Как отразить пени по ндс в книге продаж

Оглавление:

ООО были доначислены НДС и пеня по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2012 по 31.12.2013. В решении сказано, что ООО получило необоснованную налоговую выгоду посредством завышения налоговых вычетов по НДС. ООО предложено уплатить недоимку и пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. НДС доначислен в связи с тем, что подрядчик, который выполнял работы для организации, привлёк субподрядчика, признанного налоговым органом фирмой-однодневкой. В настоящее время решение налогового органа не вступило в силу. Организация планирует обжаловать решение налогового органа в установленном для этого порядке, в том числе и в судебном порядке, если вышестоящий налоговый орган не отменит решение о привлечении к ответственности в оспариваемой части. В каком порядке должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете доначисленные по результатам проверки суммы НДС и пени, если налоговая база по налогу на прибыль по таким расходам остается без изменения (признана налоговым органом, как правомерно уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль)? Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму доначисленного НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доначисленная по акту проверки сумма НДС и пени отражаются в бухгалтерском учете организации на дату вступления в силу решения налогового органа, вынесенного на основании акта проверки.
Порядок отражения приведен в данной консультации.
Суммы НДС и пени, начисленные по акту проверки, не уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Обоснование позиции:
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).
На основании п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее — решение о привлечении к ответственности) указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).
По общему правилу решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено данное решение, или его представителю.
Решение о привлечении к ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган до вступления его в силу (путем подачи апелляционной жалобы) и после (путем подачи жалобы) (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Порядок и сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы установлены соответственно ст.ст. 139, 139.1 НК РФ.
Отметим, что подача апелляционной жалобы отодвигает срок вступления в силу решения о привлечении к ответственности (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ) и, как следствие, процедуру взыскания недоимки, пени, штрафа. А подача жалобы на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, не приостанавливает исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности.
При этом до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению (п. 5 ст. 138 НК РФ).
Обжалование организациями в судебном порядке решений о привлечении к ответственности производится в порядке, предусмотренном АПК РФ (п. 4 ст. 138 НК РФ).
В случае обжалования организацией решения о привлечении к ответственности в судебном порядке его исполнение может быть приостановлено судом в порядке, предусмотренном АПК РФ, то есть по ходатайству организации (абзац второй п. 4 ст. 138 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ, смотрите также Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»).
Сам по себе факт судебного обжалования решения о привлечении к ответственности не приостанавливает его исполнения.
Таким образом, организация имеет возможность приостановить вступление в силу решения о привлечении к ответственности до принятия решения вышестоящим налоговым органом либо судом.

Бухгалтерский учет

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте» (далее — ПБУ 22/2010).
Поскольку ПБУ 22/2010 не установлено иное, считаем, что оно подлежит применению и при исправлении ошибок, выявленных в ходе налоговой проверки. При этом, на наш взгляд, анализируемые действия (бездействие) организации подпадают под понятие «ошибка», установленное п. 2 ПБУ 22/2010.
В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Причем ПБУ 22/2010 установлен различный порядок исправления ошибок в зависимости от периода обнаружения и от уровня существенности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности, исправляется в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 22/2010:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетному периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Таким образом, если в данном случае ошибка является существенной, то ее следует исправлять с применением счета 84, и при составлении отчетности за период, в котором решение налогового органа вступит в силу, необходимо откорректировать вступительное сальдо по счету 84 и счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Несущественная ошибка подлежит исправлению в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, то есть записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Каких-либо исключений из этого правила в отношении ошибок в исчислении налогов (в том числе — НДС) не установлено.
Несущественная ошибка отражается в учете в том отчетном периоде, в котором вступит в силу решение налогового органа, следующим образом:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС, не принятый к вычету по акту проверки.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций (в том числе штрафов и пеней) отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (смотрите также письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31).
При этом, по мнению финансового ведомства, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются наряду с прибылью и убытками от обычных видов деятельности и прочие начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете организации суммы пени, начисленные по акту проверки, отражаются на дату вступления в силу решения налогового органа следующими записями:
Д
ебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС, не принятый к вычету по акту проверки.
До вступления в силу решения налогового органа у организации нет оснований отражать результаты выездной налоговой проверки в бухгалтерском учете.
Таким образом, дата отражения в бухгалтерском учете результатов налоговой проверки будет зависеть от фактической даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности. Решение налогового органа о привлечении к ответственности, вступившее в силу, является документом, служащим основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Налоговый учет

1. Прежде всего отметим, что в данной ситуации у организации нет обязанности представлять уточненные декларации по НДС.
В п. 1 ст. 81 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика подать уточненную декларацию в случае, если ошибки (искажения) привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Данная норма касается только случаев, когда налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки и искажения при исчислении налогов и сборов.
Нормами НК РФ не предусмотрена обязанность по представлению уточненных деклараций по результатам налоговых проверок. На это также указывается в п. 3.1 письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
Кроме того, в последнем абзаце п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected], прямо предусмотрено, что если по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислен налог к уплате в бюджет либо уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, то представление налогоплательщиком уточненных деклараций в связи с указанным не требуется.
В абзаце 4 п. 1 письма МНС России от 12.09.2 000 N БГ-6-09/[email protected] «О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов» указано, что пени на дополнительно начисленные в ходе проверки суммы налога и налоговые санкции по актам выездных проверок проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налога по дате решения налогового органа по этому акту не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок. То есть налоговые органы отражают доначисленные налоги на основании решения. Налоговые декларации для этого не нужны.
Таким образом, исходя из изложенного, в данной ситуации представления уточненной декларации по НДС не требуется.
2. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Следовательно, при выявлении в ходе выездной налоговой проверки ошибок при исчислении налогов за прошедшие налоговые периоды, которые привели к неполной уплате налога, организации необходимо пересчитать налоговые базы и внести изменения в налоговые регистры (книги покупок и книги продаж). Это позволит привести в соответствие данные налогового учета организации с суммами исчисленных и уплаченных налогов.
По нашему мнению, говорить о возникновении ошибки и, как следствие, о возникновении обязанности по корректировке данных налогового учета в данной ситуации следует только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности.
3. Начисленные по акту проверки пени и суммы штрафов не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Суммы НДС, доначисленные по акту проверки в данной ситуации, по нашему мнению, учесть в составе расходов в целях налогообложения не представляется возможным. Это обусловлено следующим.
По мнению Минфина России, возможность для учета налогов, начисленных по акту проверки, в составе расходов предусмотрена только для налогов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (например, налог на имущество, транспортный налог) (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19158).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123, от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
В свою очередь, согласно п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора.
Исходя из этого, специа
листы финансового и налогового ведомств не принимают суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.
В то же время существует судебная практика, поддерживающая налогоплательщиков, принявших НДС, уплаченный за счет собственных средств, в составе расходов.
Например, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 07.05.2015 N Ф01-942/15 рассмотрена ситуация, при которой налогоплательщик учел в составе расходов в целях налогообложении прибыли суммы НДС, не предъявленные покупателю, а уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств. Судом разъясняется, что в этом случае п. 19 ст. 270 НК РФ неприменим, поскольку он распространяется только на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в таком случае подлежит применению пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе расходов.
Аналогичный вывод изложен судами в постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, АС Центрального округа от 20.09.2016 N Ф10-3052/16, решениях АС г. Москвы от 24.12.2015 по делу N А40-141199/2015 и от 08.12.2015 по делу N А40-141266/2015, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2014 N Ф03-2381/14.
На наш взгляд, если бы в рассматриваемом случае в ходе проверки был бы доначислен НДС, который следовало предъявить покупателю, но по каким-либо причинам не был предъявлен, при разрешении споров с налоговыми органами можно было ссылаться на аргументы, приведенные в вышеназванных судах. Однако в названных судебных решениях идет речь об НДС, исчисленном продавцом и не предъявленном покупателю.
В рассматриваемом случае НДС доначислен налоговым органом в связи с завышением налоговых вычетов.
Из буквального прочтения нормы пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли учитываются налоги, начисленные в установленном НК РФ порядке. Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), подлежат вычету у покупателя в порядке, предусмотренном нормами главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) регламентирован ст. 170 НК РФ. При этом возможность учета в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, сумм НДС, доначисленных по акту проверки в связи с неправомерным вычетом, положениями ст. 170 НК РФ, а также иными нормами НК РФ не предусмотрена.
Представители Минфина России также разъясняют, что включение сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрен (письмо от 28.12.2017 N 03-07-11/87948).
Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 14.02.2017 N 03-07-11/8245, от 24.01.2017 N 03-07-11/3094, от 03.08.2010 N 03-07-11/335.
Суды также считают, что неиспользование налогоплательщиком права на получение возмещения НДС в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, не является основанием для отнесения сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (смотрите, например постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-5207/05-С7).
Справедливости ради необходимо заметить, что существует судебное решение, в которым суд встал на сторону налогоплательщика и согласился, что суммы НДС, не принятые к вычету, можно учесть в составе расходов на основании того, что в п. 19 ст. 270 НК РФ речь идет об НДС, полученном от покупателей организацией — плательщиком НДС при реализации ею товаров, а не уплаченном поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) предприятием. Однако в этом случае речь шла о налогоплательщике, освобожденном от уплаты НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7977/2006(28867-А27-34)).
Отметим, что обнаружить судебную практику по ситуации, аналогичной рассматриваемой, не удалось.
Поэтому считаем, что если организация решит учесть суммы НДС, начисленные по акту проверки (в случае, если решение о привлечении к ответственности не будет отменено), в составе расходов при налогообложении прибыли, не исключаем вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС;
— Энциклопедия решений. Исполнение решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

22 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости

Тему статьи предложила налоговый консультант С. В. Никитина, г. Москва.

Исправление НДС-декларации, составленной и поданной в электронном виде, а также уточнение представленных в ней сведений имеет свои нюансы. Рассмотрим, когда можно обойтись пояснениями к первоначальной декларации, а когда потребуется представить уточненку. И если она все-таки составляется, какие особенности надо учесть при заполнении разделов 8 и 9.

Когда при камеральной проверке нужна уточненка

По-прежнему при камералке НДС-декларации налоговики проверяют соблюдение контрольных соотношени й Письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] . Если что-то не сходится — о найденной ошибке инспекция должна вам сообщит ь п. 3 ст. 88 НК РФ . Кроме того, теперь ФНС имеет возможность в автоматическом режиме делать перекрестные проверки данных в электронных декларациях продавцов и покупателей. То есть фактически проводится сверка реквизитов и показателей счетов-фактур в декларации одних и других. Если находятся нестыковки между этими данными, инспекция выставит требование о представлении пояснений.

Не забудьте о том, что при получении требования о представлении пояснений надо не позднее 6 рабочих дней (считая со дня его отправки налоговым органом) передать в инспекцию квитанцию о прием е п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ . Если вы этого не сделаете, то в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет (электронный кошеле к) п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ .

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекци и п. 3 ст. 88 НК РФ . Налоговая служба советует представлять пояснения по типовой рекомендованной форм е Письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752 .

Какие ошибки исправлять, представляя лишь пояснения, а где необходима уточненка? Разумеется, лучший для налоговиков вариант — получить от всех налогоплательщиков уточненные декларации с идеально внесенными в них данным и п. 4 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 . Тогда программа ФНС при проверке этих уточненных деклараций автоматически сравнит обновленные данные и выявит, что все противоречия и несоответствия исправлены.

Но на НДС-декларации распространяется общее правило: подавать уточненную декларацию нужно только тогда, когда обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплат е п. 1 ст. 81 НК РФ . Во всех остальных случаях подавать уточненную декларацию можно, но не обязательно. То есть Налоговый кодекс не обязывает подавать уточненку для исправления каждого неправильного показателя, особенно если он не влияет на расчет налога.

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пеней) убережет вас от уплаты штраф а подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ .

А если вы проигнорируете требования налоговиков и не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение по результатам проверки на основании имеющихся у нее сведени й п. 5 ст. 88, статьи 100, 101 НК РФ . И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, то доначислит налог, пени и оштрафует вас ст. 122 НК РФ .

Особенности заполнения разделов 8 и 9 при подаче уточненки

После перехода на новый формат электронной НДС-декларации уже накопилось немало вопросов по заполнению уточненки.

ВОПРОС 1. Надо ли в уточненную декларацию включать раздел 8 «Сведения из книги покупок. » или раздел 9 «Сведения из книги продаж. », если после сдачи декларации был заполнен дополнительный лист книги покупок или книги продаж, к примеру, из-за изменения стоимости товаров? При этом каких-либо ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в разделы 8 и 9 первоначальной декларации не было. И если разделы 8 и 9 нужны, как их заполнять?

Неверные цифры часто чреваты последствиями: одна неправильная мерка — и пиджак мал или велик, одна неправильная сумма в декларации — и ее нужно пересдавать

В частности, далеко не всем ясно, какой признак актуальности сведений ставить по строке 001 этих раздело в пп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] :

  • признак «0», который проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8, по разделу 9 или в приложении 1 к разделу 8 или 9:
  • не представлялись вовсе;
  • заменяются или дополняются;
  • признак «1», который проставляется в случае, если представленные ранее сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

В Порядке прямо не сказано, что при изменении сведений в книге покупок (книге продаж) в разделе 8 (9) может быть проставлен признак актуальности «1», а в приложении к нему — «0» и наоборот. Однако нет и прямого запрета на это пп. 46.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] . Кроме того, программа заполнения декларации позволяет ставить разные признаки актуальности в разделе 8 (9) и приложении к нему. В ряде случаев это позволяет уменьшить объем уточненной НДС-декларации без всякого смыслового ущерба.

Вот как прокомментировала рассматриваемую ситуацию специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В любых ситуациях, когда вносятся исправления в книги покупок и/или продаж, в декларацию по НДС необходимо включать приложение 1 к разделу 8 и/или приложение 1 к разделу 9. При этом в уточненной декларации обязательно должны быть заполнены все те разделы, которые были в первичной декларации, в том числе разделы 8 и 9.

Заполнять эти разделы можно двумя способами.

Способ 1 — при внесении изменений в книгу покупок в раздел 8 уточненной декларации переносятся все сведения из раздела 8 первичной декларации с признаком «0» по строке 001, а изменения отражаются в приложении 1 к разделу 8, в котором также указывается признак «0». Аналогично заполняется раздел 9 при внесении изменений в книгу продаж и составлении приложения 1 к разделу 9.

Однако у многих организаций книги покупок и продаж имеют большое количество записей. Поэтому предусмотрен способ 2. В этом случае в уточненной декларации по НДС в разделе 8 (9) отражаются ИНН, КПП, а также признак «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны и верны. А в приложении 1 к разделу 8 (9) проставляется признак «0», и в нем отражаются необходимые изменения.

Как видим, при составлении уточненной декларации необязательно повторно представлять полностью заполненный раздел 8 (9) ” .

Налоговая служба в свежем Письме подтвердила, что можно заполнить приложение 1 к разделу 8 или 9 с «полными исправленными данными» (то есть с цифрой 0 в строке 001) и при этом сам раздел 8 или 9 оставить «пустым», то есть поставить в строке 001 цифру 1 и не заполнять строки 005, 010— 190 в разделе 8 или, соответственно, строки 005, 010— 280 в разделе 9 Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected] .

ВОПРОС 2. При каких ошибках, допущенных при составлении уточненной декларации, можно не заполнять приложения к разделам 8 «Сведения из книги покупок. » и 9 «Сведения из книги продаж. »?

С учетом того что приложение 1 «Сведения из дополнительных листов. » к разделу 8 заполняется во всех случаях, когда появляется дополнительный лист к книге покупок, получается: без приложений можно подавать только уточненки в связи с исправлением допущенных ошибок, при котором такой дополнительный лист составляться не должен. Аналогичная ситуация и с заполнением приложения 1 к разделу 9: нет доплиста к книге продаж — нет и приложения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При исправлении ошибок в НДС-декларации можно не заполнять приложения 1 к разделам 8 и 9 в случаях, когда исправления не затрагивают записи в книге покупок и книге продаж. Например, в первичной декларации были заполнены все девять разделов, а при уточнении налогоплательщику надо было скорректировать сведения, указанные в разделе 7, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению.

Подавая уточненную декларацию с исправленным разделом 7, надо включить в декларацию все разделы, которые были в первичной декларации, но при этом уточнять надо только раздел 7. Разделы 8 и 9 необходимо представить, проставив в них по строке 001 код «1», означающий, что данные соответствующего раздела в первоначальной декларации достоверны. В таком случае остальные поля разделов 8 и 9 остаются пустыми.

Однако допустимо представить в уточненной декларации разделы 8 и 9, проставив в них код «0» в строке 001. В таком случае потребуется продублировать в них без изменения все сведения, отраженные в разделах 8 и 9 первичной декларации. То есть заново выгрузить все, что было в этих разделах представлено в инспекцию ранее.

Так же надо поступить при исправлении иных ошибок, которые не связаны с книгой покупок и книгой продаж. К примеру, если нужно поправить какие-либо данные на титульном листе деклараци и ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Но обратите особое внимание на такую деталь: в случае если в уточненной декларации вы проставите в разделах 8 и 9 признак «0», однако не будете заполнять в них строки 005, 010 и следующие, то получится, что вы просто обнулите данные о книге покупок и книге продаж, которые были переданы налоговикам в первоначальной декларации. То есть допустите новую ошибку. Чтобы ее исправить, вам придется подавать еще одну уточненную декларацию и в ней заново приводить все сведения из разделов 8 и 9.

В уточненной декларации разделы 8 и 9 должны быть всегда. Если не было технических ошибок при переносе данных из книги покупок и книги продаж в первоначальную декларацию, то при заполнении уточненки бухгалтер может самостоятельно выбрать, какой признак актуальности сведений проставить в этих разделах:

  • признак «0» — в этом случае придется продублировать сведения раздела из первоначальной декларации;
  • признак «1» — в этом случае строки 005, 010— 190 (010— 280) в разделе 8 (9) заполнять не нужно.

Если же в первоначальной декларации были допущены ошибки при переносе данных в раздел 8 или 9 из правильно сформированной книги покупок или книги продаж, то в уточненной декларации для исправления ошибки необходимо проставить в том разделе, в котором она была допущена, признак «0» и заново полноценно заполнить такой раздел — на этот раз уже правильно.

ВОПРОС 3. Какие особенности заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним надо учитывать в случае составления вторичной уточненной декларации?

Если подается вторая уточненная декларация (третья и так далее), принцип заполнения разделов 8 и 9 тот же Письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected] . И в этом случае возможно, что признак «1» в строке 001 может появиться даже в приложении 1 к какому-либо из этих разделов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Бывают случаи, когда в уточненной декларации в приложении 1 к разделу 8 отражается признак актуальности сведений «1», означающий, что ранее все сведения этого приложения были представлены в инспекцию верно.

Например, организация подала первую уточненную декларацию, исправила в ней сведения из книги покупок. В такой уточненной декларации подан раздел 8 с приложением 1 к этому разделу (с признаком «0» по строке 001).

Затем организация подает вторую уточненную декларацию, в которой внесены исправления, например в раздел 7.

В эту вторую уточненную декларацию включаются все сведения, которые были в первой уточненной декларации, с учетом внесенных изменений. То есть и раздел 8, и приложение 1 к нему.

Проще всего в разделе 8 и в приложении 1 к нему указать признак «1» по строке 001. Тем самым налогоплательщик говорит, что в книге покупок и в дополнительном листе, который был в первой уточненной декларации, ничего не изменилос ь ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Напомним, что по общему правилу при подаче уточненки проверка первоначальной декларации прекращаетс я п. 9.1 ст. 88 НК РФ . И начинается камеральная проверка новой — уточненной декларации. Вообще же камеральная проверка заканчивается:

  • на дату истечения трехмесячного срока со дня представления деклараци и п. 2 ст. 88 НК РФ ;
  • на дату окончания проверки, указанную в акте п. 5 ст. 88 НК РФ .

Так что за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта проверки (с уплатой пеней и недоплаты по НДС), инспекторы вас не оштрафуют.

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по ссылке.

НДС с авансов полученных — что это?

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Учет авансов у продавца

1. Делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).

Далее у продавца возможны 3 ситуации:

  • продажи в периоде перечисления аванса не было;
  • продажа в периоде перечисления аванса была;
  • аванс возвращен покупателю.

Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было

Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]).

Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю

  • Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.

Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.

  • Отражает НДС к вычету в книге покупок.
  • Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

  • Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

  • Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
  • Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»

Действия покупателя при перечислении предоплаты

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

  • есть корректно оформленный счет-фактура;
  • имеется документ, подтверждающий оплату;
  • в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

  • Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

  • Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
  • Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
  • Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
  • Отражает в книге продаж восстановление НДС.
  • Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

  • при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
  • если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
  • продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
  • продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
  • сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных

Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете

Дубинянская Е.Н.,
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ошибки возникают у налогоплательщика по разным причинам. Он может допустить неточности в исчислении налога при определении налоговой базы и ставки или неправильно заполнить счет-фактуру, книгу продаж (покупок). Кроме того, бывают и технические ошибки. За любые ошибки придется отвечать, поэтому лучше, когда бухгалтер сам найдет и исправит их.

Ошибки при исчислении налога по общему правилу исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации.

Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, который обнаружил ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить только уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы.

Бухгалтер должен внести корректировки в счет-фактуру, или в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914, Правила).

Для того, чтобы рассчитать НДС бухгалтеру необходимо выполнить ряд действий:

1. выставить или получить счет-фактуру;

2. зарегистрировать ее в книге продаж или книге покупок;

3. сделать записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;

4. и, наконец, заполнить налоговую декларацию за налоговый период.

Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких документах была допущена неточность.

Бухгалтеру следует начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором ошибка была допущена. (В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, — составлением уточненной налоговой декларации).

Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.

Ошибки в счете-фактуре.

Ошибка может быть связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком (подрядчиком, исполнителем). В этом случае налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ (во всяком случае именно об этом говорится в Письме ФНС России от 06.09.2006г. № ММ-6-03/[email protected]). Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (т.е. датой получения исправленного документа).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах (п. 7 Правил). При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком «минус». Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке — в период их получения.

В Письме Минфина от 27.07.2006г. № 03-04-09/14 указано, что такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж (п. 16 Правил). В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная.

Ошибки сделаны в книге покупок и книге продаж.

Ошибки могут возникать и при составлении книги продаж или книги покупок.

Так, если счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (или книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком «минус»).

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна — аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком «минус»), вторая — правильная запись (со знаком «плюс»).

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию (п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/[email protected]).

Исправление ошибок в бухгалтерских регистрах.

После того, как бухгалтер исправил показатели в счете-фактуре и откорректировал книгу продаж или книгу покупок (составив дополнительные листы), он обязан сделать исправительные записи в бухгалтерском учете.

В зависимости от характера обнаруженной ошибки исправления в учетные регистры могут вноситься несколькими способами, в том числе:

— способом дополнительных бухгалтерских записей;

— методом «красного сторно».

Отметим, что способ дополнительных бухгалтерских записей применяется в случае, если корреспонденция счетов не нарушена, а только изменена сумма операции. Исправление ошибки делается путем составления дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной в предыдущей бухгалтерской записи.

Сторнировочный метод применяется, как правило, в случае, если в учетных регистрах приведена неправильная корреспонденция счетов либо преувеличена сумма операции.

Корректировки по НДС отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых изначально были отражены записи по начислению или вычету налога на добавленную стоимость. Ошибки, допущенные в определении налоговой базы, исправляются путем корректировки проводок, в которых отражается сумма продаж.

Основанием для корректировочных записей по НДС в бухучете являются, как правило, исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. Не исключена ситуация. когда бухгалтер мог совершить ошибку только в отражении операции в учете, в этом случае составление дополнительных листов книги продаж или книги покупок не требуется.

В бухгалтерской справке приводятся описание допущенной ошибки, все необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. При оформлении бухгалтерской справки следует руководствоваться принципами оформления любых первичных учетных документов. Т.к. в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует помнить, что правила внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета зависят от момента обнаружения ошибки.

Если ошибка относится к истекшим отчетным периодам, то исправления за тот период в бухгалтерский учет (в отличии от налогового) не вносятся. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Ошибки текущего отчетного года, выявленные до его окончания, исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они были обнаружены. Если ошибка совершена в истекшем отчетном периоде, но обнаружена после окончания отчетного года, за который бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправительные записи в учете датируются декабрем истекшего отчетного года.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи бухгалтер отражает в регистрах текущего периода (на дату обнаружения ошибки).

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Товары для офисов» 12 декабря 2007г. выявил ошибку в счете-фактуре от 25.09.2007г. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя (ООО «Ласточка» при отгрузке продукции и зарегистрирован в книге продаж в сентябре 2007г. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за бумагу писчую — 450 руб. была указана цена другого товара – 250 руб.

1. Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ООО «Товары для офиса» зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы.

На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за сентябрь 2007 г. В дополнительный лист книги продаж были переписаны итоговые данные из книги продаж за сентябрь 2007г., указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком «минус» и отражены правильные суммы. В строке «Всего» дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за сентябрь 2007 г.

2. Далее, бухгалтер ООО «Товары для офиса», исправив счет-фактуру от 25.09.2007г. и заполнив дополнительный лист к книге продаж за сентябрь 2007г., отразил эти корректировки в бухгалтерском учете. Для этого он составил бухгалтерскую справку от 12.12.2007, в которой были приведены пояснения по поводу допущенной ошибки.

Ошибка по определению налоговой базы и исчислению НДС была допущена в сентябре 2007г. К моменту ее обнаружения бухгалтерская отчетность за этот период уже была сдана. Поэтому исправительные проводки были произведены 12 декабря 2007г. — на дату внесения исправлений в счет-фактуру, заполнения дополнительного листа к книге продаж и составления бухгалтерской справки.

В бухгалтерском учете ООО «Товары для офиса» были сделаны такие записи:

25 сентября 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 25 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги покупателю – ООО «Ласточка» в количестве 100 пачек;

Д 90-2 К 68.НДС – 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет;

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – 20 000 руб. (45 000 руб. – 25 000 руб.) — увеличена сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 90-1 Кредит 68.НДС – 3050,85 руб. (6 864,41 руб. – 3 813,56 руб.) — доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Следует учитывать, что бухгалтер ООО «Товары для офиса» мог внести исправления иным способом, а именно, сторнированием прежних (неправильных) записей в полной сумме и отражения правильных сумм:

12 декабря 2007г.:

Д 62 К 90-1 – сторно 25 000 руб. — сторнирована сумма выручки от продажи писчей бумаги (исправлена ошибка);

Д 62 К 90-1 – 45 000 руб. — отражена выручка от продажи писчей бумаги фактическая (исправлена ошибка);

Д 90-2 К 68.НДС – сторно 3 813,56 руб. сторнирована сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по счету-фактуре;

Д 90-2 К 68.НДС – 6 864,41 руб. — отражена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример 2.

В январе 2008 г. бухгалтером ООО «Карандаш» выявлено, что в декабре 2006 г. (!) не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2006г.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2006г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Допустим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб. Пени и доплата по налогам за 2006 г. перечислены в январе 2008 г.

Поскольку ошибка относится к 2006г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, — января 2008 г.

Д 62 К 91.1 – отражен доход (выручка), относящийся к прошлым периодам – 118 000 руб.

Д 91.1 К 68.НДС – начислен НДС с выручки от продажи товаров – 18 000 руб.

Ошибка в расчете НДС исправляется путем составления дополнительного листа к книге продаж за декабрь 2006г, составления уточненной налоговой декларации за этот же месяц. При этом по данным декларации необходимо доплатить сумму НДС, а также пени. И только после этого следует представить уточненную декларацию в налоговые органы.

Пример 3.

Обратимся к условиям примера 1 — Как может исправить ошибки по НДС в бухгалтерском учете покупатель – ООО «Ласточка»?.

ООО «Ласточка», заполнив дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2007г. и отразив в нем исправления по счету-фактуре, полученном от поставщика – ООО «Товары для офиса», составило бухгалтерскую справку от 12 декабря 2007г. В ней разъяснялись причины исправлений, внесенных в книгу покупок за истекший налоговый период, а также были указаны правильные суммы НДС, которые следует отразить в бухучете. Ошибки по НДС были допущены в III квартале 2007г., и бухгалтерская отчетность за этот отчетный период уже сдана. Поэтому исправительные записи в бухучете ООО «Ласточка» были отражены 12 декабря 2007г. (на дату внесения исправлений в книгу покупок и составления бухгалтерской справки).

В бухучете ООО «Ласточка» были сделаны такие записи:

12 февраля 2007 г.:

Д 41 К 60 – 21 186,44 руб. — отражена стоимость бумаги, приобретенной у ООО «Товары для офиса»;

Д 19 К 60- 3 813,56 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Д 68 К 19 – 3 813,56 руб. — принята к вычету сумма предъявленного НДС по писчей бумаге;

12 декабря 2007г.:

Д 41 К 60 – 16 949 руб. (45 000 – 25 000 руб. – 6 864,41 руб.) — увеличена стоимость бумаги, приобретенной у поставщика (основание — исправленная товарная накладная от 25.09.2007г.);

Д 19 К 60 – 3 051 руб. (6 864,41 руб.- 3 813,56 руб.) — увеличена сумма НДС по бумаге (основание — исправленный счет-фактура);

Д 68 К 19 – 3 051 руб. — принята к вычету дополнительная сумма НДС.

Аналогично ситуации, описанной в первом примере, исправительные записи можно было сделать и методом «сторно».

Данная статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет», №8, 2008