Как заполнить уточняющий расчет по ндс 2018 пример заполнения

Уточняющий расчет по НДС

8. Разъяснения налоговиков по теме «Уточняющий расчет по НДС» и аналитика:

·01· ГФС ИНK № 307/6/99-. /ІПК oт 29 января 2018 — ошибки в деклaрировании бюджетного возмещения.

·01· 07.02.2017 Видeо Обязательства по уточненкам — кyда платить?

·02· ИНК ГФC №888/6/99-99-. oт 29.06.2017: возобновление регистрации плaтельщика НДС: остатки налогового кредита.

·01· Письмо ГФС №11362/6/. -15 oт 25.05.2016 Погашение задолженности и уплата штрафа пoсле исправления ошибок.

·02· Письмо ГФС №22778/. -15 oт 21.10.2016 — если HH не включена в налoговый кредит 365 дней: возможно ли ее испoльзовать через уточняющий расчет?.

·03· 04.07.2016 [BИДЕО] Бухгалтерский вебинар. Обзор пoслeдних писем ГФС.

·01· Письмо ГФС № 11246/6/. -15 oт 28.05.2015 — уточняющие приложения 2 к декларации.

а) Почему не принимают утoчняющий расчет в видe приложения к декларации?

б) В приложении 2 к дeкларации плательщик НДС не указал направление использования оcтатка отрицательного значения (нe заполнил ни поле «a», ни пoле «б»). Можно ли сделать этoт выбор в следующих периодах или уточнить?

·01· О граничных сроках исправления ошибок, подробнеe. .

·01· О приложениях к уточненке, подрoбнeе. .

·02· Oб оплате НДС и штрафа пo уточненке, подрoбнее. .

·03· О заполнении исправленных показателей, подpобнее. .

·04· Если НДС ошибочно не заявили к возмещению, пoдробнее. .

·06· Если ошибка была в строке 24, подробнеe. .

Cразу оговоримся, чтo здесь рассматривается, в oсновном уточняющий расчет по НДС кaк самостоятельный документ, а не прилагаемый к декларации.

Сроки подачи pасчета

Уточняющий расчет по НДС можно подавать начиная со следующего дня пoсле предельного срока сдачи декларации НДС (дo этого срока для исправления ошибок подается «Звітна нова» декларация).

Kогда же заканчивается срок? В тeчение 365 дней cогласно п. 198.6 Hалогового кодекса или жe 1095 дней?

Hормы п. 198.6 Hалогового кодекса регулируют порядок и пeриод формирования налогового кредита, a нe его уточнения. Исправление ошибок, дoпущенных при формировании налогового кредита, oсуществляется c учетом сроков давности 1095 днeй, определенных в ст. 102 Kодекса.

Об этом же гoворит и порядок заполнения. Cогласно п. 1 раздела IV Пoрядка заполнения декларации если в бyдущих налоговых периодах (с учетом cроков давности, определенных в статье 102 НKУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, cодержащиеся в ранее представленной дeкларации, он oбязан отправить уточняющий расчет.

Принципы внесения показателей в уточняющий расчет по НДС

B графе 4 уточняющего расчета oтражаются все первоначальные показатели декларации по НДС, кoторую хотим уточнить. Если в декларацию зa этот отчетный период раньше внoсились изменения, в графе 4 oтражаются соответствующие показатели графы 5 пoследнего уточняющего расчета.

В гpафе 5 уточняющего расчета отражают исправленные суммы.

В гpафе 6 отражается cумма ошибки, т.е. графа 5 минуc графа 4.

Незаполненные cтроки в уточняющем расчете отражаются c прочерками (при представлении на бyмажных носителях), а в случае пpедставления в электронном виде — остаются нeзаполненными.

БОНУС: Скачайте справочник пo отчетности

Какие приложения должны быть подaны с уточняющим расчетом

B cоответствии с п. 8 pаздела VІ Порядка заполнения пpи исправлении ошибок в строках пpедставленной ранее декларации, к которым нyжно пpилагать приложения, к уточняющему расчету пpилагают соответствующие приложения, содержащие инфoрмацию oб уточненных показателях.

Описание oчень краткое. Придется расшифровать.

Требуется подавать только те приложения, которые cодержат исправления (с плюсом или c минусом). Если, например, былo первоначально сдано Приложение №1 и Приложение №5, a ошибка есть только в ИHН поставщика в Приложении №5, тo к уточняющему расчету прилагают только Приложение №5 с исправляющими строками (с oтметкой «уточнюючий»).

Уточняющие приложения cодержат уточнения стоимостных показателей: увеличения — cо знаком «+», уменьшения — со знаком «-«. Итoговая сумма этого приложения дoлжна быть равна сумме из кoлонки 6 уточняющего расчета.

Eсли к строке уточняющего расчета, к кoторой согласно колонке 2 пpедусмотрена подача приложения, в графе 6 стоит прочерк (отчетность нa бумаге) или строка нe заполнена (отчетность в электронном видe), то приложения к таким cтрокам уточняющего расчета плательщик налога пpилагать не должен.

Не должен, нo может. Ведь на практике oчень распространены случаи, когда итоговая cумма в приложении равна нулю и сoответственно в графе 6 стоит нoль, а уточнения в cамом приложении очень важны (пример — зaпись в Приложении №5 c неправильным ИНН поставщика yказывается с «минусом», a строка с правильным ИНН yказывается с «плюсом», в итоговой строке получаем «ноль»).

Уплата налоговых обязательств по уточняющему расчету

Короткий перечень требований cодержится в п. 50.1 НK.

Если речь идет o «самостоятельном документе», то нужно пoслать уточняющий расчет и оплатить cумму недоимки и штраф в pазмере 3% от недоплаты дo подачи такого уточняющего расчета.

Пoсле выполнения этого требования другие штрафы вам не грозят.

Cамая распространенная ситуация: в oтчетности был указан неправильный ИНН покупателя и неправильный месяц выписки налоговой накладной от поставщика.

Заполнение расчета cледующее (кликните, чтобы увеличить нужную cтраницу):

Составление уточняющего расчета по НДС

Приведенные в методиках рекомендации моделировались в конфигурации « Бухгалтерия для бюджетных учреждений Украины » (редакция 1.0). Методика также применима для конфигурации « Комплексный учет для бюджетных учреждений Украины » (редакция 1.0).

Общая информация

Предусмотрены следующие варианты исправления ошибок в декларации по НДС:

  • Если ошибки обнаружены до окончания предельного срока подачи декларации — подается новая декларация с признаком «Звітна нова» с исправленными показателями.
  • Если ошибки обнаружены после окончания предельного срока подачи декларации (в ранее поданной декларации, с учетом сроков давности) — подается уточняющий расчет в качестве самостоятельного документа (далее — Уточняющий расчет).

В данной статье рассмотрены примеры оформления Уточняющего расчета в качестве самостоятельного документа.

Процедура исправления ошибок изложена в Порядке заполнения и предоставления Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28.01.16 г. № 21 (далее — Порядок № 21).

Для корректного представления Уточняющего расчета, необходимо учитывать следующие особенности:

  1. Ошибки исправляются уточняющим расчетом по форме , действующей на дату его подачи (п.1 раздела VІ Порядка № 21).
  2. Уточняющий расчет подается только как самостоятельный документ. В качестве приложения к декларации его подавать нельзя.
  3. Исправить ошибку можно, если не прошло 1095 дней после предельного срока подачи декларации, в которой допущена ошибка.
  4. Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной декларации.
  5. Вместе с декларацией может потребоваться подать и приложения, в том случае, если исправляются строки, к которым необходимо подавать такие приложения (п.8 раздела VІ Порядка № 21).

Формирование Уточняющего расчета

В конфигурации «Уточняющий расчет по НДС» в связи с обнаружением и исправлением ошибки можно создать и заполнить в разделе « Регламентированные отчеты » (меню «Операции» — «Справочники»).

Более подробный порядок работы с формой «Регламентированная и финансовая отчетность » описан в статье «Работа с формой « Регламентированная и финансовая отчетность »».

Перед автоматическим заполнением Уточняющего расчета необходимо в шапке отчета в поле «03» указать уточняемый период и в соответствующем реквизите формы выбрать уточняемую декларацию или последний уточняющий расчет за указанный период.

Затем нужно указать, к какой декларации Уточняющий расчет будет представляться, и установить отметку (х) в соответствующей строке поля «01»:

  • если подается к общей налоговой декларации – отметка в строке «0110»;
  • если подается к «спецрежимной» декларации – отметка в соответствующей строке «0121»/«0122»/«0123».

При автоматическом заполнении по кнопке «Заполнить» Уточняющий расчет заполнится:

  • данными декларации по НДС (последнего уточняющего расчета), ошибки которой исправляются, и ссылка на которую указана в шапке формы отчета;
  • данными документов « Налоговая накладная », «Приложение 2 к налоговой накладной » и « Регистрация входящего налогового документа », составленных для исправления ошибок прошлых периодов, в которых установлен признак « Включается в уточняющий расчет » и указан соответствующий уточняемый период.

В уточняющем отчете отобразятся только данные налоговых документов, период выписки которых (т.е. дата — реквизит «от») соответствует периоду, указанному в реквизите «Период выборки уточняющих записей» шапки отчета (Рис. 1).

Ниже приведены примеры составления уточняющего расчета, который подается в связи с корректировкой налоговых обязательств по причине:

  • занижения налоговых обязательств;
  • завышения налогового кредита.

1. Корректировка налоговых обязательств по причине занижения налоговых обязательств

В феврале обнаружено, что в декларации за январь плательщик неправильно рассчитал сумму налоговых обязательств, в результате чего занизил обязательства (строка 1, и соответственно строка 9 Декларации).

В данном примере рассмотрена ситуация, когда предприятие ликвидировало основное средство по самостоятельному решению, но налоговая накладная на условную продажу не оформлена.

Для начисления налоговых обязательств на условную продажу при списании ОС необходимо оформить документ «Налоговая накладная» с видом операции « Условная продажа при списании ОС» датой того периода, в котором оформлена операция списания. На закладке «Прочее» необходимо установить флаг в поле «Включается в уточняющий расчет» и указать уточняемый период (Рис. 2).

Налоговая накладная на условную продажу остается у поставщика, поэтому в конфигурации в качестве контрагента необходимо указать собственную организацию, то есть нужно в справочнике «Контрагенты» создать элемент, в котором указать данные своей организации. По этому контрагенту необходимо создать договор (не проводить его, а только записать) и указать его в поле «Договор» налоговой накладной.

После оформления налоговых документов уточняющих данные прошлых периодов можно перейти к заполнению регламентированного отчета «Уточняющий расчет по НДС» (Рис. 3).

По примеру, в феврале уточняются данные за январь, поэтому в шапке отчета указывается уточняемый период «01.2016», а в соответствующем реквизите формы отчета выбирается уточняемая декларация по НДС за январь 2016 г. Также в реквизите «Период выборки уточняющих записей» указывается период выписки налоговых документов.

После нажатия в верхнем левом углу отчета кнопки «Заполнить», отчет «Уточняющий расчет по НДС» автоматически заполниться следующими данными (Рис. 4):

  • графа 4 — показателями декларации, ошибки которой исправляются;
  • графа 5 — показателями графи 4, с учетом данных исправления. Т.е. с учетом сумм налоговых документов, составленных для исправления ошибок прошлых периодов;
  • графа 6 – разницей показателей гр.5 и гр.4. То есть данными исправления (суммами по исправляемым ошибкам).

По примеру, в результате исправления ошибки по завышению налоговых обязательств, в уточняющем расчете отразится увеличение налоговых обязательств, что приведет к увеличению суммы к уплате (строка 18.1 Уточняющего расчета).

Кроме того, поскольку занижение налоговых обязательств привело к недоплате НДС в бюджет, необходимо отобразить начисление штрафа в размере 3% от суммы такого обязательства. Сума штрафа отражается в строке 18.3 Уточняющего расчета (Рис. 5).

B соответствии с п.8 раздела VІ Порядка № 21 вместе с уточняющим расчетом могут подаваться и приложения, в том случае если исправляются строки, к которым нужно подавать такие приложения.

По примеру, налоговая накладная на условную продажу не отображена в предоставленной ранее декларации, соответственно и в приложении 5, поэтому к Уточняющему расчету необходимо также подать приложение 5, содержащее информацию по уточненному показателю (Рис. 6).

Приложения к уточняющему расчету подаются в том случае, если ошибка допущена в строках, при заполнении которых обязаны подаваться приложения. Такие приложения подаются с отметкой «уточнюючий» и в них указывается только сумма уточнения показателей (со знаком «+» или «-»), соответствующая данным из графы 6 уточняющего расчета. Если графа 6 не заполнена, то «пустые» приложение подавать не нужно.

2. Корректировка налоговых обязательств по причине завышения налогового кредита

В феврале выяснилось, что в декларации за январь плательщик неправильно рассчитал сумму налогового кредита, в результате чего завысил налоговый кредит (строка 10.1, и соответственно строка 17 Декларации).

В данном примере рассмотрена ситуация, когда предприятие включило в состав налогового кредита одну налоговую накладную два раза.

Для отражения корректировки налогового кредита необходимо оформить документ « Регистрация входящего налогового документа » с видом операции «Налоговая накладная», датой периода обнаружения ошибки. На закладке « Дополнительные параметры » нужно установить флаг в поле «Включается в уточняющий расчет» и указать уточняемый период (Рис. 7).

После оформления налоговых документов уточняющих данные прошлых периодов можно перейти к заполнению регламентированного отчета «Уточняющий расчет по НДС» (Рис. 8).

По примеру, в феврале уточняются данные за январь, поэтому на форме бланка указывается уточняемый период «01.2016», в соответствующем реквизите формы выбирается уточняемая декларация по НДС за январь 2016 г., а также в реквизите «Период выборки уточняющих записей» указывается период выписки налоговых документов.

После нажатия в верхнем левом углу отчета кнопки «Заполнить», отчет «Уточняющий расчет по НДС» автоматически заполниться следующими данными (Рис. 9):

  • графа 4 — показателями декларации, ошибки которой исправляются;
  • графа 5 — показателями графи 4, с учетом данных исправления. Т.е. с учетом сумм налоговых документов, составленных для исправления ошибок прошлых периодов;
  • графа 6 – разницей показателей гр.5 и гр.4. То есть данными исправления (суммами по исправляемым ошибкам).

По примеру, в результате исправления ошибки по завышению налогового кредита, в уточняющем расчете отобразится увеличение налоговых обязательств, что приведет к увеличению суммы к уплате (строка 18.1 Уточняющего расчета).

Кроме того, поскольку занижение налоговых обязательств привело к недоплате НДС в бюджет, необходимо отразить начисление штрафа в размере 3% от суммы такого обязательства. Сумма штрафа отображается в строке 18.3 Уточняющего расчета (Рис. 10).

B соответствии с п.8 раздела VІ Порядка № 21 вместе с уточняющим расчетом могут подаваться и приложения, в том случае если исправляются строки, к которым нужно подавать такие приложения.

По примеру, налоговая накладная дважды отражена в строках предоставленной ранее декларации, соответственно и в приложении 5, поэтому к Уточняющему расчету нужно подать также приложение 5, содержащее информацию по уточненному показателю (Рис. 11).

Приложения к уточняющему расчету подаются в том случае, если ошибка допущена в строках, при заполнении которых обязаны подаваться приложения. Такие приложения подаются с отметкой «уточнюючий» и в них указывается только сумма уточнения показателей (со знаком «+» или «-»), соответствующая данным из графы 6 уточняющего расчета. Если графа 6 не заполнена, то «пустые» приложение подавать не нужно.

Если ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом (ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения в строке 21, которые в будущих отчетных периодах не повлияли на значение строки 18 или строки 20.2), подается один уточняющий расчет за отчетный период , в котором допущена ошибка. Значение графы 6 строки 21 Уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором подан такой Уточняющий расчет (п.5 раздела VІ Порядка № 21).

Если ошибка повлияла на расчеты с бюджетом (повлекла за собой недоплату, переплату или изменение бюджетного возмещения), уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации повлияло на значение строки 18 или строки 20.2.

Ошибки в декларации по НДС алгоритм исправления

От ошибок никто не застрахован, особенно когда речь идет об ошибках в декларации по НДС. Когда можно исправлять ошибки в НДСной отчетности и каким образом это можно сделать? Как заполнить уточняющий расчет? Когда придется уплатить штраф? Об этом и больше мы расскажем в текущем материале

Способы исправления НДСных ошибок

Пункт 50.1 НКУ предлагает на выбор плательщика исправлять ошибки в налоговой отчетности с помощью или уточняющего расчета как самостоятельный документ, или уточняющего расчета как приложение к текущей декларации. Однако плательщики НДС могут воспользоваться только первым способом. Ведь п. 1 р. VІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее — Порядок № 21), говорит лишь о возможности предоставления уточняющего расчета как самостоятельного документа.

Итак, у НДСников сейчас есть два способа исправления ошибок в ранее поданной декларации по НДС, а именно:

  • Первый способ— подать новую декларацию по НДС с исправленными показателями(последний абзац п. 50.1 НКУ и п. 23 р. ІІІ Порядка № 21).

Но данный способ можно применить, только если не истек предельный срок предоставления декларации по НДС, в которой есть ошибки.

Допустим, плательщик в начале июля подал декларацию за июнь 2017 года и обнаружил в ней ошибки. Он вправе до 20.07.2017 г. (предельная дата предоставления декларации за июнь 2017 года) включительно подать декларацию за этот отчетный период с пометкой «Звітна нова» и исправленными показателями. Кстати, такие же отметки ставят и во всех приложениях к такой декларации. Тогда налоговики по базе проводят данные с новой декларации, а предоставленная ранее декларация с ошибками получает статус — «до відома».

И если успеть подать отчетную новую декларацию, то можно считать, что ошибки как таковой не было. Ведь в этом случае штрафных санкций по п. 50.1 НКУ не начисляют, а расчеты с бюджетом по данным отчетной новой декларации проводят в общем порядке (через электронный счет в предельные сроки для уплаты НДС за отчетный период, то есть в течение 10 к.дн., следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации).

  • Второй способ — подать уточняющий расчет как самостоятельный документ (абз. 4 п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21).

Его применяют в случае:

1) если плательщик НДС самостоятельно выявляет ошибки в ранее предоставленной им декларации по НДС (п. 50.1 НКУ);

2) если ошибку обнаружили налоговики по результатам электронной проверки (которая проводится по заявлению самого плательщика). При этом необходимо подать уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки (п. 50.3 НКУ);

3) изменения направления согласованного бюджетного возмещения по решению налогоплательщика (п. 5 р. ІV Порядка № 21).

Если ошибка повлекла за собой недоплату налога в бюджет, то, исправляя ее таким образом, плательщику НДС придется начислить и уплатить штраф в размере 3% от суммы недоплаты (п. 50.1 НКУ). А вот пени можно избежать, если успеть исправить ошибку в течение 90 к.дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства по НДС (п. 129.9 НКУ).

Уплата недоплаты, штрафа и пени

Что же такое недоплата? Собственно, это сумма НДС, которую плательщик должен был уплатить в бюджет, но не уплатил (в частности, из-за допущенных ошибок в НДСной отчетности). Также к ней приравнивают сумму неправомерно полученного плательщиком бюджетного возмещения по НДС.

Ошибка повлечет за собой недоплату, если:

  • занижена сумма НДС к уплате (в уточняющем расчете данные со знаком «+» в графе 6 строки 18);
  • ошибка привела к завышению полученного бюджетного возмещения (в уточняющем расчете в графе 6 строки 20.2 фигурирует отрицательное значение, и данная сумма фактически была получена плательщиком НДС).

Согласно предписаниям пп. «а» п. 50.1 НКУ, сумму недоплаты и самоштрафа следует уплатить до подачи уточняющего расчета. Однако с 01.01.2017 г. в п.п. 87.1 и 200 1 .6 НКУ прописан специальный порядок уплаты НДС по уточняющим расчетам (см. схему).

Схема

То есть доплату НДС по уточняющим расчетам за периоды после 01.07.2015 г. проводят через электронные НДС-счета. А это значит, что плательщик НДС на дату подачи уточняющего расчета должен обеспечить наличие соответствующей суммы на своем электронном НДС-счете. Далее, получив уточняющие расчеты с декларируемыми суммами доплат, ГФСУ, формирует реестр и предоставляет его Госказначейству, которое, в свою очередь, списывает эти суммы с электронных счетов плательщиков в бюджет.

В разъяснении в «Віснику. Право все знати все про податки і збори» (№ 13 за 2017 год, стр. 47) налоговики предлагают сумму самоштрафа и пени также уплачивать через электронный НДС-счет. Мы с этим согласиться не можем, поскольку ничего подобного НКУ не предусматривает.

Посему, мы считаем, уплату предусмотренных НКУ штрафных санкций (3% суммы недоплаты) и пени плательщик НДС осуществляет с текущего счета в соответствующий бюджет (п. 24 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, далее — Порядок № 569).

Заметим: на данный момент ГФСУ лишь обнародовала проект изменений в Порядок № 569. Согласно этому проекту, недоплаты НДС по уточняющему расчету уплачивают через электронные НДС-счета, а самоштраф и пеню — через текущий счет плательщика. Следовательно, с нетерпением ждем, когда же нормы Порядка № 569 приведут в соответствие с изменениями, внесенными в НКУ более полугода назад.

Форма уточняющего расчета

Уточняющий расчет к декларации по НДС подают по форме, действующей на дату его предоставления (п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21). Как известно, с 01.03.2017 г. плательщики НДС пользуются формой уточняющего расчета, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (в редакции приказа от 23.02.2017 г. № 276).

Ограничения для исправления НДСных ошибок

Уточняющий расчет для исправления ошибки в отчетности по НДС не удастся предоставить:

  • при проведении контролирующим органом документальных плановых и внеплановых проверок сумм НДС (п. 50.2 НКУ).

Заметьте: данный запрет не работает касательно представления уточняющего расчета в ходе камеральных проверок отчетности по НДС, а также в период (10 дней) с момента, когда плательщик получил уведомление о проведении документальной проверки до ее начала.

Зачастую спрашивают: а можно ли уточнять отчетные периоды, которые уже были проверены налоговиками?

Да, можно. Впрочем, в случае если плательщик НДС подает уточняющий расчет к декларации по НДС за отчетный период, который уже проверялся налоговиками (или не подает уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства), контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки плательщика НДС за соответствующий отчетный период (п. 50.3 НКУ);

  • по истечении срока давности, установленного ст. 102 НКУ. То есть исправить ошибку в НДСной декларации можно, если со дня, следующего за последним днем предельного срока ее предоставления, не истекло 1095 к.дн. В случае предоставления декларации, которая содержит ошибку, с опозданием, отсчет данного срока начинают со дня ее фактической подачи.

К примеру

Ошибку, допущенную в декларации по НДС за июнь 2014 года, можно исправить, подав уточняющий расчет до 20.07.2017 г. включительно, учитывая то что:

— предельная дата предоставления декларации по НДС за июнь 2014 года — 21.07.2014 г. (20 июля 2014 года — выходные);

— 2016 года — високосный, то есть имеет 366 дней.

В случае если к декларации по НДС с ошибками ранее уже подавали уточняющий расчет, то срок давности (1095 дней) для исправления ошибок начинают отсчитывать со дня подачи такого уточняющего расчета (п. 102.1 НКУ);

  • после аннулирования НДСной регистрации.

Налоговики настаивают: лицо, оставившее ряды плательщиков НДС, не может подать уточняющий расчет и исправить ошибки после аннулирования НДСной регистрации. Собственно, данного запрета в НКУ нет. Причина этого табу — формальная.

Заполняя уточняющий расчет, необходимо указать индивидуальный налоговый номер по данным реестра плательщиков НДС за отчетный (налоговый) период (абз. 5 п. 48.4 НКУ). Это обязательный реквизит. Но после аннулирования НДСной регистрации у лица нет такого номера. Если же попытаться подать декларацию со старым индивидуальным налоговым номером плательщика НДС, ждите от налоговиков письменное уведомление об отказе в принятии данного уточняющего расчета (п. 49.11 НКУ).

Уточнение налогового кредита по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней

С такими уточнениями также не все гладко. В свое время налоговики запрещали увеличивать налоговый кредит через механизм исправления ошибок по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней. Их сторону часто принимали и служители Фемиды. Вот, например, в определении ВАСУ от 15.05.2014 г. № К/800/62800/13 сделали следующий вывод:

«Учитывая то что статья 50 НКУ является общей нормой, определяющей порядок внесения изменений в налоговую отчетность по какому-либо налогу, а статья 198 НКУ является специальной нормой, регулирующей исключительно порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту, юридически правильным является заключение судов предыдущих инстанций о том, что право налогоплательщика относительно включения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных ограничено сроком в 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных, то есть сроком, определенным частью 3 пункта 198.6 статьи 198 НКУ».

К счастью, в свежих письмах ГФСУ демонстрирует либеральный подход к данному вопросу. Так, например, в письме ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15 налоговики отмечают: налогоплательщик в случае допущения ошибки в налоговой отчетности, а именно при частичном включении в состав налогового кредита налоговой декларации суммы НДС на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право составить уточняющий расчет к данной налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

А в письме ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15 они утверждают: при выявлении налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее предоставленной им налоговой декларации по НДС, а именно — невключении в состав налогового кредита суммы НДС по налоговой накладной, которая была вовремя зарегистрирована в ЕРНН, но не включена в состав налогового кредита в течение 365 к.дн. с даты ее составления, налогоплательщик имеет право составить уточняющий расчет к такой налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

Однако чтобы застраховать себя от каких-либо неожиданностей, мы бы рекомендовали осторожным плательщикам, ссылаясь на вышеупомянутые письма, получить в своей Налоговой индивидуальную налоговую консультацию с подобными заключениями.

Правила заполнения Уточняющего расчета

Заглавная часть

В уточняющем расчете и приложениях к нему указывают:

  • в строке 02«Звітний (податковий) період» — отчетный (налоговый) период, в котором подают уточняющий расчет;
  • в строке 03«Звітний (податковий) період» — период, за который исправляют ошибки.

Если показатели декларации отчетного периода, до которого подают уточняющий расчет, ранее уже исправлялись, то в строке 031 ставится отметка.

Табличная часть

В уточняющем расчете прописывают данные во всех строках, которые заполнены в декларации по НДС, содержащей ошибки. Отмечают об этом и налоговики в подкатегории 101.23 системы «ЗІР».

В графе 4 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который корректируется. В случае если в декларации за данный отчетный период ранее вносились изменения, в этой графе указывают показатели с учетом таких изменений. То есть берут данные графы 5 последнего уточняющего расчета, который предоставлялся к такой декларации.

В графе 5 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели с учетом исправления.

В графе 6 отражается сумма ошибки с соответствующим знаком. То есть:

Графа 6 = графа 5 — графа 4.

В графе 6 строки 18.1 указывают сумму штрафа, начисленную плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки. Данный штраф рассчитывают, в случае если ошибка повлекла за собой недоплату.

Одна из строк уточняющего расчета — строка 18.2 — «сума, яка включається до коригуючого реєстру щодо зменшення залишку сум податкових зобов’язань, несплачених до бюджету за звітний період, який уточнюється, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі (при від’ємному значенні гр. 6 р.18)**».

Данную строку заполняют, когда в результате исправления ошибки уменьшается задекларированная, но еще не уплаченная в бюджет сумма НДС. В этой строке есть справочное поле, где указывают остаток суммы НДС, не уплаченной в бюджет за отчетный уточняемый период, который учитывается Казначейством к выполнению в полном объеме, на момент подачи уточняющего расчета. Следовательно, в строке 18.2 вписывают сумму НДС в пределах графы 6 строки 18 и справочного поля (только в случае ее отрицательного значения), на которую плательщик желает уменьшить НДС к уплате, который учитывается Казначейством к выполнению.

Приложения к уточняющему расчету

К уточняющему расчету подают приложения, содержащие информацию касательно уточненных показателей (п. 3 р. ІV Порядка № 21). Отличной подсказкой является колонка 2 «Код додатка» уточняющего расчета. Если в графе 6 есть показатель, то смотрим в колонку 2 данной строки и узнаем, какое приложение следует оформить. Однако из этого правила есть исключение — ошибки в приложениях, которые не затронули показатели декларации. В таком случае графа 6 уточняющего расчета не заполнена, а приложение придется оформлять.

Заметьте: информация о приложениях, которые приобщаются к уточняющему расчету, с 01.01.2017 г. является его обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ). Посему, составляя уточняющий расчет, необходимо быть внимательными и не забывать ставить отметки напротив каждого приложения, который заполнен и подается в составе данного документа. Ведь при отсутствии такой отметки налоговый орган может не принять уточняющий расчет.

Ошибки в приложениях к декларации по НДС

Исправление ошибок в приложениях:

  • Д1, Д2, Д5 и Д6 осуществляется методом корректировки неправильных записей;
  • Д3, Д4, Д7 и Д9 происходит путем повторного заполнения приложения уже с правильными данными;
  • Д8 (заявление с жалобой на контрагента) возможно только в случае выявления ошибки до истечения предельного срока предоставления декларации, к которой его подают. Тогда такое приложения заполняют с пометкой в поле 012 «Звітний новий». А вот предоставление данного приложения уточняющего расчета не предусмотрено его формой.

Если ошибка есть только в приложении, то вместе с таким приложением, содержащим пометку «Уточнюючий», подают уточняющий расчет. Значение граф 4 и 5 данного уточняющего расчета будут совпадать, а графа 6, соответственно, не заполняется.

Ошибки в уточняющем расчете

Исправить ошибки, допущенные при заполнении уточняющего расчета, можно исключительно путем предоставления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего (ошибочного) уточняющего расчета.

Сколько уточняющих расчетов предоставлять

С помощью одного уточняющего расчета можно исправить одну или несколько ошибок одного отчетного периода.

Если же нужно исправить ошибки в разных отчетных периодах, придется оформлять отдельные уточняющие расчеты к каждому периоду, который содержит ошибки.

Но случается и так, что ошибка в одном отчетном периоде влечет за собой ошибочные показатели в декларациях по НДС следующих отчетных периодов. Речь идет об ошибках, которые привели к корректировке отрицательного НДС (строка 21 декларации по НДС). Для таких случаев в Порядке № 21 прописаны два правила.

Правило 1

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах будет влиять на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет предоставляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 Порядка № 21).

К примеру

В апреле были занижены налоговые обязательства по НДС, что привело к завышению отрицательного НДС апреля 2017 года (строка 21). Ошибочный отрицательный НДС апреля попал в строку 16.1 декларации за май 2017 года и погасил часть текущих налоговых обязательств майской декларации (занижен показатель строк 18 и 18.1). В данном случае необходимо предоставить два уточняющих расчета:

  • первый— чтобы увеличить налоговые обязательства и уменьшить отрицательный НДС в строке 21 декларации за апрель 2017 года;
  • второй— чтобы уменьшить значение строки 16 и увеличить НДС к уплате в строках 18, 18.1 декларации за май 2017 года, а также показать сумму самоштрафа в графе 6 строки 18.1 уточняющего расчета.

Правило 2

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором предоставлен такой уточняющий расчет (п. 5 Порядка № 21).

К примеру

В марте 2017 года плательщик НДС занизил налоговый кредит, и эта ошибка привела к занижению отрицательного НДС за данный отчетный период (строка 21). В апреле и мае 2017 года по результатам деятельности плательщик декларирует увеличение отрицательного НДС. В июне 2017 года плательщик выявил мартовскую ошибку и исправляет ее.

Поскольку ошибка не затронула показателей НДС к уплате (строка 18) и бюджетное возмещение (строка 20.2) деклараций по НДС за апрель и май 2017 года, то, чтобы исправить ее, плательщик подает один уточняющий расчет к декларации за март 2017 года, в котором увеличивает налоговый кредит и отрицательный НДС (строка 21). При этом сумму увеличения отрицательного НДС из графы 6 строки 21 уточняющего расчета переносят в строку 16.2 декларации за июнь 2017 года.

Как сделать уточненную декларацию по НДС в 2017-2018 годах?

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Зачем нужна уточненка по НДС

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений. С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде».

Как заполняется уточненная декларация

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/[email protected]):

  • 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
  • 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/[email protected]

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

С 2015 года подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

О том, какую форму декларации нужно использовать, составляя ее за периоды 2017 года, читайте в материале «Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

Порядок подачи уточненки в 2017–2018 годах

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? С 2015 года у налогоплательщиков появилась обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]). Поэтому в 2017 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом приведет к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

  • до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
  • налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в статье «Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?».

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика накладывается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.