов в бухучете не создает, то в налоге на прибыль как его получение, так и возврат проходят бесследно.

Налогообложение у работника

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается основная сумма возвратного беспроцентного займа, получаемого таким плательщиком (в течение срока действия) (пп. 165.1.29 НКУ). То есть, в течение действия договора основная сумма займа не является объектом налогообложения НДФЛ, военного сбора, а также базой для начисления ЕСВ.

В то же время доход работника в виде займа (даже при условии, что она не является объектом налогообложения), должен быть отражен в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «153».

Если же сумма возвратной финансовой помощи не возвращается в установленный в договоре срок, то она включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается НДФЛ по ставке 18 %, а также военным сбором по ставке 1,5 %.

Возврат займа

Все зависит от того, как возвращаются денежные средства: путем безналичного перечисления средств на счет работодателя или путем внесения наличных в кассу.

Так, получив денежные средства на счет, предприятие сможет их увидеть через выписку банка. У физлица, которое вернуло заем, подтверждением выполнения его обязательств по договору займа будут соответствующие банковские квитанции о внесении денежных средств на счет заимодавца.

В случае же внесения наличных в кассу кассир оформляет их приходным кассовым ордером.

Образец договора займа с работником предприятия

Договор займа с работником предприятия — образец данного документа читатель сможет скачать на нашем сайте. Сделка имеет несколько нюансов, которые желательно оговорить в тексте соглашения. Об этом и о других вопросах, касающихся договора займа между сотрудником фирмы и организацией, мы расскажем далее в публикации.

Законодательство о заемных отношениях между работником и ООО, АО, ГУП, МУП

Образец договора займа работнику организации почти не отличается от образца обычной займовой сделки. Регулируются данные отношения § 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Однако рассматриваемый вид договора имеет особый субъектный состав: работодатель и работник, что вносит свои коррективы.

Например, специальные нормы о потребительском займе, предусмотренные законом «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ, не применяются к взаимодействиям между работником и работодателем. Указанный источник в подп. 5 п. 1 ст. 3 сам исключает данных лиц из сферы своего действия.

Сделка находится на стыке гражданского и трудового права. В связи с этим формирование заемных отношений происходит под влиянием трудовых норм, например, в вопросе вычетов из зарплаты.

Как получить сотруднику заем у организации?

Для получения ссуды работник обращается к администрации с заявлением в произвольном виде или по форме, установленной на предприятии. Гражданин может указать, для какой цели ему нужны деньги. Тогда заем становится целевым с условием об обеспечении работодателю возможности контролировать использование ссуды.

На основании упомянутого обращения руководство принимает решение о предоставлении займа или об отказе. При этом организация свободна в выборе условий будущей сделки, что не всегда совпадает с запросом сотрудника. Однако и гражданина никто не принуждает заключать невыгодный для него договор.

Согласно ч. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа с сотрудником всегда заключается в письменной форме. В подтверждение передачи денег может быть оформлен расходный кассовый ордер (при выдаче наличными) или расписка и платежное поручение (при безналичном перечислении).

Особенности займа с процентами между директором и ООО, АО. Заем для директора от унитарного предприятия

В соответствии с действующим законодательством (ст. 22 закона «О государственных и муниципальных…» от 14.11.2002 № 161-ФЗ, ст. 45 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 81 закона «Об акционерных…» от 26.12.1995 № 208-ФЗ) единоличный исполнительный орган является заинтересованным лицом. Поэтому перед заключением с ним сделки общество должно уведомить об этом своих участников.

В уведомлении обязательно указываются:

  • наименование сделки;
  • кто является заинтересованным лицом;
  • сумма договора;
  • основные условия соглашения и возврата займа.

Если никто из участников не потребует согласования условий сделки, то согласования не требуется. А вот государственные и муниципальные предприятия обязаны получить у их собственника разрешение на выдачу займа руководителю (представителю нанимателя). Между директором и ООО беспроцентный заем также существует. В этом случае необходимо указать в соглашении о том, что проценты по договору не начисляются.

Договор займа сотруднику процентный — образец

По общему правилу сделка всегда предполагается возмездной. Если размер процентов не оговорен, то он будет равен ставке рефинансирования. Если договор содержит сведения о процентах, то они могут быть оговорены следующим образом:

  1. Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 200 000 рублей, а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу равную сумму.
  2. По настоящему договору на сумму займа начисляются проценты в размере 0,5% от оставшейся на день оплаты суммы основного долга за каждый месяц пользования.
  3. Проценты и часть суммы основного долга в размере 20 000 рублей выплачиваются ежемесячно, 10-го числа каждого расчетного месяца.

Полный образец процентного договора займа с сотрудником можно скачать на нашем сайте.

Договор займа с работником: гражданское право vs трудовое

Договор займа относится к одной из самых распространенных сделок в гражданском обороте и заключается не только между бизнес-партнерами, но и между работником и работодателем. Правда, в таких случаях порой возникает путаница в законодательном регулировании этих отношений: когда действует Трудовой кодекс, а когда Гражданский? Из-за неверного применения правовых норм пострадать могут как займодавец, так и заемщик.

Гражданское и трудовое право представляют собой две самостоятельные отрасли. Они являются независимыми по отношению друг к другу, поскольку каждая из них имеет свой собственный предмет правового ­регулирования.

Предмет гражданского права составляют основанные на принципах автономии воли, равенства и имущественной самостоятельности имущественные и личные неимущественные отношения (ст. 2 ГК РФ). Предметом же трудового права выступают трудовые и иные, непосредственно связанные с ними отношения (ст. 1 ТК РФ). Трудовой кодекс РФ не предусматривает возможности применения к трудовым отношениям положений гражданского законодательства, равно как и ГК РФ не распространяет действие своих норм на трудовые отношения (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Вместе с тем если определенные лица состоят в трудовых отношениях, это не мешает им вступать также и в гражданско-правовые отношения по самым различным основаниям. Например, работник не лишен возможности помимо заключенного с работодателем трудового договора принять на себя обязательство выполнить определенную работу или оказать определенную услугу на условиях гражданско-правового договора. Он может принять на себя поручительство за работодателя перед третьими лицами (как часто делают, допустим, руководители компаний), и такое поручительство регулируется §5 главы 23 ГК РФ, поскольку выходит за рамки трудовых отношений. Однако, предоставляя за работодателя поручительство, работник должен учитывать, что оно не прекращается после его увольнения, поскольку поручительство не зависит от факта его трудовых отношений с работодателем (Определения Московского городского суда от 22.04.2011 № 4г/9-2975, от 04.10.2010 по делу № 33-28551, Липецкого областного суда от 12.05.2010 по делу № 33-1063/2010).

Поскольку речь здесь идет не о трудовых отношениях, а об отношениях, которые составляют предмет регулирования гражданского права, то оно и подлежит применению к ним. Факт наличия или отсутствия трудовых отношений между определенными лицами не влия­ет на гражданско-правовые отношения между теми же субъектами.

Погашение займа может производиться в рассрочку из зарплаты заемщика

Работодатель может предоставить своему работнику заем, и такие отношения будут регулироваться правилами о до­говоре займа (§1 главы 42 ГК РФ), поскольку они выходят за рамки трудовых и отвечают существу заемных правоотношений.

Вступая в правоотношения по договору займа, работник принимает на себя обязательство вернуть в оговоренный срок полученную сумму займа с начисленными на нее процентами или без таковых, если договор займа является беспроцентным. На практике в договоры займа с работниками работодатели включают условие о том, что сумма займа равными частями удерживается из его заработка, на что подписанием договора работник дает согласие. Такой порядок погашения займа не противоречит закону (Определение Ленинградского областного суда от 03.11.2011 № 33-5426/2011).

Работодатель сумму займа работнику может выдать как в безналичной форме путем зачисления на его банковскую карту, так и наличными деньгами через кассу. Помимо этого, компания вправе выдать заем работнику путем перечисления денежных средств по его просьбе третьим лицам (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Так, в одном деле работник устроился на работу в авиакомпанию летчиком, а до этого момента проходил обучение в специализированных учебных центрах. До заключения с ним трудового договора работодатель выдал ему заем путем перечисления денег в оплату его обучения в специализированные центры, на что работник дал согласие.

Поскольку впоследствии работник уволился и потраченные на его обучение деньги не возвратил, работодатель обратился с иском в суд. Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что денежные средства за обучение ответчика истцом перечислялись — что ответчик не оспаривал, часть денежных средств была выдана самому ответчику на сопутствующие расходы. На момент заключения договора займа ответчик не состоял в трудовых отношениях с истцом, трудовой договор был заключен позже, следовательно, заключенный между сторонами договор следует расценивать именно как гражданско-правовой договор, регулируемый нормами гражданского права.

Кроме того, суд учел, что трудовым договором, заключенным между истцом и ответчиком, было прямо преду­смотрено, что в случае обу­чения работника за счет работодателя после обучения работник обязан отработать не менее установленного срока либо возместить работодателю затраты на обучение (переобучение), повышение квалификации (Определение Московского городского суда от 24.11.2011 по делу № 33-38134).

Работодатель, предоставив заем, вправе издать локальный акт об освобождении работника от обязанности возвращать заем, если его финансовое положение стабильно и позволяет освободить работника от долга. Однако такой приказ или распоряжение, как и любой другой локальный акт, может быть работодателем в любое время отменен, при этом у работника нет права требовать его обязанности по возврату займа погашенной. Для того чтобы обязательство по погашению займа прекратилось, стороны договора займа должны использовать соответствующие способы, предусмотренные главой 26 ГК РФ (надлежащее исполнение, прощение долга, отступное, новация и т.д.).

Локальный правовой акт прекращает свое действие в связи с его отменой или признанием его утратившим силу в связи с изданием другого локального акта, поэтому работодатель вправе отменить свой приказ об освобождении работника от обязанности возвращать заем (Определение Московского городского суда от 14.03.2013 № 4г/7-1709/13).

Если заемное обязательство работника перед работодателем не было прекращено одним из предусмотренных гражданско-правовым законом способов, то он должен заем вернуть (Апелляционное определение Московского городского суда от 24.10.2012 по делу № 11-23950).

При неисполнении работником обязательства по возврату займа работодатель вправе потребовать его возврата и уплаты процентов за пользование займом, если они были предусмотрены договором, штрафных процентов по ст. 395 ГК РФ или взыскания неустойки, если она была согласована сторонами (Кассационное определение Краснодарского краевого суда от 11.10.2011 по делу № ­33-23308/11). При этом необходимо иметь в виду, что нормы главы 39 ТК РФ об ограничении материальной ответственности работника перед работодателем в данном случае применению не подлежат, поскольку нарушение заемного обязательства, возникшего из гражданско-правового до­говора, регулируется отраслью гражданского, а не трудового права.

Выдавая своим работникам заем, работодатель, как правило, тем самым стимулирует их к надлежащему труду, рассчитывая на получение своих денег обратно за счет регулярно получаемого работником заработка. По сути, выдавая заем под условие удержания долга из зарплаты, работодатель авансирует работника, выдав ему заработок в большем размере на будущее время.

Однако на практике работники иногда увольняются до истечения срока договора займа, в связи с чем работодатели в договорах вынуждены преду­сматривать свое право досрочно потребовать погасить заем с возможностью удержать необходимые суммы из причитаю­щихся работнику при увольнении выплат (начисленная зарплата, компенсация за неиспользованные отпуска и др.).

В ином случае, когда такое условие договор займа не содержит, работодатель рискует столкнуться с необходимостью добиваться взыскания долга с уволившегося работника в ситуации, когда неизвестно, будут ли у того какие-либо источники дохода. Потребовать досрочного возврата долга от сотрудника работодатель не сможет, поскольку такого основания, как увольнение, договор займа обычно не предусматривает.

Маскировка взыскания материального ущерба под заем незаконна

Как и любые иные виды сделок, конструкция договора зай­ма не может использоваться для обхода закона.

Нередко на практике работодатели сталкиваются с необходимостью привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности виновных работников, которые совершили дисциплинарные проступки, допустив хищение или уничтожение товарно-материальных ценностей. Если с привлечением работника к дисциплинарной ответственности и депремированием проб­лем не возникает, то возложение на него материальной ответственности иногда может повлечь возникновение серьезных затруднений.

Привлечение работника к материальной ответственности допускается при условии, что его должность включена в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности (утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85).

Помимо этого, с конкретным работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности, а сами товарно-материальные ценности должны быть ему вверены по акту или иному до­кумен­ту. Только в такой ситуации с соблюдением процедуры и сроков допускается привлечение работника к полной материальной ответственности.

Если оснований для заключения с работником договора о полной материальной ответственности не имеется, то пределы его ответственности перед работодателем вообще ограничены среднемесячным заработком работника (ст. 241 ТК РФ), и поэтому полного возмещения причиненного ему ущерба работодатель вообще не получит.

В такой ситуации многие работодатели испытывают искушение воспользоваться какими-то иными способами возмещения ущерба с винов­ных работников, которые гарантируют получение компенсации. Конструкция договора займа в этом случае выступает самым простым и доступным средством для оформления обязанности работника по возмещению ущерба.

Договор займа может быть составлен не только в виде договора, подписанного обеими сторонами, но и просто в виде обычной расписки (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Заставить виновного работника написать распис­ку на сумму причиненного ущерба с указанием на возврат денег к определенной дате, на первый взгляд, кажется выходом из проблемы, поскольку освобождает работодателя от необходимости оформлять с работником договор о полной материальной ответственнос­ти, фиксировать причинение ущерба и доказывать, что ценности действительно передавались работнику, что имеются законные основания для возложения на него материальной ответственности.

Между тем в судебной практике такая расписка оценивается судами критически, поскольку они подходят к разрешению спора не формально, выявляя основания для взыскания долга по договору займа, а исследуя всю совокупность фактических обстоятельств, при которых сложились взаи­моотношения работодателя с работником, а также цель, которую преследовали стороны при составлении расписки.

Так, в одном деле суд установил, что работник состоял в трудовых отношениях с индивидуальным предпринимателем, работая продавцом в его магазине с возложением на него полной материальной ответственности. В период работы сотрудник выдал расписку о том, что он обязуется отдать работодателю денежную сумму в размере 327 500 руб. в течение трех месяцев. Поскольку в установленный срок работник деньги не вернул, работодатель обратился с иском в суд о взыскании долга.

Оценив данную расписку, суд пришел к выводу, что она не подтверждает обстоятельств получения работником от работодателя денежных средств взаймы, а свидетельствует о том, что он при составлении расписки признал свой некий долг перед ним без указания оснований его возникновения.

Помимо этого, в судебном заседании работник утверждал, что спорной распиской были оформлены его обязательства по возмещению истцу недостачи товарно-материальных ценностей в магазине, а истец не оспаривал обстоятельств того, что факты недостач имели место, и их общая сумма составляет 707 916 руб.

Опрошенные в ходе судебного разбирательства свидетели подтвердили, что в магазине истца проводилась инвентаризация, была выявлена недостача, и работник написал по требованию работодателя расписку, обязавшись возвратить недостачу. Такое положение вещей суд признал недопус­тимым, поскольку в силу ст. 2 ГК РФ, ст. 1, 5, 11 ТК РФ отношения между индивидуальным предпринимателем и его работником являются трудовыми и не регулируются нормами гражданского законодательства.

Из смысла ст. 818 ГК РФ следует, что замена заемным обязательством возможна только в отношении долга по обязательству, носящему гражданско-правовой характер, а условия и порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, регулируются нормами трудового законодательства (главы 37, 39 ТК РФ).

С учетом изложенных обстоя­тельств, послуживших основанием для написания оспариваемой расписки, и в силу положений ст. 232, 233, 238 ТК РФ в случае причинения ущерба работодателю в связи с работой обязанность возмес­тить причиненный ущерб возникает на основаниях и в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (главы 37, 39 ТК РФ). Ответственность работника перед работодателем не может быть выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 232 ТК РФ). Законом предусмотрен порядок выявления ущерба, определения его размера, привлечения работодателем работника к материальной ответственности, от соблюдения которого работодателя не освобождает долговая расписка работника.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что спорная расписка не удостоверяет возникновение между работодателем и работником заемных правоотношений, сам договор займа не может считаться заключенным, поскольку работодатель не доказал, что им реально выдавались работнику деньги (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 12.03.2014 № 33-2279/2014).

К аналогичным выводам пришел суд и в другом деле, установив, что договоры займа были работодателем заключены именно с теми работниками, которые исполняли свои трудовые функции на складе предприятия, из которого совершено хищение товарных ценностей. Решение о заключении этих договоров было принято работодателем непосредственно после обнаружения хищения, суммы в договорах займа совпадали с суммами, подлежащими удержанию с работников на основании приказов работодателя. Данные обстоятельства в совокупнос­ти свидетельствовали о том, что деньги по договору займа от работодателя работникам не передавались, а договор зай­ма был заключен с целью возмещения ущерба, причиненного работодателю хищением товарных ценностей, что нельзя признать правомерным (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 18.04.2012 по делу № 33-1752, см. также Кассационное определение Томского областного суда от 12.04.2011 по делу № 33-1004/2011).

Единственная цель, для которой может быть задействована такая расписка, — это представление ее в суд как одного из доказательств по делу в подтверждение факта причинения ущерба и его размера, при том что свои требования к работнику работодатель сформулирует как возмещение ущерба, а не как взыскание долга по договору займа.

Суд соотносит сумму долга по расписке с размером причиненного работником ущерба, даты составления расписки и выявления данного дисцип­линарного проступка, выявляет, имелись ли основания для выдачи расписки, действительно ли работник получал заем от работодателя, стаж работы работника-займодавца в компании, наличие у него каких-либо высоких заслуг перед работодателем, что послужило основанием для выдачи займа, отсутствие цели займа, какого-либо локального акта или коллективного договора в компании, позволяющих предоставлять займы (Кассационное определение Ростовского областного суда от 19.09.2011 по делу № 33-12856), учитывает иные заслуживающие внимания обстоятельства.

Если работодатель является организацией или индивидуальным предпринимателем, то факт выдачи займа работнику должен подтверждаться платежным поручением с отметкой банка об исполнении при безналичном платеже или квитанцией к приходно-кассовому ордеру, если деньги выдавались работнику в наличной форме. В отсутствие надлежащих доказательств выдачи займа распис­ка работника сама по себе его заемное обязательство перед работодателем не подтверждает. Такой договор займа может быть оспорен по безденежности (ст. 812 ГК РФ).

А вот если факт выдачи зай­ма работнику работодатель подтвердит надлежащими и достоверными доказательствами, то суд может при нарушении работником срока возврата займа удовлетворить требование работодателя. В такой ситуации оснований полагать, что расписка выдана при осуществлении каких-либо расчетов между работодателем и работником либо денежные средства по ней не получены, не имеется (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 10.09.2012 № 33-12606/2012).

Оформление договора займа с работником

Вопрос выдачи займа работнику актуален всегда. Во избежание проблем с налогообложением как самого работника, так и предприятия рассмотрим особенности оформления таких займов.

Общие положения договора займа

Если между предприятием и работником заключается соглашение, по которому работник получает и должен вернуть предприятию не имущество, а денежную сумму, то это свидетельствует о том, что между сторонами заключен договор займа (гл. 71 ГК).

Кредитные отношения в данном случае исключаются. Госкомпредпринимательства (письмо от 17.11.2006 г. №8287) относительно различий между операциями предоставления займа и кредита, урегулированных соответственно параграфами 1 и 2 гл. 71 ГК, указывает на следующее:

1) заем предоставляется любыми лицами и за счет собственных средств; кредит — только банками или другими финансовыми учреждениями за счет привлеченных средств;

2) заем может предоставляться как деньгами, так и другими вещами, определенными родовыми признаками; кредит — только деньгами;

3) заем может быть как процентным, так и беспроцентным; кредит всегда предусматривает начисление процентов.

И на основании этого делает важный вывод: признаком кредита законодательство Украины определяет привлечение средств (на возвратной основе) от других лиц для предоставления их третьим лицам. А поскольку само по себе предоставление займов не причиняет никакого ущерба обществу, то действующее законодательство разрешает юридическим лицам, не являющимся финансовыми учреждениями, предоставлять денежные займы за счет собственных средств. Такая операция не считается кредитом и не требует получения лицензии.

Теперь рассмотрим подробнее, что является договором займа. В соответствии с п. 1 ст. 1046 ГК «По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей такого же рода и такого же качества. Договор займа является заключенным с момента передачи денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками».

Договор займа между юридическим и физическим лицом заключается обязательно в письменной форме независимо от суммы (ст. 1047 ГК). Подтверждением заключения такого договора и его условий может быть расписка заемщика или любой другой документ, подтверждающий передачу ему заимодателем определенной суммы денег.

Статьей 1048 ГК предусмотрено, что предприятие-заемщик должно обусловить в договоре займа порядок получения процентов или обусловить, что данный договор является безвозмездным 1 . В противном случае (если договором займа не обусловлено, что это беспроцентный заем или проценты не установлены) их размер устанавливается на уровне учетной ставки НБУ и выплачивается ежемесячно до дня возврата займа.

1 Заем считается безвозмездным в двух случаях: если договор заключен между физлицами на сумму не более 850 грн (50 н.м.д.г.) или если заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками (ч. 2 ст. 1048 ГК).

Порядок и сроки возврата займа устанавливаются договором. ГК также обусловливает (п. 1 ст. 1049): «если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30-ти дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором».

Беспроцентный заем допускает и досрочный возврат суммы долга (ч. 2 ст. 1049 ГК).

Если же заемщик нарушит сроки возврата займа, то в соответствии с ч. 1 ст. 1050 и ст. 625 ГК он должен будет вернуть сумму долга с учетом индекса инфляции за весь срок просрочки, а также уплатить 3% годовых от просроченной суммы (если иной процент не установлен договором или законом).

Заимодатель вправе потребовать от заемщика также обеспечение возврата суммы займа.

Обязано ли предприятие нотариально заверять договор займа? Законодательством не предусмотрена обязательность такого удостоверения, однако по согласию сторон такая сделка может быть нотариально удостоверена с учетом положений ст. 54 Закона Украины от 02.09.93 г. №3425-XII «О нотариате». Что это дает предприятию? В случае нотариального удостоверения сделки при невозрате средств заемщиком возможно совершение исполнительной надписи, являющейся исполнительным документом, на основании которого в принудительном порядке удовлетворяется требование кредитора, что является несудебной формой защиты его интересов.

Обложение НДС и налогом на прибыль

Если Госкомпредпринимательства в упомянутом письме не против того, чтобы процентный заем выдавало не финучреждение, то Госфинуслуг в письмах от 14.06.2006 г. №5543/11-5 (см. «ДК» №29/2006) и от 26.07.2006 г. №644/11-3 подчеркивает, что предоставлять процентные займы имеют возможность только банки или иные финучреждения. Ситуация с беспроцентными займами проще — Госфинуслуг своим распоряжением от 31.03.2006 г. №5555 разрешил выдавать их юрлицам, не являющимся финучреждениями.

В Законе о прибыли также отсутствуют правила, регламентирующие налогообложение операций предоставления процентного займа, — он не попадает под определение возвратной финансовой помощи (пп. 1.22.2 Закона о прибыли), поскольку последняя не предусматривает начисления процентов или предоставления каких-либо компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами. Определение же, данное финансовому кредиту пп. 1.11.1 Закона о прибыли, предполагает, что средства могут выдаваться финучреждениями по правилам, установленным Нацбанком (для банков) или Кабмином (для небанковских финучреждений).

Еще раз подчеркиваем: правомерность выдачи процентных и беспроцентных займов «простыми» юрлицами определена ГК. Однако налогообложение регулируют совершенно другие законы. Поэтому предприятие может выдавать своим работникам только беспроцентные займы, о чем ГНАУ напоминает в своей консультации (см. «Вестник налоговой службы» №38/2007, с. 23), ссылаясь на ст. 4 Закона от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг». Налоговых последствий операций предоставления и возврата беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи) у предприятия-заимодателя не будет как по налогу на прибыль, так и по НДС. Операция предоставления и получения займа обратно не подпадает под определение объекта налогообложения, данное пп. 3.1.1 Закона об НДС. Это не поставка товаров (работ, услуг), поэтому НДС по данной операции не начисляется (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы» №21/2006).

Но обязанность предприятия, имеющего налоговый долг, при выдаче займа работнику согласовывать такую выдачу с налоговыми органами определена пп. 8.6.1 Закона от 21.12.2000 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» 1 .

Обложение налогом с доходов физлиц

Поскольку в нашей ситуации одной из сторон договора является физическое лицо, то обратимся к нормам Закона о доходах 2 . Если заем (возвратная финансовая помощь) предоставляется предприятием своему работнику и условиями договора определено, что сумма займа подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение действия договора объект обложения налогом с доходов физических лиц у такого работника не возникает 3 .

В другом своем письме 4 ГНАУ уточняет — рассматривается порядок обложения НДФЛ сумм беспроцентного займа, предоставляемого работодателем своему работнику. И делает вывод: «С учетом того, что заем подлежит возврату, он не является доходом заемщика и, соответственно, в течение срока действия договора не является объектом налогообложения. То есть суммы средств, переданных (предоставленных) налоговым агентом (юридическим лицом) физическому лицу — налогоплательщику по договору займа, которые физическое лицо (заемщик) должно вернуть заимодателю (налоговому агенту) в определенный договором срок, не подлежат налогообложению согласно пп. 4.3.23 ст. 4 Закона».

1 Консультация в «Вестнике налоговой службы» №13/2007, с. 56.

2 Закон Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

3 Письмо ГНАУ от 16.04.2004 г. №2300/Г/17-3115 (см. «Документы для работы» №22/2004).

4 Письмо ГНАУ от 23.12.2003 г. №10498/6/17-0516, см. «Документы для работы» №7/2004.

То есть Закон о доходах также устанавливает определенные условия: предприятие предоставляет своему работнику беспроцентный заем, заключая с ним договор, и обусловленная сумма займа подлежит возврату в определенный договором срок. Только при выполнении данных условий объект налогообложения у работника не возникает.

Если же работник по какой-либо причине не погашает сумму займа или его часть и предприятие по самостоятельному решению прощает ему этот долг, то эта прощенная сумма долга считается доходом работника, полученным от работодателя как дополнительное благо, и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях в соответствии с пп. 4.2.9 «д» Закона о доходах. В этом подпункте указано, что в налогооблагаемый доход включаются «суммы финансовой помощи, включая суммы долга налогоплательщика, аннулируемого кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства».

В соответствии с п. 3.28 Инструкции №5 1 , не включаются в фонд оплаты труда «займы, выданные работникам предприятия для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства».

1 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.

Госкомстат, утвердивший данную инструкцию, соглашаясь с п. 3.28 Инструкции №5, в котором говорится уже просто о займах, выданных работникам, тем не менее считает, что заем или его часть, которая по решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, относится к ФОТ в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат по пп. 2.3.4 Инструкции №5 как выплаты, носящие индивидуальный характер (письмо Госкомстата от 11.04.2005 г. №9/2-2-9/116, см. «ДК» №21/2005).

Ссылаясь на это письмо, Фонд соцстраха от несчастных случаев на производстве считает, что на часть займа, погашенного предприятием за счет собственных средств, начисляются страховые взносы в Фонд (письмо от 20.12.2007 г. №2340-07-1, см. «ДК» №8/2008). Аналогичного мнения придерживаются Фонд соцстраха в связи с временной потерей трудоспособности (письмо от 03.08.2005 г. №02-24-1173) и Фонд соцстраха на случай безработицы — на сумму прощенного работнику займа страховые взносы начисляются и удерживаются (письмо от 12.08.2005 г. №ДЦ-09-4303/0/6-05, см. «ДК» №1-2/2006).

ГНАУ в письме от 03.03.2006 г. №87/2/17-0110 (см. «ДК» №28/2006), отвечая на вопрос о прощенном предприятием долге по невозвращенному займу своего работника, расценивает это как дополнительное благо по пп. 4.2.9 «д» Закона о доходах. И, ссылаясь на письмо Госкомстата от 11.04.2005 г. №9/2-2-9/116, высказывает мнение, что эта сумма включается в базу обложения и взносом в Пенсионный фонд. Предприятие, простившее долг работнику, является его налоговым агентом, в обязанности которого входит удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ и отчитаться об этом по форме №1ДФ.

Относительно прощения предприятием займа неработнику предприятия дело обстоит несколько иначе. О начислении страховых взносов речь уже не идет, однако такой прощенный долг на основании последнего абзаца пп. 4.2.9 Закона о доходах приравнивается для целей налогообложения к подарку. И в этом случае сумма подарка включается в налогооблагаемый доход на основании пп. 4.2.3 Закона о доходах. Об этом говорит ГНАУ в вышеупомянутом письме, где, отвечая на вопрос 2, делает следующий вывод: «Несмотря на то, что в данном случае предприятие не является работодателем такого налогоплательщика, оно, согласно нормам п. 17.2 ст. 17 Закона, является налоговым агентом, то есть лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату в бюджет налога с других налогооблагаемых доходов, в частности, и с указанных доходов в виде дополнительного блага».

Может возникнуть ситуация, когда задолженность за работником списывается по истечении срока исковой давности. Сумма задолженности налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с пп. 4.2.11 Закона о доходах включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. И согласно пп. 8.1.3 этого же закона налогоплательщик обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить годовую декларацию.

Заем, выданный предприятием своему работнику, не предполагает какого-либо особого порядка заключения договора. Однако, с нашей точки зрения, такую возможность необходимо обусловить колдоговором. Этим договором должны предусматриваться такие социальные льготы и гарантии, как выдача беспроцентной ссуды (например, беспроцентный возвратный заем предоставляется не чаще одного раза в три года работникам, проработавшим на предприятии не менее пяти лет и нуждающимся в заемных средствах, на срок не более 10-ти лет, в размере не более 50-кратного размера оклада работника, при наличии не менее одного поручителя из числа работников предприятия).

Порядок выдачи беспроцентного займа может быть обусловлен разработанным на предприятии во исполнение колдоговора Положением о предоставлении работникам беспроцентного возвратного займа.

Примерные условия Положения о предоставлении работникам беспроцентного возвратного займа

  • Займы предоставляются работникам предприятия, исполняющим трудовые обязанности на предприятии по трудовым договорам (контрактам), заключенным на неопределенный срок.
  • Средства на займы выделяются в пределах сумм, запланированных бюджетом предприятия и согласованных с финансовым директором.
  • Возвратные займы выдаются работникам, проработавшим на предприятии по договору найма не менее трех лет, в размере не более 50-кратного размера оклада заемщика, на срок до 10 лет.
  • Выплаченный заем не возвращается работником:
    а) в связи с увольнением по инициативе администрации;
    б) по состоянию здоровья работника;
    в) в случае смерти заемщика.
    При увольнении работника по основаниям, не предусмотренным этим Положением, задолженность по займу возвращается в день увольнения заемщиком или его поручителем.
  • Возвратные беспроцентные займы предоставляются по письменному заявлению работника установленной формы только один раз в течение трех лет.
  • Заем не предоставляется при наличии непогашенной задолженности по предыдущему займу.
  • Подготовку документов к рассмотрению осуществляет специалист отдела кадров, который удостоверяет своей подписью соответствие их копий с оригиналом и регистрирует их в специальном журнале.
  • Обязательство поручителя заемщика по возврату полученного им займа заверяется начальником отдела кадров предприятия.
  • Комиссия по рассмотрению заявлений о выдаче займов собирается один раз в месяц.
    В состав комиссии входят:
    а) начальник отдела кадров — председатель комиссии;
    б) заместитель главного бухгалтера и начальник отдела бюджетирования — члены комиссии.
    Комиссия рассматривает заявления и приложенные к ним документы и оформляет протокол.
  • Выписка из протокола о выдаче займа с указанием фамилий работников передается в бухгалтерию предприятия.
  • Поручителем по займу может быть только работник предприятия.
  • Беспроцентный заем выдается работнику полностью через кассу предприятия в течение месяца по графику.

Предприятию-заимодателю также необходимо соблюдать требования ГК, чтобы выдача займа была правомерной — денежные средства должны быть выданы за счет собственных средств предприятия. Это следует отразить в договоре займа, где необходимо также указать срок и порядок возврата займа. Несмотря на то, что ГК предусматривает, что если срок возврата договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена в течение 30-ти дней со дня предъявления заимодателем соответствующего требования, конкретный срок возврата все-таки лучше обусловить. Тем более, что продление этого срока никаких налоговых последствий иметь не будет. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена и досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Обычно предприятие-работодатель в договоре займа специально обусловливает вопрос досрочного возврата суммы в случае увольнения работника, получившего заем от предприятия.

На практике для получения займа работник оформляет на имя руководителя предприятия заявление с просьбой о предоставлении ему денежных средств с указанием причины (например, на приобретение недвижимости). В случае положительного решения руководитель издает приказ о предоставлении займа, а потом между работником и администрацией предприятия заключается договор займа, в котором указываются:

1) сумма предоставляемых денежных средств;

2) цели, на которые она будет использована;

3) форма выдачи денежных средств — наличная или безналичная;

4) срок возврата (погашения) работником займа (например, погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства);

5) форма возврата (в кассу предприятия, на расчетный счет, путем удержания из зарплаты). При погашении займа путем удержания из зарплаты работника не следует забывать, что ст. 25 Закона от 24.03.95 г. №108/95-ВР «Об оплате труда» запрещает каким-либо образом ограничивать работника свободно распоряжаться своей заработной платой. Поэтому погашение займа путем удержания его части из зарплаты возможно только на основании заявления работника предприятия с просьбой о таком удержании. Существуют еще статьи 127 и 128 КЗоТ, ограничивающие удержания из зарплаты 20-ю процентами. Но в данном случае работник в своем заявлением указывает сумму, которую необходимо удерживать из его зарплаты, поэтому никаких последствий быть не должно;

6) то, что заем является беспроцентным;

7) сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника).

К договору прилагаются письменное обязательство работника о возврате займа и график погашения займа.

Пример Колдоговором и Положением о предоставлении работникам беспроцентного займа предусмотрено, что проработавший на предприятии в течение трех лет работник имеет право на получение беспроцентного займа в сумме, равной 50-ти его окладам, и сроком на 10 лет.

Менеджер торгового предприятия ООО «Мотор» Петренко П. П., отработав на предприятии 5 лет, 1 марта 2009 года подал администрации предприятия заявление на получение займа для покупки автомобиля.

Администрация приняла решение и издала приказ о предоставлении работнику займа. С ним заключен договор, и через кассу предприятия выдана сумма 100000 грн. Условия погашения займа (удержания из заработной платы равными долями начиная с января следующего года) оговорены работником в его заявлении о предоставлении займа и в заключенном между сторонами договоре займа.

Работник предоставил обязательство по погашению займа (см. образец 1).

В бухгалтерии предприятия составлен график погашения займа, который прилагается к обязательству работника (см. образец 2).

В бухгалтерском и налоговом учете выдача и возврат работником займа будут отражены следующим образом (см. таблицу 1).

Отражение в учете выдачи и погашения работником займа