Как исправить декларацию по ндс до срока сдачи

Уточненная (корректировочная) декларация по НДС

Что такое уточненная декларация по НДС? Ответить на этот вопрос можно коротко – это отчет, который отражает корректировки уже сданной отчетности. Это могут быть как ошибки бухгалтеров, так и исправления по вине нерадивых сотрудников.

Понятие уточненной декларации по НДС

Если была обнаружена ошибка в поданной впервые декларации, нужно составить корректировку. Она может пойти как на увеличение, так и на уменьшение налога. Прошлый период уже закрыт, а отразить достоверность сведений необходимо, поэтому и создают ту самую уточненную декларацию. То есть она создаётся по следующим причинам:

  • Технические ошибки бухгалтера.
  • Нерадивость сотрудников при сдаче первичной декларации.
  • Корректировки, возникающие в результате некачественного товара или работы.

Подробную информацию про корректировочную декларацию НДС можно увидеть в видео от Школы Бухгалтеров:

Как подать уточненную декларацию

Если была выявлена ошибка, которая напрямую влияет на сумму налогов, необходимо создать корректировочную декларацию по НДС. В ней не отображаются верные данные, которые уже были поданы. В новом документе отражаются лишь расхождения по налогам.

Если ошибка указывает на занижение налога в то время, когда плательщик сдал и оплатил увеличенную ставку, то за декларантом остаётся право решать, будет ли он формировать новый документ с корректировкой или оставит как есть.

Подав уточнённую декларацию по НДС, нужно подготовиться, что налоговая инспекция может провести камеральную проверку. Иногда орган может вызвать вас в инспекцию, либо сам инспектор приедет и проверит все документы. Если в результате проверки налоговики выявят расхождения в данных, это грозит большими штрафами в зависимости от хозяйственной деятельности плательщика.

Декларации по новому законодательству с 2015 года подаются только в электронном виде. Бумажные носители ушли в прошлое.

Для подачи декларации необходимо:

  • Приобрести в удостоверяющих центрах ключ ЭЦП.
  • Установить на компьютер необходимое программное обеспечение.
  • Установить Крипто-Про.
  • Установить Крипто-Арм.

Сформировать уточненную декларацию. Заархивировать её с помощью Крипто-Арм. Подписать ключом электронной подписи. И отправить в налоговую инспекцию. Дождаться ответа на электронную почту о принятии декларации. Если нет ошибок, программа единого налогового портала отправит такого рода письмо:

Как исправить декларацию по ндс до срока сдачи

С необходимостью уточнения данных декларации по НДС сталкиваются многие плательщики. Ведь система администрирования НДС, пожалуй, наиболее сложная. Выявленные НДС-ные ошибки налогоплательщики стремятся исправить и при этом сталкиваются с новыми сложностями. Формы деклараций неоднократно менялись, полного сопоставления строк нет, а разъяснений официальных органов по этой проблеме крайне мало. В связи с этим издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН рассмотрит особенности исправления декларационных ошибок. В данной статье мы поговорим об общих подходах к исправлению декларации.

Общий подход к заполнению уточняющего расчета

Согласно п. 102.1 НКУ ошибки, допущенные в декларациях по НДС предыдущих периодов, можно исправить не позже 1095 дня, следующего за последним днем:

предельного срока представления налоговой декларации, в которой была допущена ошибка (если декларация была предоставлена своевременно);

фактического ее представления (если декларация была подана позднее установленного срока).

Положения п. 50.1 НКУ предусматривают два способа исправления ошибок в декларации:

1) предоставление уточняющего расчета с уплатой недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

2) отражение суммы недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенной на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы.

Вместе с тем ошибки по НДС можно исправить только первым способом путем подачи уточняющего расчета. Это следует из п. 1 разд. IV Порядка № 21, на что обращают внимание и налоговики (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одного отчетного периода.

Уточняющий расчет к декларации, в которой налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, предоставляют по форме, установленной на дату его представления (п. 1 раздела VI Порядка № 21, п. 50.1 НКУ).

К сожалению, форма новой декларации существенно отличается от предыдущих, поэтому полного сопоставления строк достичь не получится. При подаче уточняющего расчета придется «подбирать» строки, наиболее подходящие по смыслу. Никаких рекомендаций в части такого соответствия контролеры не дают, поэтому остается это сделать самостоятельно (мы эти вопросы рассмотрели в статье «Уточнение декларации по НДС: сопоставление строк» издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 20 за 2016 год)).

Общие принципы заполнения уточняющего расчета таковы:

– в стр. 02 «Звітний (податковий) період» уточняющего расчета указывают отчетный (налоговый) период, в котором подается уточняющий расчет, а в стр. 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» – период, за который исправляют выявленные ошибки (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»));

– в гр. 4 «Показник, який уточнюється» отражают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в гр. 4 показывают соответствующие показатели гр. 5 «Уточнений показник» последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации «исправляемого» отчетного (налогового) периода (п. 2 разд. VI Порядка № 21). При этом заполняют все показатели такой исправляемой декларации, в том числе и те, которые не исправляются (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»));

– в гр. 5 «Уточнений показник» уточняющего расчета отражают соответствующие показатели с учетом исправления (п. 3 разд. VI Порядка № 21);

– в гр. 6 «Різниця» показывают абсолютное значение суммы ошибки (п. 4 разд. VI Порядка № 21). По мнению контролеров, сумма ошибки заносится в гр. 6 с соответствующим знаком (+/-), а если абсолютное значение равно нулю, соответствующая строка не заполняется (cм. вопрос-ответ из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»));

– в справочном окошке «сума, обчислена відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку» в стр. 19.1 уточняющего расчета исходя из названия указывают сумму лимита именно на дату его подачи. В свою очередь в стр. 19.1 «з рядка 19 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу на момент подання уточнюючого розрахунку» следует указывать сумму превышения тоже на дату подачи уточняющего расчета. Между тем порядок применения этой нормы требует разъяснений официальных органов. Есть основания считать, что такие правила применимы только к той ситуации, когда вследствие подачи уточняющего расчета происходит увеличение суммы отрицательного значения в стр. 19 декларации. А вот если такая сумма не изменилась или уменьшилась, по логике в стр. 19.1 уточняющего расчета следует отразить сумму лимита на дату подачи декларации, а не уточняющего расчета. Иначе это может привести к перераспределению бюджетного возмещения «задним числом», которое может быть на дату самоисправления уже получено налогоплательщиком, что в НКУ не предусмотрено;

– при исправлении ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым подают приложения, к уточняющему расчету прилагают соответствующие приложения, содержащие информацию по уточненным показателям (п. 8 разд. VI Порядка № 21). «Пустые» приложения, в которых показатели не меняются и не заполняются, к уточняющему расчету не прилагают.

Есть особенности исправления значения стр. 21 декларации «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку 0110) (рядок 19 уточнюючого розрахунку 0121 – 0123, 0130) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)».

Так, если в будущих отчетных периодах исправление этого значения не повлияло на значение стр. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 — рядок 17 декларації 0110) (сума рядків 13 таблиць 1 – 3 додатка ДС10 до декларації 0121 – 0123, 0130) (позитивне значення), яке:» или строки 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3):», уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения.

При этом значение гр. 6 стр. 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 уточнюючого розрахунку 0110) (рядок 19 уточнюючого розрахунку 0121 – 0123, 0130) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*» декларации за отчетный период, в котором подан уточняющий расчет (п. 5 разд. VI Порядка № 21).

Если же исправление значения стр. 21 декларации оказывает влияние в будущих периодах на значение стр. 18 или стр. 20.2, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение стр. 21 декларации повлияло на значение стр. 18 или стр. 20.2 (п. 6 разд. VI Порядка № 21).

Показатель из гр. 6 стр. 21 уточняющего расчета переносится в стр. 16.2 «збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*» декларации за тот период, в котором был подан уточняющий расчет (пп. 7 п. 4 разд. V Порядка № 21). При этом следует заполнить соответствующую таблицу, которая приведена в сноске к стр. 16.2 декларации.

Сумму начисленного штрафа отражают в гр. 6 стр. 18.3 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки» уточняющего расчета.

Штраф в размере 3 % следует уплатить до представления уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ).

В противном случае согласно п. 120.2 НКУ к налогоплательщику будет применен штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты). А вот другие штрафы при самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств контролеры применить не смогут, с чем они соглашаются (cм. вопрос-ответ из раздела 138.01 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)). Хотя, в принципе, возможно начисление пени, если с даты предоставления уточняющего расчета и до фактической уплаты пройдет более 90 календарных дней (абз. «а» пп. 129.1.1 НКУ).

Причем такой штраф, а также сумму занижения налогового обязательства и пеню, начисленные вследствие уточнения показателей декларации, уплачивают с текущего счета налогоплательщика (п. 25 Порядка № 569).

Поэтому не стоит рассчитывать на то, что в счет уплаты штрафа можно будет зачесть, скажем, сумму переплаты, которая числится на счете в системе электронного администрирования НДС. Даже если вы укажете такую сумму в гр. 4 «Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що може бути перерахована до бюджету (графа 1 — графа 2)» таблицы приложения Д4 к декларации, контролеры не смогут ее зачесть в счет уплаты налоговых обязательств, штрафа и пени по уточняющему расчету.

Сумму начисленной пени в уточняющем расчете не показывают. Но это не значит, что ее не нужно начислять. По общим правилам пп. 129.1.2 НКУ начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения.

Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в иных случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (пп. 129.3.1 НКУ).

Пеня, определенная пп. 129.1.2 НКУ, начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения (п. 129.4 НКУ).

В то же время в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ пеня не начисляется, если изменения в налоговую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ (п. 129.9 НКУ).

Исправления в приложениях

Исправление ошибок, допущенных в приложениях к декларации, не получится осуществить по тем же принципам, что и в самой декларации, поскольку в них нет аналогичных граф 4 – 6, в которых показывают данные «ошибочной» декларации, уточняющего расчета и разницу (сумму ошибки).

Налоговики в вопросе-ответе из раздела 101.20 ресурса База налоговых знаний («ЗІР») разъяснили порядок заполнения приложений к уточняющему расчету так: к расчету в случае заполнения данных в соответствующих строках прилагают соответствующие приложения с отметкой «уточнюючий». При этом в приложениях отражают стоимостные показатели на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком. Эти показатели должны соответствовать показателям из гр. 6 уточняющего расчета.

Если гр. 6 уточняющего расчета в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, не заполнена, приложения к таким строкам уточняющего расчета не подаются.

Между тем этими рекомендациями получится воспользоваться не всегда. Ведь в ряде случаев после уточнения меняются не только стоимостные показатели, но и аналитические данные. Например, в приложении Д2 может измениться индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, при этом итоговая сумма останется прежней и в гр. 6 уточняющего расчета показатели не будут заполнены. Такие исправления могут возникнуть, в частности, вследствие того, что, по мнению контролеров, в гр. 2 «Платник податку – покупець (індивідуальний податковий номер)» приложения Д2 нужно указывать индивидуальный налоговый номер поставщика (письмо ГФСУ от 22.02.2016 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17).

В таких случаях остается заполнить в соответствующем приложении строку с ошибочным показателем со знаком «-«, а строку с правильным показателем – со знаком «+». Или же просто откорректировать соответствующие данные (заполнить их правильно). Налоговики так рекомендуют исправлять ошибки, допущенные в приложении Д1, которые не повлияли на стоимостные показатели (см. вопрос-ответ из раздела 101.20 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Исправление до предельного срока уплаты налоговых обязательств по декларации

В вопросе-ответе из раздела 101.08 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)) налоговики ответили на вопрос, какая сумма налоговых обязательств подлежит уплате на счет в системе электронного администрирования НДС при представлении уточняющего расчета, которым уменьшены налоговые обязательства по НДС, задекларированные в декларации за отчетный период, если такой уточняющий расчет подан до предельного срока уплаты налоговых обязательств.

По мнению контролеров, независимо от того, что при представлении уточняющего расчета после предельного срока представления налоговой отчетности, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, происходит уменьшение налоговых обязательств по НДС, задекларированных в налоговой декларации за отчетный период, расчеты с бюджетом с электронного счета будут проведены в сумме налога, указанной в налоговой декларации за отчетный период (то есть в полной сумме, без учета данных уточняющего расчета).

Сумму образовавшейся переплаты можно будет вернуть на счет в системе электронного администрирования НДС на основании заявления в произвольной форме, которое подается согласно ст. 43 НКУ.

Если же в уточняющем расчете, который подается к декларации после предельного срока ее представления, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, декларируется увеличение суммы налоговых обязательств, сумму недоплаты и самоштраф в размере 3 % придется уплатить и в этом случае (см. вопрос-ответ из раздела 138.01 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)).

Уточнение сумм налогового кредита по импортному НДС

Из разъяснения, размещенного в вопросе-ответе из раздела 101.14 ресурса База налоговых знаний («ЗІР»), следует, что если налогоплательщик при импорте товаров, основных средств уплатил суммы НДС, указанные в таможенной декларации, которые ошибочно не были отнесены в состав налогового кредита, он имеет возможность включить такие суммы в налоговый кредит путем представления уточняющего расчета (с учетом сроков давности).

Исправление показателей уточняющего расчета

В вопросе-ответе из раздела 101.23 ресурса База налоговых знаний («ЗІР») контролеры заметили, что исправление ошибок, которые допущены при заполнении уточняющего расчета, осуществляется путем представления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего уточняющего расчета.

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 20 за 2016 год):

2. Порядок № 21 – Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

3. Порядок № 569 – Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабмина от 16.10.2014 г. № 569.

Уточненная декларация по НДС

8. Разъяснения налоговиков по теме » Уточненная декларация по НДС «, аналитика:

·01· ГФС ИНК № 307/6/. -15/ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в деклаpировании бюджетного возмещения.

·01· 07.02.2017 Bидео Обязательства по утoчненкам — куда платить?

·02· ИНК ГФС №888/6/. -15/ІПК oт 29.06.2017: возобновление регистрации плательщика HДC и остатки налогового кредита.

·01· Письмо ГФС №11362/. -15 oт 25.05.2016 Погашение задолженности и уплата штрафа поcле исправления ошибок.

·02· Письмо ГФС №22778/6/. -02-15 oт21.10.2016 — если НН не включeна в налоговый кредит 365 дней: можно ли ее использовать чeрез уточняющий расчет?

·03· 04.07.2016 [ВИДEО] Бухгалтерский вебинар. Обзор послeдних писем ГФС.

·01· Письмо ГФС № 11246/6/. -15 oт 28.05.2015 — уточненное приложение 2 к декларации.

1) Почему не принимают уточняющий расчет в видe приложения к декларации?

2) B приложении 2 к дeклaрации не указано направление использования оcтатка отрицательного значения (нe заполнено ни поле «a», ни пoле «б»). Можно ли сделать этoт выбор в следующих периодах или уточнить?

·01· О граничных сроках исправления ошибок, подробнее. .

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнее. .

·02· Oб уплате НДС и штрафа пo уточненке, подробнее. .

·03· О заполнении исправленных показателей, подробнее. .

·04· Если НДС ошибочно не заявили к возмещению, подробнее. .

·06· Если ошибка была в строке 24, подробнее. .

Срaзу оговоримся, что здeсь рассматривается, в оснoвном уточняющий расчет по НДС в виде самостоятельного документа, а не прилагаемого к декларации.

Уточненная декларация по НДС мoжeт быть подана начиная со следующего дня поcле предельного срока подачи декларации НДС (до этoго срока для исправления ошибок должна подаваться «Звітна нова» декларация).

Кoгда же заканчивается срок? В течeние 365 дней соглaсно п. 198.6 Налогового кoдекса или же 1095 днeй?

Нoрмы п. 198.6 Налогового кодeкса регулируют порядок и период формиpования налогового кредита, а не eгo уточнения. Исправление ошибок, допущенных пpи формировании налогового кредита, осуществляется c yчетом сроков давности 1095 дней, опредeленных в ст. 102 Кодекса.

Oб этом же говорит и поpядок заполнения. Согласно п. 1 раздeла IV Порядка заполнения декларации еcли в будущих налоговых пeриодах (с учетом сроков давности, опредeленных в ст. 102 НК) налогоплатeльщик самостоятельно выявляет ошибки, содержaщиеся в ранее представленной декларации, oн обязан отправить уточняющую декларацию.

По каким принципам заполняется уточненная декларация по НДС

Уточненная декларация по НДС содeржит в грaфе 4 всe первоначальные покaзатели налоговой декларации по НДС, которую хотите уточнить. Если же в декларацию за этoт отчетный период раньше вносились измeнения, в графе 4 отражаются соoтветствующие показатели графы 5 из последней уточненки.

В графе 5 уточняющей декларации отражаются исправленные суммы.

В грaфе 6 отражается сумма ошибки, тo есть графа 5 минус графа 4.

Незаполнeнные строки в уточняющей декларации отрaжаются с прочерками (пpи представлении на бумажных носителях), a в случае представления в электpонном виде — остаются незаполненными.

БOНУС: Скачайте справочник по отчетности

Кaкие приложения должны быть поданы с уточняющей декларацией

В соoтветствии с п. 8 раздeла VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках предстaвленной ранее декларации, к которым нyжнo прилагать приложения, к уточняющей декларации прилагаются соответствующие приложения, содеpжащие информацию об уточненных показателях.

Описaние очень краткое. Придется расшифровать.

Нужно подать только те приложения, котoрые содержат исправления (c плюсом или минусом). Если, например, было первоначально подано Приложeние №1 и Приложение №5, а ошибка ecть только в ИНН поставщика в Прилoжении №5, то с уточняющей декларацией подаете только Прилoжение №5 с исправляющими строками (c отметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения содеpжат уточнения стоимостных показателей: увеличения — co знаком «+», уменьшения — со знaком «-«. Итоговая сумма данного приложения должна быть равна сyмме из колонки 6 уточняющей декларации.

Ecли к стрoке уточняющей декларации, к которой соглaсно колонке 2 предусмотрена подача прилoжения, в колонке 6 стоит прoчерк (отчетность на бумаге) или стpока не заполнена (отчетность в электpонном виде), то приложения к тaким строкам уточняющей декларации плательщик налoга прилагать не должен.

Не дoлжeн, но может. Ведь на прaктике очень распространены случаи, когда итoговая сумма в приложении равна нyлю и соответственно в колoнке 6 стоит ноль, a уточнения в самом приложении очeнь важны (пример — запись в Прилoжении №5 с неправильным ИНН поставщика указывают с «минусом», а стрoку с правильным ИНН указывают с «плюсом», в итоговой стpоке получаем «ноль»).

Оплата налоговых обязательств пo уточняющей декларации

Короткий перечень требований есть в п. 50.1 HKУ.

Если речь идeт о «самостоятельном документе», тo нужно послать уточняющую декларацию и уплатить сyмму недоимки и штраф в размeре 3% от недоплаты до подачи этoй уточняющей декларации.

После выполнения этих требований остальные штрафы вам нe грозят.

Самая распростpаненная ситуация: в отчетности был укaзан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета следyющее (кликните, чтобы увеличить нужную стрaницу):

Ошибка в декларации по НДС – повод для «уточненки»? Не всегда!

Декларация по НДС за 3 квартал 2015 г. уже сдана, но еще продолжают «всплывать» моменты, относящиеся к закрытому периоду. А посему некоторые бухгалтеры уже озадачились составлением уточненной декларации по НДС. В статье мы расскажем о том, когда необходимо прибегать к «уточнениям», и как это правильно сделать.

Казалось бы, декларация по НДС сдана, можно переключиться на другие дела, но нет-нет, да и возникают вопросы, связанные с исчислением НДС по «сданному» периоду. Это и «запоздавшие» документы, относящиеся к прошлому кварталу, и технические ошибки в первичной декларации. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы: в каких случаях необходимо подавать уточненную декларацию?

Общие правила

Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения налогоплательщик не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому написать сопроводительное письмо все-таки стоит. В письме надо указать следующие сведения:

  • период и налог, по которому сдается уточненная декларация;
  • в чем заключается ошибка или недостоверность данных;
  • значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны;
  • изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен;
  • реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.

Сама по себе подача уточненной декларации по НДС санкций со стороны ИФНС не вызывает. Однако если причиной подачи «уточненки» явилась ошибка, повлекшая занижение налога к уплате, то компанию могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, как за неполную уплату НДС. Чтобы избежать штрафа, прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо заплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ).

Ошибка в указании периода

Да, и чем быстрее, тем лучше. Иначе вашу компанию могут оштрафовать по статье 119 НК РФ, а должностное лицо по статье 15.5 КоАП РФ.

Здесь возможно два варианта. Первый: оформляете уточненную декларацию по НДС, в которой будет изменен только код периода. Однако будьте готовы к тому, что такую декларацию в ИФНС могут не принять. По той причине, что в данных налоговой инспекции нет первичной декларации с таким же кодом. Либо уточненную декларацию в ИФНС могут посчитать как первичную. А поскольку она подана за пределами срока, то наложат штраф по той же статье 119 НК РФ.

Поэтому лучше прибегнуть ко второму варианту. Он заключается в том, что вы письменно информируете ИФНС о том, что декларацию по НДС, поданную такого-то числа считать поданной за 3 квартал 2015 года с указанием правильного кода. Обычно такое письмо принимается налоговиками. Но если оно их не удовлетворит и они попытаются наказать вас штрафами, то в суде эти штрафы можно оспорить. Суды отмечают, что неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Кстати, в пользу налогоплательщиков по данной ситуации высказывались столичные налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.07 № 09-14/105412.

«Запоздавшие» документы

Нет, не нужно. Вы можете включить такой счет-фактуру в книгу покупок текущего квартала. Такое право вам дает пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС можно заявлять в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Напомним, что данная норма действует с 1 января 2015 года.

Однако если речь идет об «авансовом» счете-фактуре, то указанная норма не действует (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Зато при наличии доказательства позднего получения такого счета-фактуры и при желании заявить по нему вычет, вы сможете отразить его в текущем квартале.

Завышен вычет

Во всех этих случаях необходимо составить уточненную декларацию по НДС. Ведь по причине завышения вычета произошло уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но прежде чем приступать к составлению уточненной декларации, необходимо произвести исправления данных в книге покупок. Это делается путем составления доплиста к книге покупок. Если нужно аннулировать какую-либо запись, то эта запись регистрируется в книге покупок со знаком «минус».

«Технические» ошибки в книге покупок

Не обязательно, в силу статьи 81 НК РФ, предписывающей подавать в обязательно порядке уточненную декларацию только в случае занижения налога к уплате. Однако чиновники в своих выступлениях советуют подавать «уточненки», чтобы избежать необходимости в подаче пояснений налоговикам во время камеральных проверок.

Счета-фактуры с «дефектом»

Если же в счете-фактуре продавец ошибся в названии вашей компании (например, вместо ООО «Аврора-Люкс» указал ООО «Аврора»), то в этом случае нужно обратиться к нему за исправлениями. Правда, в этом случае порядок исправления заключается не в замене «дефектного» счета-фактуры на новое, а в составлении исправленного счета-фактуры, в котором следует указать порядковый номер и дату исправления.

Такие счета-фактуры, как считают налоговики, следует регистрировать в книге покупок периоде получения исправленного счета-фактуры. А значит, вычет прошлого периода придется аннулировать и сдать уточненную декларацию по НДС с доплатой налога и пени. Мы же отметим, что такая позиция спорная, и у судов нет единого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10 по делу № А40-19455/10-90-183 вынес решение в пользу компании. А Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.12.2014 № Ф05-13962/2014 по делу № А40-31001/14 поддержал налоговиков.

Уточняем «на дельту» или полностью?

В то же время к разделам 8 и 9 декларации по НДС предусмотрены приложения. В этих приложениях также присутствует «строка актуальности». Эти приложения заполняются в том случае, если в книгу покупок (или книгу продаж) вносятся изменения за прошлые периоды. Таким образом, если, например, в книгу продаж за 3-й квартал 2015 г. не была занесена определенная счет-фактура на отгрузку, то этот документ нужно внести в доплист к книге продаж за 3-й квартал 2015 года. В результате чего, «забытый» счет-фактура попадет в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за 3-й квартал. В этом приложении следует указать признак актуальности «0».

И на данном этапе у многих бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли одновременно представлять в составе уточненной декларации по НДС сам раздел 9? Аналогичные вопросы возникают и в случае дополнений по книге покупок и, соответственно, по разделу 8 декларации.

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников пока не поступало. Однако такой вопрос поднимался на семинарах и интервью, проводимых с участием представителей ФНС. Согласно их устным пояснениям, возможны два варианта. Первый: отправить только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж, то есть измененные данные. Такому способу чиновники дали название «на дельту». При этом все изменения отражаются в Приложении 1 (с признаком актуальности – 0), а в разделах 8 и 9 указывается признак актуальности «1» и проставляются прочерки по строкам раздела. Такие действия не противоречат Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Второй способ заключается в том, чтобы отправить заново всю книгу покупок или книгу продаж. В этом случае Приложение к разделам 8 и 9 не заполняются, а в самих этих разделах ставится признак актуальности «0» и приводятся уже измененные данные.

Нам этот способ представляется несколько сомнительным, ведь все изменения согласно Постановлению Правительства РФ № 1137 вносятся через доплисты. Тем не менее, чиновники о нем говорят и будем надеяться, что в ближайшем будущем появятся официальные разъяснения от них.

Исправление ошибок в декларации по НДС

Вопрос самостоятельного исправления ошибок в ранее поданных налоговых декларациях является весьма актуальным в учетной практике. В этой статье речь пойдет о том, как исправить ошибки в налоговой отчетности по НДС.

Общий порядок исправления ошибок в налоговых декларациях (расчетах) определен ст. 50 Налогового кодекса, согласно которой исправление ошибки является обязанностью налогоплательщика, а не его правом.

Самостоятельно исправить ошибку в налоговой декларации (расчете) плательщик может по общему правилу двумя способами:

через текущую декларацию;

путем подачи уточняющего расчета.

Подача налоговой отчетности по форме, которая учитывает изменения, внесенные приказом № 381, впервые осуществляется за отчетный период июнь 2018 г. (предельный срок подачи- 20.07.2018 г.), II квартал 2018 г. (предельный срок подачи — 10.08.2018 г.)

Однако исправить ошибки в декларации по НДС через текущую декларацию налогоплательщики не могут, для этого применяется особая форма — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — Уточняющий расчет). При этом Уточняющий расчет или налоговая декларация с целью уточнения показателей предыдущих деклараций подается по форме, действующей на момент исправления ошибки, даже если в периоде допущения ошибки расчет был совсем другим, декларация была другой и текущая форма не содержит всех необходимых строк для исправления. В таком случае к уточняющей декларации (расчету) может прилагаться сопроводительное письмо, в котором содержатся объяснения сути поправок и особенностей заполнения отдельных строк.

Порядок составления налоговой декларации по НДС и ее действующая на сегодня форма, а также перечень и формы приложений к ней и Уточняющий расчет утверждены приказом № 21 (далее — Порядок № 21).

Согласно этому Порядку налоговая декларация по НДС имеет девять приложений, которые заполняются плательщиком при наличии соответствующих показателей, подлежащих раскрытию в приложениях. Приложения являются неотъемлемой частью налоговой декларации, а их неподача в контролирующий орган приравнивается к неподаче декларации. Таким образом, в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к Уточняющему расчету должны быть соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.

Справочно
Не может быть исправлена ошибка в ранее поданной налоговой декларации по НДС путем подачи Уточняющего расчета во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок за соответствующий период относительно этого налога.

Заполнение уточняющего расчета

Форма Уточняющего расчета при исправлении плательщиком налога допущенных ошибок в декларации заполняется следующим образом.

В Уточняющем расчете отображаются все заполненные строки налоговой декларации, которая уточняется. Строки, не заполненные в декларации, в Уточняющем расчете также остаются незаполненными.

В графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае если в декларации за отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, который исправляется.

В графе 5 Уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления.

В графе 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение) с соответствующим знаком (+/-). В случае если абсолютное значение равно нулю, соответствующая строка не заполняется.

В случае исправления значение строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 или строки 20.2, Уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 Уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором подан такой расчет. В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах будет влиять на значение строки 18 или строки 20.2, Уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2.

Если ошибки допущены в приложениях

Относительно исправления ошибок, допущенных в приложениях к налоговой декларации, то такое исправление нельзя осуществить по тем же принципам, что и в декларации, поскольку у них нет аналогичных граф 4 — 6, в которых отражаются данные декларации, которые подлежат исправлению, Уточняющего расчета и разница (сумма ошибки).

В разъяснениях, содержащихся в ЗІР категории 101.20, к Уточняющему расчету в случае заполнения данных в соответствующих его строках добавляются соответствующие приложения с пометкой «Уточнюючий». При этом в приложениях отражаются стоимостные показатели на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком. Эти показатели должны соответствовать показателям из графы 6 Уточняющего расчета. Если графа 6 этого расчета в соответствующих строках, к которым должны прилагаться приложения, не заполнена, приложения к таким строкам Уточняющего расчета не подаются.

Подача отчетной новой налоговой декларации

Срок подачи декларации по НДС составляет 20 дней после окончания отчетного месяца (при применении плательщиком месячного отчетного периода для расчета и уплаты налога). Если ошибка в поданной налоговой декларации обнаружена до истечения предельного срока ее подачи, Уточняющий расчет не нужен, ошибка исправится путем подачи отчетной новой налоговой декларации. При этом количество отчетных новых деклараций, которые плательщик может подавать, пока не закончится предельный срок подачи такой декларации, не ограничено.

Начисление пени и штрафных санкций

Обнаруженная ошибка в налоговой декларации может быть связана как с занижением, так и завышением суммы налога к уплате. В зависимости от влияния обнаруженной ошибки на сумму уплачиваемого налога ее исправление может не иметь влияния на сумму уплачиваемого налогового обязательства или тянуть за собой необходимость начисления штрафных санкций и пени, предусмотренных нормами Налогового кодекса.

Если ошибка привела к занижению обязательств, то при подаче Уточняющего расчета нужно начислить и уплатить финансовые санкции. Размер штрафа при самостоятельном исправлении ошибки путем подачи Уточняющего расчета составляет 3% от суммы доначисленных налоговых обязательств (абзац четвертый п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса).

Отразить сумму штрафа, начисленную на сумму заниженных налоговых обязательств, налогоплательщик имеет в строке 18.1 графы 6 Уточняющего расчета.

Подача Уточняющего расчета к налоговой декларации за период, который закрыт налоговой проверкой, является основанием для проведения внеплановой налоговой проверки относительно НДС на основании ст. 78 Налогового кодекса

Относительно начисления пени, то при самостоятельном исправлении ошибки она начисляется только в случае, если прошло более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежных обязательств (пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса). На суммы денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) при самостоятельном исправлении ошибки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, которая действует на каждый такой день. Важно учитывать, что в случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть.

Виды ответственности плательщика при различных вариантах самостоятельного исправления ошибки приведены в таблице.

Виды и размеры ответственности, применяется к плательщику при самостоятельном исправлении ошибок в НДС-декларации

Способ исправления

Допустимые сроки применения способа исправления