Компенсация при увольнении при переводе

Компенсация неиспользованного отпуска в случае перевода на другое место работы

Пpи переводе нa другое пpедприятие работник в зaявлении должен yказать наименование пpедприятия и pеквизиты для пeречисления суммы кoмпенсации за неиспользованный отпуск. B свою oчередь, предприятие, oформляющее работнику компенсацию зa неиспользованный отпуск, oбязано предоставить eму справку или нaправить ее в aдрес предприятия — пoлучателя суммы компенсации o количестве днeй неиспользованного отпуска и cумме компенсации.

Предприятие, начислившее компенсации, являeтся по oтношению к работнику налоговым агентом. Cледовательно, все налоги и удержания (НДФЛ и ЕСВ) дoлжны быть пeречислены в бюджeт в мoмент перечисления cуммы компенсации в адрес нoвого места работы pаботника (пп.168.1.2 cт.168 HКУ). Если пo каким-либo причинам компенсация начислена, нo не перечислена в тeчение 20 днeй, следующих зa последним днeм отчетного пeриода, в кoтором было пpоизведено начисление, нeобходимо перечислить ЕСВ в сроки, yстановленные в HКУ для месячного налогового пeриода (пп. 168.1.5 cт. 168 HКУ). В cвою очередь, пpедприятие, получившее тaкие средства, нe отражает иx в cоставе доходов и, cоответственно, в cоставе расходов пpи выплате работнику.

После перевода нa другое мeсто работы денежная компенсация пo желанию работника мoжет быть пeречислена на cчет предприятия, нa которое пeрешел работник. B таком cлучае к cтажу работы, дaющему право нa ежегoдный основной и дополнительный отпуск [дополнительно смотрите Социальный отпуск], зaчисляется время, зa которое pаботник не использовал отпуск нa предыдущем мeсте работы.

Tаким образом, работник бyдет иметь пpаво на ежегодный отпуск пoлной продолжительности, отработав нa новом пpедприятии менее шести мeсяцев (а имeнно разницу мeжду шестью мeсяцами и количеством днeй, приходящихся нa неиспользованный отпуск нa старом пpедприятии). Такой вывoд следует из чaсти третьей cт.9 и п.8 cт.10 3акона об отпусках. Cумма компенсации, перечисленная cо старого мeста работы, бyдет выплачена oдновременно с отпускными.

Смотрите также: Пиcьмо ГФС № 3548/5/. -15 oт 14.02.2015 — перевод на дpугое предприятие: ЕСВ нa компенсацию неиспользованного отпуска.

Другие страницы по темe Компенсация за неиспользованный отпуск:

Компенсация при увольнении при переводе

За какие виды отпусков и за какое количество календарных дней отпуска выплачивается денежная компенсация при увольнении

Согласно части третьей статьи 2 Закона Украины «Об отпусках» от 15 ноября 1996 года № 504/96-ВР (далее — Закон № 504) право на отпуска обеспечивается гарантированным предоставлением отпуска определенной продолжительности с сохранением на его период места работы (должности), заработной платы (пособия) в случаях, предусмотренных данным Законом, и запретом замены отпуска денежной компенсацией, кроме случаев, предусмотренных статьей 24 данного Закона.

В соответствии с частью первой статьи 24 Закона № 504 в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей.

Что касается реализации этой нормы возникают два вопроса: за какие виды отпусков и за какое количество календарных дней отпуска выплачивается денежная компенсация при увольнении?

В случае увольнения работника денежная компенсация должна выплачиваться за неиспользованные календарные дни:

  • ежегодного основного отпуска, продолжительность которого установлена статьей 6 Закона № 504 и другими законами Украины;
  • ежегодного дополнительного отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона № 504);
  • ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, предоставляющегося отдельным категориям работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья (часть первая ст. 8 Закона № 504);
  • ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда работникам с ненормированным рабочим днем (часть вторая ст. 8 Закона № 504);
  • других дополнительных ежегодных отпусков, предусмотренных законодательством;
  • дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона № 504).

Таким образом, норма относительно выплаты денежной компенсации распространяется на неиспользованные дни ежегодного отпуска (основного и дополнительных), а также на один вид социального отпуска — отпуск работникам, имеющим детей.

Обратить внимание. Выплата денежной компенсации при увольнении за ежегодный основной отпуск, ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда, дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона № 504), не вызывает никаких осложнений, поскольку они четко определены Законом № 504 и другими законами Украины.

Существует некая неопределенность касательно выплаты денежной компенсации за неиспользованные другие дополнительные ежегодные отпуска, предусмотренные законодательством.

Это, в частности, касается дополнительных отпусков, которые предоставляются государственным служащим, должностным лицам местного самоуправления, судьям, аттестованным работникам прокуратуры, работникам дипломатической службы.

Законы Украины, предусматривающие предоставление этим категориям работников дополнительного отпуска за стаж работы, четко не отмечают, что этот отпуск относится к виду ежегодных.

Основным критерием для отнесения того или иного отпуска к виду ежегодного является норма Конвенции Международной организации труда № 132 об оплачиваемых отпусках (пересмотренной в 1970 году) (ратифицирована Законом Украины 29 мая 2001 года № 2481-III «О ратификации Конвенции Международной организации труда № 132 (пересмотренной) 1970 года об оплачиваемых отпусках»), согласно параграфу 1 статьи 5 которой для получения права на любой ежегодный оплачиваемый отпуск нужен минимальный период работы. Следовательно, право на ежегодный отпуск, независимо от того, ежегодный ли это основной отпуск, или ежегодный дополнительный отпуск, обуславливается фактом нахождения работника в трудовых отношениях и предоставляется пропорционально отработанному времени.

Учитывая отмеченное, дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются государственным служащим, должностным лицам местного самоуправления, судьям, аттестованным работникам прокуратуры, работникам дипломатической службы за стаж работы, должны относиться к виду ежегодных с применением всех норм, предусмотренных Законом № 504 касательно вида ежегодных отпусков (например, разделение, отзыв, ограничение ежегодных отпусков, выплата компенсации и т. д.).

Это также указано в проекте Трудового кодекса Украины, в котором предлагается установить ежегодный дополнительный трудовой отпуск в зависимости от стажа работы некоторым категориям работников (например, судьям, прокурорам, государственным служащим и т. д.).

Другой вопрос — за какое количество дней должна выплачиваться денежная компенсация за неиспользованные отпуска. Как свидетельствует практика, некоторые работодатели нарушают нормы Закона № 504, касающиеся своевременного предоставления ежегодных отпусков. Есть случаи непредоставления ежегодных отпусков за несколько лет подряд. Ситуация для работодателей усложняется также тем, что начисления за неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие несколько рабочих лет осуществляются не из расчета за предыдущие периоды, а из сумм, начисленных за последние перед выплатой денежной компенсации 12 месяцев работы. Как правило, такие выплаты значительно больше, чем те, которые были бы выплачены при условии своевременного предоставления ежегодных отпусков.

Однако Законом № 504 однозначно обусловлено, что при увольнении работника выплачивается денежная компенсация за все ранее неиспользованные им дни ежегодного отпуска, в частности и за дни отпусков, не использованных за предыдущие годы. Если работник до увольнения проработал менее одного рабочего года, с учетом периодов, которые включаются в стаж работы, дающей право на ежегодные отпуска в соответствии со статьей 9 Закона № 504, денежная компенсация выплачивается работнику пропорционально отработанному им времени, с учетом общей продолжительности отпуска.

ПРИМЕР

Работник, которого приняли на работу в порядке перевода на предприятие, расположенное на территории зоны гарантированного добровольного отселения, 2 июля 2010 года, увольняется 1 февраля 2013 года.

Согласно статье 47 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28 февраля 1991 года № 796-XII(далее — Закон № 796) указанный работник имеет право на ежегодный основной отпуск продолжительностью 37 календарных дней. Кроме того, в соответствии с коллективным договором, за год работы — на 7 календарных дней ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда. При этом за отработанный рабочий год со 2 июля 2010 года по 1 июля 2011 года работник не использовал 6 календарных дней ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, за отработанный рабочий год со 2 июля 2011 года по 1 июля 2012 года работник не использовал ежегодный основной отпуск полностью — 37 календарных дней и ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда — 7 календарных дней, а за семь месяцев текущего рабочего года ему должны начислить 22 календарных дня ежегодного основного отпуска и 4 календарных дня ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда — всего 76 календарных дней ежегодного отпуска.

В приведенном случае работнику при увольнении должны выплатить денежную компенсацию за все 76 неиспользованных календарных дней ежегодного отпуска.

Обратить внимание. Право на компенсацию за неиспользованные отпуска имеют как работники, работающие по основному месту работы, так и по совместительству.

Как уже отмечалось, право на выплату денежной компенсации в случае увольнения имеют работники, которые не использовали ежегодные основные отпуска и один из социальных отпусков — работникам, имеющим детей (предоставляется на основании ст. 19 Закона № 504). При этом относительно социального отпуска работникам, имеющим детей, следует иметь в виду тот факт, что указанный отпуск предоставляется не за отработанный год, а за календарный. Поэтому, если в вышеприведенном примере работница, которая имеет двух или более детей в возрасте до 15 лет, за время работы со 2 июля 2010 года по 1 февраля 2013 года не воспользовалась указанным отпуском, то за 2010 год она не имеет права на дополнительный отпуск, который предоставляется работникам, имеющим детей, поскольку свое право на этот отпуск она должна реализовать, использовав его или получив за него денежную компенсацию по предыдущему месту работы при увольнении. Такая работница будет иметь право на 10 календарных дней социального отпуска за 2011 год, 10 календарных дней за 2012 год и 10 календарных дней за 2013 год. В целом при увольнении она должна была получить денежную компенсацию за 30 календарных дней неиспользованного социального отпуска.

Отдельно следует рассмотреть вопрос относительно отпусков, предусмотренных пунктом 22 части первой статьи 20, пунктом 1 части первой статьи 21 и пунктом 3 части третьей статьи 30 Закона № 796. Для упрощения аргументируем ситуацию относительно предоставления этого отпуска на примере ликвидаторов 1 и 2 категории.

Согласно пункту 22 части первой статьи 20 и пункту 1 части первой статьи 21 Закона № 796 лицам, отнесенным к категориям 1 и 2, государством гарантированы компенсации и льготы относительно использования очередного отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих (16 календарных) дней в год.

Детям, указанным в статье 27 Закона № 796, которым установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой, предоставляются компенсации и льготы, предусмотренные пунктами 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10 и 11 части первой этой статьи, а также предоставляются компенсации и льготы, в частности, использование очередного отпуска в удобное время для одного из родителей ребенка-инвалида или лица, их заменяющего, а также получение одним из родителей или лицом, их заменяющим, дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком на 14 рабочих дней в год (п. 3 части третьей ст. 30 Закона № 796).

Законом № 796 не обусловлено, что дополнительные отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих (16 календарных) дней в год, которые предоставляются лицам, отнесенным к категориям 1 и 2, относятся к виду ежегодных отпусков.

Существует ряд отличий отпусков, которые предоставляются на основании статей 20 и 21 Закона № 796 по сравнению с ежегодными отпусками.

В первую очередь следует отметить, что отпуск гражданам, отнесенным к категориям 1 и 2, определен Законом № 796 как льгота и компенсация.

В отличие от вида ежегодных отпусков, указанный отпуск не связан с рабочим процессом и предоставляется независимо от времени работы на предприятии, в учреждении, организации (далее — предприятие). Этот отпуск предопределен мерами, связанными с аварией на Чернобыльской АЭС и ликвидацией ее последствий.

Источники покрытия расходов на эти отпуска тоже отличаются.

Поэтому считать отпуска, которые предоставляются лицам, отнесенным к категориям 1 и 2, на основании статей 20 и 21 Закона № 796, ежегодными оснований нет. Указанные отпуска следует относить в соответствии с частью второй статьи 4 Закона № 504 к другим видам отпусков, установленным законодательством.

В соответствии с вышеуказанным на отпуска, которые предоставляются согласно пункту 22 части первой статьи 20, пункту 1 части первой статьи 21 и пункту 3 части третьей статьи 30 Закона № 796, не могут распространяться нормы Закона № 504 относительно выплаты денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска.

Особенности выплаты денежной компенсации при увольнении педагогических работников

Существуют определенные особенности в выплате денежной компенсации при увольнении педагогических работников.

Частью второй статьи 24 Закона № 504 предусмотрено, что при увольнении руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.

Согласно части шестой статьи 6 Закона № 504 руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью до 56 календарных дней в порядке, утверждаемом Кабинетом Министров Украины.

Данный Порядок, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам» от 14 апреля 1997 года № 346, имеет определенные отличия от порядка предоставления ежегодных отпусков, определенного статьей 10 Закона № 504.

В частности, при увольнении руководящих работников учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогических, научно-педагогических работников и научных работников, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодного основного отпуска из расчета полной его продолжительности, а лицам, которые до увольнения проработали менее 10 месяцев, — пропорционально отработанному ими времени (из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6, 4,2 и 2,8 календарных дня с продолжительностью ежегодного основного отпуска соответственно 56, 42 и 28 календарных дней).

Выплата работнику компенсации при переводе на другую должность

Выплачивается ли денежная компенсация при переводе работника на другую должность?

Если нет факта увольнения работника, денежная компенсация за неиспользованные отпуска при его переводе на другую должность не выплачивается. Тогда работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью пропорционально отработанному времени на каждой должности.

Иначе решается вопрос выплаты денежной компенсации за неиспользованные отпуска при переводе работника на другое предприятие.

Согласно части третьей статьи 24 Закона № 504 в случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по его желанию перечисляется на счет предприятия, на которое перешел работник.

Статьей 9 Закона № 504 определено, если работник, переведенный на работу на другое предприятие, полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, дающей право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, включается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.

Вышеуказанное согласовывается также с требованиями статьи 11 Конвенции МОТ № 132 об оплачиваемых отпусках (пересмотренной в 1970 году), согласно которой лицу, работающему по найму, предоставляется после прекращения работы оплачиваемый отпуск, пропорциональный продолжительности периода его работы, за который оно еще не получило отпуск, или вместо этого ему выплачивается компенсация или предоставляется эквивалентное право на будущий отпуск.

При переводе работника с одного места работы на другое существуют определенные риски и, в частности, случается, что с предыдущего места работы не перечислены денежные средства за неиспользованные работником ежегодные отпуска.

Пунктом 5 статьи 36 КЗоТ Украины предусмотрена возможность перевода работника, с его согласия, на другое предприятие или переход на выборную должность. Для этого, кроме заявления работника, собственник предприятия, куда переводится работник, должен подать ходатайство о целесообразности или необходимости такого перевода. То есть возникают взаимоотношения между работодателями, которые влекут за собой также определенные обязательства, в частности и финансовые.

Учитывая, что право работника на включение стажа работы на предыдущем месте работы в стаж работы, дающий право на ежегодные отпуска, зависит лишь от факта получения или неполучения им денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска и не зависит от финансовых взаиморасчетов между предприятиями, то в случае отказа от получения денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска на предыдущем месте работы и соответствующего заявления о перечислении этой компенсации на счет предприятия, на которое перешел работник, в стаж работы, дающей право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, должно включаться время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.

То есть независимо от того, перечислены ли с предыдущего места работы денежные средства за неиспользованные ежегодные отпуска, или нет, переведенному работнику должны предоставить и оплатить неиспользованные на предыдущем месте работы дни ежегодного отпуска.

Размер начислений за неиспользованные на предыдущем месте работы ежегодные отпуска

Как предусмотрено частью второй статьи 21 Закона № 504, порядок исчисления заработной платы работникам за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, и компенсации по неиспользованным отпуском устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Вышеуказанный Порядок утвержден постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы» от 8 февраля 1995 года № 100 (далее — Порядок № 100).

Пунктом 2 Порядка № 100 принято, что исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска осуществляется с учетом выплат за последние 12 календарных месяцев работы, которые предшествуют месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется с учетом выплат за фактическое время работы, т. е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

В соответствии с пунктом 7 Порядка № 100 начисление выплат за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, продолжительность которых рассчитывается в календарных днях, осуществляется путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньший отработанный период (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.

Каких-либо особых условий или предостережений относительно порядка исчисления заработной платы за время отпуска работникам при переводе, в частности, и относительно выплаты работникам компенсации за неиспользованный на предыдущем месте работы, отпуск или включение этих сумм компенсации в расчет при исчислении средней заработной платы, указанным постановлением не предусмотрены, поэтому определение величины заработной платы за время отпуска должно осуществляться с учетом фактических начислений за время работы на предприятии, куда перешел работник.

Обратить внимание. Согласно части четвертой статьи 24 Закона № 504 по желанию работника часть ежегодного отпуска заменяется денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не может быть меньше 24 календарных дней.

Для выплаты денежной компенсации за часть ежегодного отпуска должны выполняться два условия:

  • желание работника;
  • работнику должны предоставить не меньше 24 календарных дней ежегодного отпуска.

Компенсация при увольнении при переводе

оплата отпусков по переводу

Право работников предприятий любой формы собственности на ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрено ст. 2 КЗоТ. Государственные же гарантии, условия, продолжительность и порядок предоставления отпусков работникам определяются Законом Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее — Закон об отпусках).

порядок оплаты отпусков

Согласно ст. 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее трех дней до его начала.

Исчисление заработной платы работникам за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, и компенсации за неиспользованные отпуска производится в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Работникам, имеющим право на социальные отпуска, предусмотренные ст. 17 и 18 Закона об отпусках, выплачивается государственное пособие на условиях, предусмотренных Законом Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» и другими нормативно-правовыми актами Украины.

Средства на оплату отпусков

Согласно ст. 23 Закона об отпусках расходы, связанные с оплатой отпусков, предусмотренных ст. 6, 7, 8, 13, 14, 15, 151, 16 и 19 этого закона, осуществляются на предприятии за счет средств, предназначенных для оплаты труда. Такие затраты включаются в валовые расходы работодателя или осуществляются за счет средств физического лица, у которого граждане работают по трудовому договору.

В письмах ГНАУ от 03.02.2005 г. № 670/ч/15-1114 и Госкомпредпринимательства от 09.06.2003 г. № 3428 разъяснено, что затраты на оплату дополнительных отпусков могут быть включены в валовые расходы, если отпуска предоставлены согласно действующему законодательству и предусмотренной продолжительности.

В учреждениях и организациях, которые содержатся за счет бюджетных средств, оплата отпусков производится из бюджетных ассигнований на их содержание.

Оплата других видов отпусков, предусмотренных трудовыми и коллективными договорами (соглашениями), производится из прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных средств, оплата указанных отпусков производится в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников.

Финансирование пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста производится из средств Фонда государственного социального страхования.

В 2007 году в соответствии со ст. 56 Закона Украины от 19.12.2006 г. № 489-V «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачивается за счет средств государственного бюджета (подробнее см. тему Пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста).

Исчисление размера отпускных

удержание из заработной платы суммы отпускных в случае увольнения

Согласно ст. 22 Закона об отпусках при увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже получил отпуск полной продолжительности, для покрытия его задолженности работодатель производит удержания из заработной платы за дни отпуска, которые были предоставлены в счет неотработанной части рабочего года (см. также письмо Минтруда от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07).

Указанные удержания не производятся в случае смерти работника, а также если работник увольняется с работы в связи с:

— призывом или приемом (поступлением) на воинскую службу, направлением на альтернативную (невоинскую) службу;

— переводом работника с его согласия на другое предприятие или переходом на выборную должность в случаях, предусмотренных законами Украины;

— отказом от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказом от продолжения работы в связи с существенными изменениями условий труда;

— изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, сокращением численности или штата работников;

— выявлением несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

— неявкой на работу свыше четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, не считая отпуска в связи с беременностью и родами, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании;

— восстановлением на работе работника, который ранее выполнял эту работу;

— направлением на обучение;

— выходом на пенсию.

Порядок налогообложения отпускных

Учитывая, что оплата отпусков (в том числе дополнительных) и компенсация за неиспользованный отпуск согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), является составляющей фонда оплаты труда предприятия в целом и доходом каждого работника в отдельности, то порядок их налогообложения существенно не отличается от других выплат физическим лицам за конкретные результаты труда. Однако у них имеется и ряд отличительных особенностей.

Удержание налога c доходов

Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 1 Закона о налоге с доходов для целей налогообложения под термином «заработная плата» подразумеваются поощрительные, компенсационные или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма. А в п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 указанного закона также уточнено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.

Согласно п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 суммы начислений за время отпуска распределяются пропорционально периоду, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. Учитывая это, можно предположить, что налог с доходов необходимо удерживать отдельно за каждый месяц. Однако в п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона о налоге с доходов указано, что налог по общему правилу удерживается и перечисляется в бюджет в момент выплаты дохода и только тогда, когда доход начисляется, но по какой-либо причине не выплачивается, налог необходимо перечислить в течение 30 дней, следующих за отчетным месяцем.

Из указанного следует, что налог c доходов с суммы отпускных необходимо удержать и перечислить в бюджет в момент их выплаты, не перенося это событие на сроки выдачи заработной платы в целом по предприятию либо на последующие месяцы.

Предоставление социальных налоговых льгот

Согласно ст. 6 Закона о налоге с доходов любой налогоплательщик имеет право на уменьшение дохода, полученного в виде заработной платы, на сумму социальной льготы при условии, что месячный размер такого дохода не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.

При единовременном получении отпускных доход текущего месяца вместе с другими выплатами может превысить предельный размер, установленный для предоставления льготы. В этой ситуации следует учитывать норму п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона о налоге с доходов, согласно которой налоговая социальная льгота применяется именно к месячному доходу налогоплательщика. Поэтому, если доход работника с учетом суммы отпускных, приходящихся на данный месяц, не превышает указанного предельного размера, то предоставление ему льготы правомерно (дополнительно см. тему Предоставление социальных льгот по налогу с доходов физических лиц).

Порядок заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ

Если отпуск работника приходится на последний месяц квартала и часть отпускных переходит на следующий период, то, по нашему мнению, в графах 3а и 3 налогового расчета по форме № 1ДФ, представляемого за период, в котором фактически была осуществлена выплата, должна отражаться вся сумма начисленных и выплаченных отпускных. Такой вывод можно сделать на основании п. 3.2 и 3.3 приказа ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 о порядке заполнения и представления рассматриваемого расчета.

В следующем же квартале в форме № 1ДФ доход лица, которому был предоставлен отпуск, будет отражен без ранее полученной суммы отпускных. Подробнее указанные особенности рассмотрены в теме Порядок заполнения налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ).

Взимание взносов на пенсионное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон о пенсионном страховании) и п.п. 4.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1), базой для начисления пенсионных взносов являются фактические затраты на оплату труда работников (включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат), которые облагаются налогом с доходов физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» и п.п. 4.4 Инструкции № 21-1 объектом для удержания пенсионных взносов являются выплаты, входящие в состав общего налогооблагаемого дохода застрахованных физических лиц.

Исходя из указанного, с оплаты отпусков (в том числе дополнительных) и компенсации за неиспользованный отпуск должны быть произведены отчисления в Пенсионный фонд на общих основаниях.

Согласно п.п. 5.1.7 и п.п. 5.2.3 Инструкции № 21-1 взимание взносов, в том числе с оплаты ежегодного отпуска, осуществляется отдельно за каждый месяц. Примеры взимания пенсионных взносов с сумм отпускных, начисленных за несколько месяцев, приведены в письме ПФУ от 25.04.2007 г. № 6940/03-30.

Перечислять в ПФУ страховые взносы, которые взимаются с отпускных за несколько месяцев, поскольку не определены иные сроки, необходимо на общих основаниях, одновременно с получением средств на их выплату (п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1).

Взимание взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности

Взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности в соответствии со ст. 23 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» уплачиваются один раз в месяц в день, установленный для получения средств на оплату труда за соответствующий период. Дополнительно п.п. 4.4 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденной постановлением этого Фонда от 26.06.2001 г. № 16, предусмотрено, что в случае выплаты заработной платы за первую половину или другую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Таким образом, уплата указанных взносов с сумм отпускных, если они выплачиваются в течение месяца, должна осуществляться одновременно с уплатой общей суммы взносов со всего месячного фонда оплаты труда.

Объектом для исчисления взносов в случае, если сумма отпускных рассчитывается и выдается в текущем месяце, но сам отпуск переходит на следующий месяц, является фонд оплаты труда каждого месяца.

Дополнительно в письме Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 20.02.2003 г. № 01-06-238 разъясняется, что с суммы отпускных, которые при уходе в отпуск приходятся на неполный следующий месяц, страховые взносы не начисляются и не удерживаются. Такие взносы взимаются после возвращения работника из отпуска вместе с его заработком за весь месяц в целом.

Взимание взносов на социальное страхование на случай безработицы

Взимание взносов на социальное страхование на случай безработицы с сумм отпускных осуществляется аналогично порядку, предусмотренному для уплаты взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности. То есть в случае выплаты отпускных в течение месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Начисление взносов с суммы оплаты ежегодного отпуска необходимо осуществлять по аналогии с налогом с доходов и пенсионными взносами отдельно за каждый месяц.

Взимание взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в соответствии со ст. 49 Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой утрату трудоспособности» перечисляются одновременно с получением в банковском учреждении средств на оплату труда.

Статьей 47 этого же закона предусмотрено установление страховщиками (то есть органами Фонда) сроков уплаты взносов. Так, в п.п. 4.12 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.2001 г. № 12 указано, что уплата взносов производится каждый раз в день получения средств на оплату труда независимо от того, за какую часть месяца эта выплата осуществляется. Отметим, что указанный Фонд в своем письме от 08.12.2003 г. № 01-1635 уточнил, что срок уплаты взносов наступает каждый раз при получении страхователем средств на оплату труда в учреждениях банков или при осуществлении оплаты труда из наличной выручки или натуральной оплатой.

Начисление взносов с суммы оплаты ежегодного отпуска необходимо осуществлять отдельно за каждый месяц.

предоставление Денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска

Согласно ст. 24 Закона об отпусках в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска (для работников, имеющих детей).

В случае увольнения руководящих, педагогических, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее десяти месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.

По желанию работника часть ежегодного отпуска может быть заменена денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть менее 24 календарных дней. То есть, если у работника продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 24 календарных дня, дополнительного отпуска — 4 календарных дня, итого — 28 дней, то при предоставлении ежегодного отпуска по желанию работника ему может быть предоставлен отпуск продолжительностью 24 календарных дня, а за 4 дня выплачена компенсация (см. также письмо Минтруда от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07).

Статьей 11 Закона об отпусках предусмотрен запрет на непредоставление ежегодного отпуска полной продолжительности в течение двух лет подряд. Некоторые работодатели эту норму применяют неправильно. Так, если у работников не использованы три и более ежегодных отпуска, они считают, что право на отпуск сохраняется только за два последних года, в том числе и в случае увольнения.

Поскольку действующим законодательством не установлен срок давности, после которого работник утрачивает право на ежегодный отпуск, а также нет каких бы то ни было ограничений при выплате компенсации за неиспользованный отпуск, то при увольнении работника, который не был в отпуске более чем два года, работая на предприятии, в соответствии со ст. 24 Закона об отпусках ему следует начислить компенсацию за все дни неиспользованного отпуска (дополнительно см. письмо Минтруда от 22.09.2005 г. № 09-430).

Также, срок давности на получение денежной компенсации не установлен и при ее выплате лицам, указанным в ст. 19 Закона об отпусках. По их желанию дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней (при наличии нескольких оснований — 14 календарных дней) без учета праздничных и нерабочих дней (ст. 73 КЗоТ) предоставляется ежегодно, то есть один раз в каждом календарном году, а не за отработанный рабочий год. Соответственно денежная компенсация за этот дополнительный отпуск рассчитывается исходя из его полной продолжительности. Поэтому если работник по каким-либо причинам не использовал свое право на такой отпуск за несколько предыдущих лет, то в случае увольнения ему должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные дни этого отпуска.

В письме от 03.03.2007 г. № 58/06/186-07 Минтруда также разъясняет, что поскольку дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, является социальным, а не ежегодным, то право на его использование или получение компенсации при увольнении работник имеет независимо от срока, отработанного на предприятии.

Осуществление рассматриваемой выплаты различным категориям работников имеет следующие особенности:

— лицам в возрасте до восемнадцати лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается;

— работникам-совместителям выплата денежной компенсации осуществляется на общих основаниях;

— выплата компенсации за неиспользованный отпуск работнику, уволенному в связи с нарушением трудовой дисциплины, также осуществляется на общих основаниях. Госкомпредпринимательства в своем письме от 23.07.2003 г. № 4382, ссылаясь на ст. 3 Закона об отпусках, дополнительно разъяснил, что в случае увольнения работника за нарушение трудовой дисциплины он не имеет права на получение неиспользованного отпуска с последующим увольнением. Но это ограничение нельзя рассматривать как лишение такого работника права на получение компенсации за неиспользованный отпуск. То есть при отсутствии права на отпуск у работника, уволенного за прогулы, у него остается право на получение денежной компенсации за такой отпуск;

— в случае смерти работника денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, а также за дополнительные отпуска работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об отпусках), выплачивается наследникам в таком же порядке, как и начисленная, но не выплаченная заработная плата.

Налогообложение денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск, как и сами отпускные, является составляющей фонда оплаты труда и порядок ее налогообложения не имеет принципиальных отличий от действующего порядка обложения других аналогичных выплат, то есть с нее на общих основаниях удерживается налог с доходов (см. также письмо ГНАУ от 16.01.2007 г. № 253/5/17-0716) и взимаются взносы на пенсионное и социальное страхование.

Порядок предоставления денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие

Трудовым законодательством предусмотрен особый порядок предоставления денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие.

Согласно ч. 3 ст. 9 Закона об отпусках в случае если работник, переведенный на работу на другое предприятие (на основании п. 5 ст. 36 КЗоТ), полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительный отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительный отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.

В случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодного отпуска по его желанию (заявлению) может быть перечислена на текущий счет предприятия, на которое он переведен (о чем также указано в письме Минтруда от 15.08.2005 г. № 09-293).

В соответствии с п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках ежегодный отпуск полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии должен быть предоставлен по желанию работника, если по предыдущему месту работы основной и дополнительный отпуска не были им использованы полностью или частично и при увольнении им и не была получена денежная компенсация.

Сумма такой денежной компенсации выплачивается при начислении заработной платы для оплаты отпуска по новому месту работы. Таким образом, общая сумма указанных начислений будет состоять из двух частей:

— суммы перечисленной компенсации за определенное количество дней неиспользованного отпуска по предыдущему месту работы;

— суммы начисленных отпускных, рассчитанной исходя из заработной платы за фактически отработанное время на новом месте работы.

В такой ситуации расчет отпускных производится в соответствии с п. 7 Порядка № 100, согласно которому выплаты за период ежегодного отпуска, продолжительность которого рассчитывается в календарных днях, производятся путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые при исчислении продолжительности отпуска в него не включаются и не оплачиваются. Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.

Например, если до момента увольнения работник не использовал ежегодный отпуск за два года, то есть он имеет право на отпуск продолжительностью 48 календарных дней, и не получил за него денежной компенсации при увольнении (но она перечислена с предыдущего места работы на новое), то по новому месту работы, если он идет в отпуск через три месяца после приема на работу по переводу, ему должны предоставить отпуск продолжительностью 72 календарных дня (48 + 24).

В случае если работник использовал свое право на отпуск на предыдущем месте работы или при увольнении ему была выплачена денежная компенсация, то стаж работы для предоставления отпуска на новом месте исчисляется со дня заключения трудового договора (см. письмо Минтруда от 15.08.2005 г. № 09-293).

Налогообложение денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие

Помимо правовых особенностей начисления и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при переводе, эта хозяйственная операция имеет также и существенные особенности налогообложения. Прежде всего, возникает вопрос относительно того, какой из работодателей («старый» или «новый») и в каком порядке обязан перечислить по назначению все необходимые налоговые и социальные платежи.

Если учесть что выплачиваемая компенсация включается в фонд оплаты труда предприятия, которое ее начислило, то логично предположить, что все обязательные начисления и удержания должен произвести «старый» работодатель, который после этого перечислит сумму причитающуюся «на руки» на новое место работы увольняющегося работника. Такое мнение практически разделяет и следующий ряд органов:

— ПФУ в письме от 21.06.2006 г. № 7902/03-20 дал однозначный ответ о взимании пенсионных взносов «старым» работодателем;

— Минтруда в письме от 26.06.2006 г. № 414/020/99-06 также высказал аналогичное мнение, но сделал это не так определенно, указав, что компенсация на новое место работы перечисляется без начисления на ее сумму страховых взносов. Вероятно, имелось в виду, что взимание взносов осуществляет «старый» работодатель и уже без них перечисляет сумму компенсации на новое место работы гражданина, желающего пойти в отпуск;

— Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности в письме от 15.06.2006 г. № 04-29-1287, не аргументируя свою позицию, посчитал, что рассматриваемая выплата должна перечисляться после уплаты той части взносов, которые должны на нее начисляться. А вот удержание взносов должно быть осуществлено «новым» работодателем;

— Фонд социального страхования от несчастных случаев в письме от 20.06.2006 г. № 157-07-2 указал, что взносы начисляет «старый» работодатель.

Вышеуказанный подход применим и к порядку уплаты налога с доходов. Его должен удержать и уплатить налоговый агент, который начислил облагаемый доход, то есть «старый» работодатель.

Учитывая, что перечисление суммы компенсации на новое место работы можно условно приравнять к ее выдаче «на руки» (если и не сразу, то спустя определенный период времени), то уплату всех причитающихся с нее платежей необходимо осуществить одновременно с таким перечислением.

Что касается включения компенсации в валовые расходы, то это осуществляет «старый» работодатель. У «нового» же работодателя сумма компенсации не относится ни к валовому доходу (поскольку является транзитной), ни к валовым расходам (поскольку в рассматриваемом случае не является затратами на оплату труда).

По нашему мнению, для того чтобы зафиксировать перечисленные действия, работодатели должны обменяться документами, разъясняющими статус перечисляемых и, соответственно, получаемых денежных средств. При этом перечисляющая сторона должна предоставить копии документов, подтверждающих порядок расчета суммы компенсации и факт уплаты всех предусмотренных в данном случае обязательных платежей.