Лицензионный договор с физическим лицом ндфл

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2018 г. № ГД-4-11/[email protected] Об исчислении страховых взносов и НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства и сообщает.

I. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

1. Обложение страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками страховых взносов (далее — плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с пунктом 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со статьей 430 Кодекса.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (авторское вознаграждение), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации или индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признаются на основании статьи 226 Кодекса налоговыми агентами в отношении таких выплат физическим лицам и обязаны с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

В случае если театр выплачивает авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, у театра не возникает обязанности удерживать с этих доходов налог на доходы физических лиц, так как с полученного вознаграждения индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями статьи 227 Кодекса.

II. Вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

1. Обложение страховыми взносами.

Положениями статьи 421 Кодекса установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, полученных по лицензионному договору о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20 процентов от суммы начисленного дохода. При этом нормы главы 34 Кодекса не содержат условий о необходимости предоставления автором заявления на вычет.

Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 422 Кодекса любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), указанных в статье 221 Кодекса.

При этом физические лица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства.

Из положений статьи 221 Кодекса следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.

Физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со статьей 1283 Гражданского кодекса Российской Федерации, не являются лицами, создавшими данное произведение, и, соответственно, не несли каких-либо расходов по его созданию.

Таким физическим лицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 221 Кодекса, не предоставляется.

III. Вознаграждения за создание служебных произведений.

1. Обложение страховыми взносами.

Исходя из положений статьи 1295 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), служебным произведением является произведение науки, литературы или искусства, созданное работником (автором) в пределах установленных для него трудовых обязанностей.

При этом работник как автор служебного произведения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Учитывая изложенное, если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами, как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами.

2. Обложение налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Одновременно ФНС России сообщает, что вопросы о внесении уточнений в лицензионные договоры не относятся к компетенции налоговых органов.

Обзор документа

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в т. ч. вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Вознаграждения, выплачиваемые ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.

Если театр выплачивает авторское вознаграждение ИП, то у первого не возникает обязанности удерживать НДФЛ. ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при расчете базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если затраты невозможно подтвердить документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода.

Любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам, в т. ч. по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России.

Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении базы по НДФЛ имеют право на профессиональный вычет.

Исключение — физлица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству. Речь также идет об иных правообладателях, получивших право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору.

Если создание служебных произведений определено как трудовая функция, то выплачиваемые работнику в связи с этим вознаграждения облагаются страховыми взносами.

Вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по соответствующему договору, облагаются НДФЛ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Комментарии и мнения

Приобретая у физического лица право пользования компьютерной программой, компании придётся не только заплатить за это право, но ещё и исчислить страховые взносы, (за исключением ФСС России)! Об этом напоминает письмо ФНС России от 09.04.18 № БС-4-11/[email protected]

В п. 1 ст. 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. На основании п. 1 ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Согласно ст. 1229 ГК РФ гражданин, обладающий исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (правообладатель), вправе использовать такой результат по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. В силу п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель программы для ЭВМ имеет право предоставить другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах — лицензионный договор.

В ст. 1235 ГК РФ установлено, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. При этом в соответствии со ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам — простая (неисключительная) лицензия.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое в рамках лицензионного договора, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Обратите внимание, что в письме ФНС России от 07.02.17 № БС-4-11/2190 налоговики полагали, что в рассматриваемой ситуации не нужно начислять страховые взносы. А что изменилось? А то, что Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ в пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ «произведения науки, литературы, искусства» были заменены на перечень результатов интеллектуальной деятельности из пп. пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, где, в том числе, указаны и программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).

Если гражданин-обладатель компьютерной программы получит статус индивидуального предпринимателя, то организации — клиенты, получившие право её использовать, конечно, сами исчислять обязательные страховые взносы не будут. Но и взносы никуда не денутся. Просто предпринимателю придётся уплачивать их самому.

Вопрос-ответ

Физическое лицо, являющееся одним из акционеров общества (налоговый резидент РФ, в качестве ИП не зарегистрирован, доля его участия в АО более 25%), заключило с этим АО лицензионный договор (на условиях исключительной лицензии), в соответствии с которым предоставило АО удостоверенное патентом право использования изобретения, полезной модели, а также соответствующего секрета производства. Правообладателем по патенту, а также правообладателем секрета производства (ноу-хау) является указанное физическое лицо как их непосредственный автор. В соответствии с условиями лицензионного договора АО (лицензиат) должно выплатить физическому лицу (лицензиар) единовременное (паушальное) вознаграждение, а также выплачивать периодические платежи в форме роялти.

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами данные виды вознаграждений (единовременное и периодическое)? Кто должен уплачивать эти платежи (АО или физическое лицо)? Возможно ли включение обществом сумм вознаграждений в состав затрат по расчету налога на прибыль (уменьшают ли налогооблагаемую базу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Платежи физическому лицу — лицензиару облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом организации — лицензиату следует при выплате дохода исчислить и удержать из него НДФЛ.

Указанные платежи по лицензионному договору организация — лицензиат вправе учесть в целях налогообложения прибыли.

Лицензионные платежи по договорам, связанным с передачей в пользование изобретения, полезной модели и секрета производства страховыми взносами не облагаются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются в случае, если договор содержит такое условие.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются, в частности:

  • изобретения (пп. 7 п. 1 ст. 1225 ГК РФ);
  • полезные модели (пп. 8 п. 1 ст. 1225 ГК РФ);
  • секреты производства (ноу-хау) (пп. 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (ст. 1233 ГК РФ), если ГК РФ не предусмотрено иное.

В свою очередь в силу п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

НДФЛ

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен в ст. 217 НК РФ. Доход, получаемый налогоплательщиком в виде вознаграждения по лицензионному договору на передачу прав использования изобретения, полезной модели, а также соответствующего секрета производства, равно как и иные аналогичные доходы, в ст. 217 НК РФ не поименованы.

В этой связи, мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации у физического лица — лицензиара возникает налогооблагаемый доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Тип вознаграждения (единовременное или периодическое) для целей исчисления НДФЛ значения не имеет.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ по общему правилу российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ. Исключение составляют отдельные виды доходов, исчисление и уплата НДФЛ в отношении которых производится в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Поскольку доходы, получаемые в Вашем случае физическим лицом, под действие указанных выше норм не попадают, то, по нашему мнению, в отношении выплачиваемого вознаграждения организация признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление НДФЛ, удержание его непосредственно из доходов лицензиара при их фактической выплате, а также уплата налога в бюджет (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Официальные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26440, от 19.05.2011 N 03-03-06/1/301), разъясняя применение пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, отмечают, что расходы в виде платежей по лицензионному договору учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что лицензионный договор составлен в письменной форме, а сам расход соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, считаем, что если все перечисленные финансовым ведомством условия соблюдаются, т.е. имеется лицензионный договор, составленный в письменном виде, а расходы экономически обоснованы, то организация — лицензиат вправе признать периодические платежи по таким лицензионным договорам в целях налогообложения прибыли по пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Полагаем, что единовременный (паушальный) платеж возможно признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Тот факт, что лицензиатом является акционер компании, на наш взгляд, для признания расхода значения не имеет. К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений по данному вопросу нам обнаружить не удалось. Косвенно в пользу нашей позиции может свидетельствовать постановление ФАС Московского округа от 25.02.2011 N КА-А40/46-11-2 по делу N А40-36263/10-140-241.

Страховые взносы

Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) определяет, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения физическим лицам, начисляемые:

  • в рамках трудовых отношений;
  • в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа;
  • в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • по издательским лицензионным договорам;
  • по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
  • в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как мы видим, в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не указаны выплаты и вознаграждения по лицензионным договорам о предоставлении права использования изобретения, полезной модели, секрета производства.

Положения ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» также не определяют лиц, получающих доход по лицензионному договору на передачу прав использования изобретения, полезной модели, ноу-хау, в числе застрахованных.

В свою очередь часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как уже было указано нами выше, изобретения, полезные модели и секреты производства являются самостоятельными результатами интеллектуальной деятельности и не относятся к произведениям науки, литературы, искусства. При этом лицензионные договоры, по которым в рассматриваемой ситуации предоставляются права, являются договорами, связанными с передачей в пользование имущественных прав. Поэтому, на основании частей 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, мы придерживаемся позиции, что выплачиваемое в Вашем случае лицензиару вознаграждение не является объектом обложения страховыми взносами. Аналогичное мнение нашло отражение в п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 01.04.2010 N 757-19 (смотрите также письма Минздравсоцразвития от 12.03.2010 N 559-19, ПФР от 23.09.2010 N 30-21/10057).

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то такие взносы начисляются, только если соответствующий договор содержит условия об обязанности организации уплачивать эти страховые взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В противном случае обязанность по их исчислению у организации-лицензиата отсутствует.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл.

Лицензионный договор и налог ндфл

Подскажите, пожалуйста, если заключаю лицензионный договор с физ.лицом на право воспроизведения произведений на эвм, в котором сумма налогов удерживается мною и выплачивается с моей стороны — необходимо заключать дополнительный договор гпх и платить как внештатному сотруднику с начислением в пф?

Или лицензионный договор не предусматривает (не является) гпх? Тогда как корректно платить налоги?

Ответы юристов (2)

если заключаю лицензионный договор с физ.лицом на право воспроизведения произведений на эвм, в котором сумма налогов удерживается мною и выплачивается с моей стороны — необходимо заключать дополнительный договор гпх и платить как внештатному сотруднику с начислением в пф?

можете, но не обязаны. при лицензионном договоре на ЭВМ Вы взносы не платите.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 февраля 2017 г. N БС-4-11/2190
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отнесения к объекту обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого в рамках лицензионного договора на распространение программного обеспечения, и сообщает.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) организации являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
На основании пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.
Исходя из положений статьи 1229 Гражданского кодекса гражданин, обладающий исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (правообладатель), вправе использовать такой результат по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.
В силу пункта 1 статьи 1233 Гражданского кодекса правообладатель программы для ЭВМ может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Статьей 1235 Гражданского кодекса определено, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
При этом в соответствии со статьей 1236 Гражданского кодекса лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 1270 Гражданского кодекса использованием произведения, в том числе и программы для ЭВМ, считается распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров.
Учитывая вышеизложенное, лицензионный договор, по которому физическое лицо — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право распространения этого программного обеспечения, является договором, связанным с передачей в пользование имущественных прав.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Тогда как корректно платить налоги?

у Вас обязанность как у налогового агента только удерживать НДФЛ из дохода физ. лица и перечислять в бюджет, поскольку платите вознаграждение за пользование. взносы не платите, т.к. нет объекта.

Заключение договора с физическим лицом

Добрый день, подскажите пожалуйста, мы (юридическое лицо, ООО — без упращенки) хотим заключить договор с физическим лицом (фрилансером) на приобретение движка сайта с последующей доработкой его под наши требования. Хотели прописать все требования и сроки в договоре, что бы исключить неприятные ситуации в момент приема готового продукта.

Подскажите пожалуйста какой договор следует заключить и как избежать попадания на налог (НДФЛ и т.д.) если мы будем расплачиваться наличными средствами.

Ответы юристов (21)

А вы наличными средствами будете платить прямо от ООО или директор просто выплатит как свои?

Уточнение клиента

Хотелось бы провести по кассе, но если такой возможности нет что бы не попасть на налог, то лично из своих. Просто я так понимаю если мы делаем от юр лица договор и не будем его проводить через кассу по сути юридической силы он иметь не будет, т.е. в суд если что мы с ним пойти не сможем.

30 Октября 2015, 11:59

Есть вопрос к юристу?

Здравствуйте. Подойдет договор оказания услуг. (770- ст гк). Укажите там сумму, конкретно сами услуги и сроки. Это ничего не нарушил но вас подстрахует.

Что касается налогов — сейчас в принципе их надо платить уже по всем видам таких договоров. Но можно отдельно указать что все полученные доходы фрилансер должен задекларировать вам и уплатить с них налог сам. То что будете рассчитываться наличными вот это не оч хорошо. Тогда о передаче денег надо писать отдельную строчку в акте- работы приняты — деньги переданы и приняты. Иной вопрос если это будут средства не самого ООО

Как я понимаю, это учтенные в бухгалтерском учете средства? В таком случае есть два варианта — либо это лицо является ИП и тогда он сам будет уплачивать налоги, либо с суммы, которая причитается исполнителю Вы должны будете как налоговый агент уплатить подоходный налог в размере 13%.

Есть смысл оговорить это обстоятельство в договоре.

Избежать уплаты НДФЛ если исполнитель не ИП возможно только незаконным путем — т.е. оплатой средств без их учета в организации.

Обойтись без уплаты НДФЛ и взносов никак не получится. По гражданским договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заказчик выступает налоговым агентом и обязан удержать и перечислить НДФЛ за исполнителя-физическое лицо. Поскольку доработка будет именно в виде услуг или работ, НДФЛ нужно будет платить.

Также по гражданско-правовому договору Вы обязаны будет начислить и перечислить взносы в ПФ РФ и ФОМС.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона,признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Здравствуйте, А дорабатывать этот физик будет?

Тут подойдёт и договор подряда, если будет дорабатывать или создавать для Вас именно.

Или договор купли-продажи.

для того чтобы не быть налоговым агентом по отношению к фрилансеру Вам нужно заключать договор с ним как с ИП, а не физиком

Михаил, добрый день! Заключайте договор гражданско-правовой договор, в нем прописываете обговоренные сроки и меры ответственности за их неисполнение,

Могут быть проблемы. Хотя прямой зависимости нет, но всплыть безусловно может. Но для начала выясните, не является ли Ваш контрагент ИП?

плательщиком НДФЛ в этом случае будет выступать физическое лицо
Власов Андрей

Поясните чуть более подробно по поводу предмета договора — что именно физ. лицо должно будет сделать.

Дело в том, что если это будет договор оказания услуг, либо договор подряда, то Вы обязаны будете уплачивать за него взносы, поэтому здесь нужно смотреть другие варианты, либо писать в договоре, что физ. лиц действует как предприниматель и поэтому платит взносы самостоятельно.
С Уважением,
Васильев Дмитрий.

Можете заключить договор оказания услуг, в нем конкретно написать, что должен сделать исполнитель

В соотв. со ст.226 НК,

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

То есть вы являетесь налоговым агентом и вам надо самостоятельно удерживать НДФЛ с суммы, выплаченной по договору

Если физик именно физик, а не ИП, и будет оказывать услуги/выполнять работы, Заказчик будет налоговым агентом и такое условие будет противоречить НК РФ:

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Если честно вам проще заключить договор от имени директора как от физ. лица. Очень мало фрилансеров оформлены как ип.

Если вы будете проводить по кассе — налоги, взносы в ПФР и ФСС платить будете вы, т.к. будете являться налоговым агентом. Анастасия выше поясняла.

Если вы сделаете от юр. лица — вам нужно в суде будет представить соответствующие документы, подтверждающие выплату денег. Соответственно как -вы это докажете если деньги отдаст директор из своих, к примеру. Договор то силу иметь будет, но будет не доказана связь между оплатой и ООО.

Договор заключать на выполнение услуг — в договоре обязательно четко и подробно укажите ТЗ, сроки оказания услуг и порядок внесения изменений в ТЗ. Даже на нашем сайте в последнее время постоянно поднимаются аналогичные вопросы по поводу исполнения услуг на фрилансе.

Правильно понимаете. Плюс есть риск того, что ваш физик сделает работу и обратится в суд, чтобы взыскать оплату по договору — а Вы не сможете доказать. что переданные из рук в руки деньги шли именно по этому договору, он получит двойную оплату, а Вы — перспективу директору как обычному гражданину судиться с физиком и взыскивать уплаченные средства как его неосновательное обогащение.

Уточнение клиента

Понял спасибо, лучше мы тогда заключим гражданско-правовой договор, но не на полную сумму, т.к. сумма большая. А гражданско-правовой договор это договор оказания услуг? договор возмездного оказания услуг это тоже самое?

30 Октября 2015, 12:49

В ФСС взносы не платятся по гражданским договорам: в связи с материнством и на случай временной нетрудоспособности вообще не платятся — ст. 2 ФЗ «Об обязательном соц. страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части страхования на случай производственной травмы и проф. заболевания взносы в ФСС могут уплачиваться, если договором прямо предусмотрена такая обязанность — ч. 1 ст. 5 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Проще именно как физик с физиком заключить договор в части налога. Либо выяснять является ли ИП фрилансер, если является, то заключать как с ИП.

А мимо кассы в организации проводить не стоит, тем самым можете свою организацию подставить под 2ю выплату если фрилансер окажется недобросовестным.

Да, договор возмездного оказания услуг — это разновидность гражданско-правового договора.

Договор оказания услуг это подвид гражданско- правового договора. В данном случае это одно и тоже — оказания услуг, возмездного оказания.

Если фрилансер не ип — тогда проще сделать договор между вами как физ лицами. И тогда налоги он точно будет платить сам за себя.

Оставляю данные для связи

Несмотря на то, что вопрос уже закрыт, напишу свою мнение и дополню ответы коллег, т.к. они, описывая вопрос налогообложения, забыли про основное — тип Ваших отношений.

договор с физическим лицом (фрилансером) на приобретение движка сайта с последующей доработкой его под наши требования. Хотели прописать все требования и сроки в договоре, что бы исключить неприятные ситуации в момент приема готового продукта.
Михаил

1) Так называемый «движок сайта» — это не что иное, как программный код, т.е. программа для ЭВМ. А программа для ЭВМ — это объект авторского права.

2) Исходя из этого, в Вашем договоре необходимо отразить ряд нюансов. Во-первых, «приобретая движок», необходимо заключать либо лицензионный договор, либо договор об отчуждении исключительного права. В противном случае у Вас не будет законных оснований для его использования.

Во-вторых, что касается «доработки движка», то тут вс зависит от того, кто будет его дорабатывать — автор или третье лицо. Если автор, то достаточно одного договора — причём это не оказание услуг (как писали некоторые коллеги), а подряд, т.к. в результата создаётся новый объект, отличный от первоначального.

ВЫВОД: У Вас будет либо смешанный договор (подряд + лицензионный или об отчуждении исключительного права), либо два разных договора (в случае, если дорабатывать движок будет лицо, отличное от автора или правообладателя движка).

Если уж мы говорим о том, что за договор должен быть, то, как бы он ни назывался, суть его двойная — приобретение движка и доработка. В первой части это либо лицензионный договор (предоставление права использования) либо купля-продажа, если есть возможность передать просто экземпляр на носителе.

Также надо понять, откуда у физика этот движок, есть ли у него права его передавать Вам.

В части доработки под Вас — в зависимости того, будет ли результатом доработки новый код или нет, это разные договоры: либо просто подряд-услуги (можно по разному сформулировать, на самом деле, но в любом случае речь будет идти о некой настройке без возникновения объекта авторского права), либо договор авторского заказа. Договор авторского заказа обязательно включает в себя те же самые условия по правам использования. Для Вас как для заказчика оптимально — получение исключительного права в полном объеме. Это надо прямо прописывать в договоре, иначе Вы очень ограничены в использовании — практически ничего не можете.

Кстати, коллеги правы. Акцент в вопросе был сделан больше на расчет и налоги, а этот момент был упущен из виду.

Что вы понимаете под «Движком»? Это CMS? Если это один из распространенных CMS на вроде Joomla, WordPress или Drupal — то они в бесплатном обороте находятся и формулировка о приобретении представляется некорректной.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.