Имущественный вычет гарант

Имущественный вычет в виде расходов на погашение процентов по кредитам, выданных по рефинансированию, можно применить не всегда

Налогоплательщик не вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам (займам), выданным организациями в целях рефинансирования (перекредитования), не имеющими лицензии Банка России на осуществление банковских операций (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2018 г. № 03-04-05/41643 «О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на погашение процентов в целях рефинансирования ипотечного кредита»).

Финансисты указали, что под банками понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса). При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме расходов на погашение процентов в целях рефинансирования ипотечного кредита только при выполнении всех условий, установленных НК РФ.

Ведомство отметило, что указанный вычет может быть применен, если физлицо погашает проценты по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и другие объекты (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Какими документами физлицо может подтвердить расходы по приобретению недвижимости для получения имущественного налогового вычета в случае его продажи имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)? Узнайте из материала «Учет имущественного вычета при продаже жилья работником» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Следовательно, если юрлицо не подпадает под определение банка, физлицо не сможет применить имущественный вычет в виде расходов на погашение процентов.

Имущественный вычет можно получить на два объекта недвижимости

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение второй квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им первой квартиры (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2017 г. № 03-04-05/21873).

В рассмотренном примере в 2004 году налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры. В 2015 году он приобрел другую квартиру с привлечением кредитных средств.

Более подробно о вычетах при покупке имущества и других налоговых вычетах для физических лиц, а также условиях их предоставления и оформлении узнайте из нашего спецпроекта!

Напомним, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса) налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:

  • имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартир. При этом его размер не может превышать 2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);
  • имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры. При этом данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн руб. (подп. 3-4 п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 220 НК РФ).

Финансисты уточнили, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, является самостоятельным имущественным налоговым вычетом, наряду с имущественным налоговым вычетом, установленным подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и может быть предоставлен налогоплательщику независимо от него.

Получить имущественный вычет при покупке жилья может каждый из супругов

Приобретая жилье в собственность, физлицо вправе претендовать на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на такую покупку, но не более 2 млн. руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Налоговики разъяснили, что если такое жилье покупают супруги, то считается, что оно приобретено в общую совместную собственность. Соответственно, каждый из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет (письмо ФНС России от 29 февраля 2016 г. № БС-3-11/[email protected] «Об имущественном налоговом вычете»).

Вычет будет рассчитываться исходя из величины расходов каждого супруга. Они должны быть подтверждены платежными документами. Также они могут быть определены на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. При этом максимальный размер вычета может составить не более 2 млн. руб. на каждого супруга.

Налоговики отметили, что каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из них оформлено право собственности на жилье. Дело в том, что имущество нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 256 ГК РФ). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Такое правило действует только, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество.

Налоговые вычеты для физических лиц

Разделы:

Задумывались ли вы над тем, какую сумму от своей заработной платы вы ежегодно отдаете в доход государства? Как известно, помимо перечисления сборов в ПФР, ФСС России и ФФОМС (в размере 30% от размера заработной платы работника), работодатель обязан удержать уже непосредственно из зарплаты работника налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. Казалось бы, что эти деньги потеряны для работника безвозвратно. Однако, их можно вернуть из государственного кармана в свой собственный в качестве налогового вычета. На возврат всего или части налога можно рассчитывать, если работник понес расходы на:

  • приобретение жилья;
  • обучение;
  • лечение;
  • пожертвования благотворительным, некоммерческим и религиозным организациям;
  • дополнительное пенсионное обеспечение;
  • совершение операций с индивидуальными инвестиционными счетами;
  • а также во многих других случаях.

Портал ГАРАНТ.РУ расскажет о порядке, размерах и сроках получения налоговых вычетов в различных ситуациях.

Общая характеристика налоговых вычетов для физлиц

Сумма налогового вычета – это та сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу. К примеру, если заработная плата работника, указанная в его трудовом договоре, составляет 10 тыс. руб., то эта сумма является налогооблагаемой базой по НДФЛ. Без применения налоговых вычетов работодатель удержит с нее налог в размере 13% (1300 руб.), и на руки работник получит только 8700 руб.

Если же работник имеет налоговый вычет по какому-либо основанию, к примеру, в размере 6 тыс. руб. за обучение, то работодатель удержит НДФЛ с суммы заработной платы за минусом размера налогового вычета, то есть с 4 тыс. руб. В этом случае НДФЛ составит лишь 520 руб. и на руки работник получит 9480 руб.

Большинство налоговых вычетов можно получить непосредственно через работодателя, как указано в вышеприведенном примере. Но по крупным вычетам (к примеру, по возврату налога при покупке квартиры) иногда удобнее получить всю сумму возврата налога сразу на банковский счет через налоговую инспекцию.

Налоговое законодательство предусматривает несколько видов вычетов по НДФЛ:

  • стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются различным категориям граждан, в том числе льготникам (ст. 218 Налогового кодекса);
  • социальные налоговые вычеты в связи с расходами, в частности, на обучение, лечение, софинансирование пенсии и т. д. (ст. 219 НК РФ);
  • инвестиционные налоговые вычеты, которые применяется к некоторым операциям с ценными бумагами и по индивидуальным инвестиционным счетам (ст. 219.1 НК РФ);
  • имущественные налоговые вычеты, предоставляемые в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам (ст. 220 НК РФ);
  • налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);
  • налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);
  • профессиональные налоговые вычеты, на получение которых имеют право ИП, адвокаты, нотариусы и т. д. (ст. 221 НК РФ).

Надо помнить, что если вы хотите применить вычет, вам в любом случае нужно подавать декларацию.

Также подчеркнем, что нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ). Напомним, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются работодателем. Иными словами – одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.

В частности, стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на первого и второго ребенка (3 тыс. – на третьего и каждого последующего ребенка) налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее. По общему правилу стандартный вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании его заявления за каждый месяц налогового периода (п. 3. ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

  • в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);
  • в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.).

Социальные налоговые вычеты

На основании ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной на обучение в образовательном учреждении, перечисленной на благотворительные цели, уплаченной за медицинские услуги, уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения. Чтобы получить социальные вычеты, придется подать налоговую декларацию по окончании налогового периода, за исключением случая, когда вычет представлен компанией-работодателем. Деньги уплатят по результатам проверки декларации.

Имущественные налоговые вычеты

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ.

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.

По общему правилу, если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то налогоплательщик имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн руб.

Вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то такие доходы налогом не облагают. При этом декларацию можно не подавать.

Надо иметь в виду, что указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.

Если имущество находится в собственности менее 3 лет, человек имеет право претендовать на вычет в сумме не более 250 тыс. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в суммах, потраченных им на покупку жилья. Вычет предоставляется на сумму, не превышающую 2 млн руб. Если налогоплательщик при получении имущественного налогового вычета не использовал его в размере предельной суммы, остаток налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории России другого жилого объекта. Таким образом, неиспользованный остаток вычета переносится не только на следующие периоды, но и на другие объекты.

В то же время, остатки вычета, заявленного при покупке жилья до 1 января 2014 года, невозможно перенести на другие объекты (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 апреля 2015 г. № 03-04-05/18915).

Для подтверждения права на такой имущественный вычет нужно предоставить вместе с заявлением:

  • договор о приобретении жилья;
  • документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику;
  • платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (расписки продавца о получении наличных, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) и т. д. (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Также покупатель жилья может получить имущественный налоговый вычет в связи с уплатой процентов по ипотечным кредитам в пределах 3 млн руб. Такой вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости (подп. 4 п. 1, абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ). Вычет по процентам предоставляется при наличии подтверждающих право на получение вычета документов, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Профессиональные налоговые вычеты

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

Подскажите, пожалуйста, есть ли ограничения по подаче деклараций на предоставление социального вычета за обучение и в любое ли время года можно ее подавать. Можно предоставить банковские реквизиты любого банка для возврата?

В ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, в частности, за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (120 тыс. руб. в год). При этом форма обучения значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-04-05/17204).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. При этом указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии является достаточным основанием доказательства ее наличия (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. № 03-04-06/4871).

К перечисленным документам налогоплательщик также прилагает:

  • договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
  • справки поформе 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а до окончания налогового периода социальный вычет на обучение можно получить, обратившись к своему налоговому агенту (например, работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов налоговым органом (п. 2 ст. 219 НК РФ). Чтобы получить необходимое подтверждение, надо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление по рекомендованной форме (письмо ФНС России от 16 января 2017 г. № БС-4-11/[email protected]).

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

С примером заполнения заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) ознакомьтесь в подготовленном экспертами компании «Гарант» материале.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подп. 2-6 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении соответствующих затрат на обучение, лечение, пенсионные взносы, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и прохождение независимой оценки своей квалификации (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде (помимо расходов на свое обучение) других расходов, предусмотренных подп. 2-6 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, в случае если налогоплательщик намерен представить в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации по НДФЛ с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами на свое обучение, ему необходимо представить налоговые декларации и пакеты документов, указанных выше, включая справки по 2-НДФЛ, полученные от налоговых агентов, за те налоговые периоды, за которые им будут представлены налоговые декларации (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/4/[email protected] от 28 октября 2010 г.).

Когда можно вернуть налог?

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Иными словами, если налогоплательщик подал заявление о предоставлении вычета в 2018 году, то получить вычет из доходов предыдущих периодов он сможет только за 2017, 2016 и 2015 годы. При этом не имеет значения момент приобретения квартиры, поскольку ограничений на срок обращения за вычетом по этому основанию не установлено (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 апреля 2014 г. № 03-04-05/20134). Если же право на налоговый вычет возникло в 2018 году, то получить возврат налога за предшествующие этому году периоды не получится – его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования. Однако это правило не распространяется на пенсионеров, которые при приобретении жилья имеют возможность перенести остаток имущественного вычета на три непосредственно предшествующих его возникновению налоговых периода (п. 10 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что при превышении в налоговом периоде суммы налоговых вычетов над суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, в этом налоговом периоде налоговая база считается равной нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, по общему правилу на следующий налоговый период не переносится (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 мая 2015 г. № 03-04-05/29786). Перенести разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налогооблагаемых доходов можно только по имущественным налоговым вычетам.

Следует знать, что имущественные налоговые вычеты предоставляются либо при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода (календарного года), либо до окончания соответствующего налогового периода – в этом случае вычет предоставляется налоговыми агентами (как правило, работодателем).

Куда обращаться для получения имущественного либо социального вычета?

В настоящее время существуют два варианта получения налогового вычета: либо через налоговую инспекцию, либо через работодателя.

В первом случае подать заявление на вычет можно только после окончания года, в котором были понесены расходы, предъявляемые к вычету. При этом сумма возвращаемого налога будет перечислена на банковский счет налогоплательщика.

Чтобы получить налоговый вычет через работодателя нет нужды дожидаться окончания года, в котором налогоплательщик понес расходы. В этом случае работодатель просто не будет удерживать НДФЛ по ставке 13% из зарплаты работника.

Если налогоплательщик решил обратиться за вычетом к работодателю, ему предварительно нужно, получить подтверждение налогового органа о праве на вычет. Чтобы получить необходимое подтверждение, надо подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление по рекомендованной форме (письмо ФНС России от 16 января 2017 г. № БС-4-11/[email protected]). Соответствующее заявление можно подать как лично, посетив налоговую инспекцию, так и через личный кабинет налогоплательщика – физлица.

Для получения вычета необходимо обратиться к работодателю с соответствующим письменным заявлением.

Отметим, что НК РФ не установлена какая-либо последовательность предоставления налоговым агентом налоговых вычетов по разным основаниям. Поэтому при поступлении в течение налогового периода налоговому агенту нескольких заявлений о предоставлении различных видов налоговых вычетов агент вправе предоставить налоговые вычеты в любой последовательности с учетом предпочтений налогоплательщика в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13% (письмо ФНС России от 17 февраля 2017 г. № БС-4-11/3008 и письмо ФНС России от 28 июня 2017 г. № БС-4-11/[email protected]).

БЛАНКИ

Заявление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ

Заявление о предоставлении уведомления о праве на получение имущественного налогового вычета

Имущественный вычет: нерешенные вопросы

Спорные моменты в порядке применения имущественного налогового вычета существуют с 2001 года. Часть из них устранил недавно принятый Закон № 212-ФЗ, а некоторые по-прежнему не решены.

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс в части применения имущественного налогового вычета 1 . У компаний, которым приходится выступать в роли налогового агента и возвращать своим работникам НДФЛ при покупке последними недвижимости 2 , возникает резонный вопрос: устраняет ли принятый Закон № 212 ФЗ спорные ситуации, создаваемые некоторыми положениями статьи 220 Налогового кодекса? Рассмотрим основные проблемные направления, которые существуют с 2001 года (т. е. с того момента, когда начала действовать глава 23 НК РФ) и какие из них затронул и устранил недавно принятый закон.

Вычет по объектам в долевой/совместной собственности
Норма о критериях распределения имущественного вычета при продаже жилых объектов и земельных участков, находившихся в собственности нескольких лиц менее трех лет 3 , по-прежнему требует уточнения. В новой редакции статьи 220 Налогового кодекса законодателям следовало указать, что между совладельцами распределяется не предельный размер имущественного налогового вычета (1 млн руб.), а размер фактически полученных ими доходов пропорционально их долям собственности. Основанием для такого подхода считаем право одного налогоплательщика на получение предельного размера вычета в целом за налоговый период, в том числе и при продаже в таком периоде нескольких недвижимых объектов. При этом одни объекты могут находиться в единоличной, а другие — в общей собственности. Очевидно, что вычет в 1 млн рублей в части доли владения недвижимым имуществом должен предоставляться в отношении каждого объекта. В отношении прочего имущества следует предоставлять вычет в размере до 250 тыс. рублей в целом за налоговый период по всему такому имуществу.
Учитывая однократность получения имущественного налогового вычета по расходам на жилье (далее — вычет по расходам), необходимо уточнить вопрос о распределении такого вычета в ситуации, когда объект приобретается несколькими физическими лицами в долевую или совместную собственность. Норма о порядке распределения вычета в данной ситуации 4 исключена из Налогового кодекса с 1 января 2014 года. Минфин России в своем письме 5 , направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов, сделал сенсационный вывод о том, что сохраняется действовавший ранее порядок распределения пропорционально долям (при совместной собственности — на основании заявления супругов) общей суммы расходов на приобретение жилого объекта, а вовсе не предельного размера вычета, как это было еще совсем недавно 6 . Подобная трактовка может вызвать массовые обращения в инспекции и суды (с целью «добора» сумм не полностью предоставленного ранее вычета) налогоплательщиков, которые приобрели в долевую или совместную собственность жилые объекты стоимостью, превышающей 600 тыс. рублей (до 01.01.2003), 1 млн рублей (с 01.01.2003 по 31.12.2007) и 2 млн рублей начиная с 1 января 2008 года. По нашему мнению, в новой редакции статьи 220 Налогового кодекса следовало прописать, что размер фактически понесенных совладельцами расходов должен распределяться между ними пропорционально долям их собственности с последующим ограничением предоставляемого вычета одному налогоплательщику законодательно установленным предельным размером (на сегодня — 2 млн руб.).

Проблема определения периода понесенных расходов
Напомним, глава 23 Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2001 года. Одновременно возник первый налоговый период по НДФЛ — 2001 год в отношении доходов, полученных в нем. Вычет по расходам предоставляется на основании налоговой декларации. При этом период, в котором были понесены затраты, дающие право на вычет по расходам, не связан с понятием «налоговый период», в отличие от социальных и профессиональных вычетов. Его временные границы не установлены и в действующей редакции статьи 220 Налогового кодекса.
В то же время вычет по расходам предоставляется «в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов» 7 , а само понятие «налогоплательщик» предусмотрено статьей 11 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 1999 года. Таким образом, по сути, данный вычет может предоставляться в отношении расходов, произведенных физическим лицом начиная с 1 января 1999 года. В Законе 212 ФЗ этот момент, к сожалению, не урегулирован.

Приобретаемый объект и форма платежа
Жилыми объектами, по расходам на приобретение которых в настоящее время предоставляется имущественный налоговый вычет, являются: дом, квартира, комната, а также доли в них. Однако на практике встречаются и другие объекты, так или иначе признаваемые местными властями жилыми помещениями: жилые строения типа дачных домиков без права прописки, секции в общежитиях и прочее. Законодателям было бы целесообразно уточнить, что речь в статье 220 Налогового кодекса идет о приобретении жилых помещений, предусмотренных жилищным законодательством Российской Федерации (ст. 16 Жилищного кодекса).
Кроме того, во избежание разночтений следует четко указать, что для целей имущественного налогового вычета принимаются расходы только в денежной форме. Данная норма позволит исключить использование в качестве основания для получения вычета псевдомену жилых помещений, поскольку в целях подтверждения расходов на приобретение жилья в действующей редакции подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса упомянуты именно платежные документы.

Однократность получения вычета
Необходимо было уточнить порядок применения абзаца 19 действовавшей до принятия Закона № 212 ФЗ редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В настоящее время предусмотрены три вида осуществления расходов:

  • на приобретение самого жилого объекта;
  • проведение достройки и отделки жилого объекта;
  • уплату процентов, связанных с погашением целевого кредита или займа, направленного на покупку жилого объекта.

При этом было неясно, идет ли речь об одном и том же жилом объекте или нет.
Кроме того, необходимо было уточнить, что в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность его совладелец, не обратившийся за предоставлением вычета в доле своих расходов, не может считаться полностью или частично воспользовавшимся своим правом на вычет, несмотря на то, что другие совладельцы обратились за получением вычета в доле их расходов.
Можно с удовлетворением отметить, что проблемы этого направления в принципе решены. Однако вполне вероятен вопрос: кто конкретно сможет воспользоваться новым, более благоприятным порядком получения вычета с учетом положений Закона № 212 ФЗ о вступлении его в силу? Из Письма № 03-04-07/37870 следует, что данный закон распространяется только на лиц, у которых право на вычет возникло после 1 января 2014 года.
При этом следует иметь в виду, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено, а вытекает из решений Верховного Суда РФ 8 и более ранней переписки Минфина России и ФНС России в связи с увеличением предельного размера вычета с 1 до 2 млн рублей 9 . Но решения и переписка касаются лишь возникновения права на вычет по расходам непосредственно на приобретение самого жилого объекта, а право на вычет по расходам на его отделку и уплату процентов по займам, очевидно, возникает в каждый период их осуществления.
Поэтому неясно, смогут ли лица, получившие вычет по расходам на покупку самого жилого объекта до 2014 года и взявшие в кредит другой такой объект, воспользоваться правом на вычет по расходам на отделку этого второго объекта и на уплату процентов по кредиту, произведенным в период после 1 января 2014 года.

Правоустанавливающие документы
Предыдущая редакция абзацев 12—15 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не содержала указания, на чье имя должны быть оформлены правоустанавливающие документы (договор, свидетельство о праве собственности и акт приема-передачи жилого объекта), подтверждающие право на получение вычета по расходам. Требовалось уточнение, что такие документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика (ов), претендующего (их) на получение вычета, за исключением случаев приобретения жилья в совместную собственность супругов.
Включение в текст новой редакции статьи 220 Налогового кодекса положений о праве налогоплательщика на вычет в отношении расходов на приобретение жилого объекта в собственность несовершеннолетних детей и подопечных косвенно подтверждает, что вопрос урегулирован.

Корректировка налоговой базы
Действовавшие ранее положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса не проясняли вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам. Были возможны следующие варианты решения данной проблемы:

  • Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, без применения каких-либо сроков давности.
  • С учетом положений статьи 78 Налогового кодекса налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть произведены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
  • Налоговая база корректируется за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, то есть получен последний из документов, подтверждающих это право (правоустанавливающий или платежный).

Последняя позиция и применяется на практике налоговиками начиная с 1 января 2009 года. Но, повторимся, что само понятие «возникновение права на вычет» законодательно не закреплено. Оно вытекает из решений Верховного Суда РФ и нашло свое отражение в Письме № 03-04-07/37870, в части, описывающей «правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета». Письмо № 03-04-07/37870 предусматривает, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом № 212 ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

  • налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
  • документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Таким образом, налогоплательщик, у которого право на вычет по расходам на приобретение жилья в сумме меньшей, чем законодательно установленный предельный размер, возникло до 1 января 2014 года и который воспользовался этим правом, не сможет «добрать» недостающую сумму вычета по расходам на приобретение другого жилого объекта.
Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Закона № 212 ФЗ и не завершенных на этот день, то вычет предоставляется в порядке, установленном действовавшими ранее положениями статьи 220 Налогового кодекса без учета изменений, внесенных Законом № 212 ФЗ 10 .
Письмо № 03-04-07/37870 разъясняет порядок исполнения налоговиками пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции. При предоставлении суммы вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении, выданном инспекцией, следует исходить из суммы, указанной налогоплательщиком в заявлении при обращении в налоговый орган по месту жительства. Получается, что работник должен заранее знать, от каких налоговых агентов работодателей он будет в течение предстоящего налогового периода получать доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, что весьма проблематично.
В заключение отметим еще один момент. Исходя из положений пункта 5 статьи 220 Налогового кодекса в новой редакции, вычет по расходам за счет средств третьих лиц, а также по сделкам между взаимозависимыми лицами не предоставляется не только по факту приобретения жилого объекта и его отделке, но и по факту уплаты процентов по жилищным займам. По мнению автора, норма должна содержать по смыслу следующее.
Предыдущая и новая редакции статьи 220 Налогового кодекса предусматривают, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории России жилого объекта, но не более 2 млн рублей. Таким образом, речь идет о расходах, произведенных налогоплательщиком в денежной форме за счет собственных средств независимо от их происхождения (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, выполнения разовых работ и оказания услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, страховые выплаты, суммы материальной помощи от любых, в т. ч. бюджетных, источников, дивиденды, проценты, авторские вознаграждения, доходы, полученные в порядке наследования или дарения, пенсии, пособия, стипендии и прочее).
Расходами, понесенными за счет собственных средств, являются суммы, перечисленные в безналичном порядке с банковского счета налогоплательщика, а также внесенные наличные денежные средства. При этом выделение конкретного вида собственных средств, за счет которых произведена оплата приобретаемого жилого объекта, Налоговым кодексом не предусмотрено и технически невозможно. Упомянутый выше вычет не применяется, если прямым источником финансирования строительства или приобретения жилого объекта выступают денежные средства иных лиц, в том числе предоставленные из средств Федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен налогоплательщику, если перечисление суммы денежных средств в оплату приобретаемого на его имя жилья производится с расчетных или бюджетных счетов, открытых на иных лиц, за исключением банковских счетов, открытых на имя супруга (супруги) налогоплательщика.

_______________________
1 Федеральный закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)
2 п. 3 ст. 220 НК РФ
3 подп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции
4 абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции
5 письмо Минфина России от 13.09.2013 № 03-04-07/37870 (далее — Письмо № 03-04-07/37870)
6 письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-3-3/761
7 подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ
8 определение ВАС РФ от 29.03.2010 № 31-В10-1
9 письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-04-07-01/45, ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238
10 п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ