Начислен штраф к уплате за нарушение условий хозяйственного договора

Бухгалтерский учет: Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в оптовой торговле

ШТРАФЫ, ПЕНИ, НЕУСТОЙКИ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Неустойка является одним из наиболее применяемых способов обеспечения обязательств. Согласно ст.311, 312 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее — ГК РБ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Следует различать два основных вида неустойки — штраф и пеню.

Штраф в большинстве случаев строго фиксирован: либо в твердой сумме, либо в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства.

Пеня представляет собой определенный процент от величины долга за период просрочки. Иными словами, размер пени будет зависеть от продолжительности периода, в течение которого условия договора не выполнялись.

Кроме того, различают договорную неустойку и законную неустойку. Договорная неустойка устанавливается по согласованию сторон. Размер, порядок исчисления и применение договорной неустойки определяются конкретным договором. Стороны обязательства прибегают к договорной неустойке в случаях, когда законом не установлено тех или иных санкций за какое-либо нарушение. Законная неустойка применяется независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет (ст.313 ГК РБ). Примером законной неустойки служат проценты за пользование чужими денежными средствами. Так, даже если в договоре не предусмотрено начисление неустойки, то по решению суда с должника могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами при уклонении от возврата чужих денежных средств, вследствие неправомерного удержания, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица (ст.366 ГК РБ).

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», входят:

у кредитора — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

у должника — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров

На основании п.19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов в соответствии с принятой учетной политикой, если:

судом вынесено решение об их взыскании;

они признаны должником;

они получены от должника.

Для целей налогового учета суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика на основании п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1330-XII).

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 1319-XII) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

При этом согласно ст.8 Закона № 1319-XII налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.7 настоящего Закона, увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Таким образом, обложению НДС подлежат не все суммы полученных штрафов, пеней, неустоек, а только те из них, которые были получены от покупателей (заказчиков) за нарушение условий договоров.

Суммы штрафов, пеней, неустоек, перечисленные покупателем объектов за невыполнение условий договоров, увеличивают налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика, вне зависимости от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации.

При поступлении сумм, полученных в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, налогообложение этих сумм производится по следующим ставкам:

Следует учитывать, что сумма штрафов, пеней, неустоек рассчитывается от стоимости товаров (работ, услуг) с учетом НДС, кроме случаев, когда товары (работы, услуги) освобождены от НДС. При предъявлении покупателям объектов санкций за нарушение условий договора выделение суммы НДС не производится, так как штрафы, пени, неустойки не являются товаром (работой, услугой), имущественным правом на объект интеллектуальной собственности. В том случае, если получатель санкций вопреки установленным правилам выделит плательщику сумму НДС, она не может быть принята плательщиком к вычету, несмотря на то, что сумма НДС будет уплачена в бюджет.

В то же время если организация (должник) в уплату штрафных санкций перечислит не денежные средства, а отгрузит товар (выполнит работы, окажет услуги) с предъявлением суммы НДС, то данная сумма НДС принимается к вычету у кредитора на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца после оприходования товара (выполнения работ, оказания услуг).

Рассмотрим некоторые ситуации по определению налоговой базы для исчисления НДС по полученным санкциям, наиболее часто вызывающие вопросы у субъектов хозяйствования.

Вопрос: Торговая организация начислила пеню и предъявила ее к оплате покупателю, который нарушил сроки оплаты отгруженного товара, установленные договором поставки. В связи с отсутствием денежных средств оплата пени покупателем не произведена.

Включается ли начисленная сумма пени у торговой организации в налоговую базу по НДС?

Ответ: В налоговую базу включаются полученные, а не начисленные суммы пени за нарушение условий договора на основании ст.8 Закона № 1319-XII.

Вопрос: Организация оптовой торговли по договору с условием последующей оплаты реализовала резиденту Российской Федерации товар (данный товар при реализации на территории Республики Беларусь подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 18%). Документы, подтверждающие возможность применения нулевой ставки НДС (третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме), от российской организации своевременно не поступили. В соответствии с договором резидент Российской Федерации — покупатель уплатил резиденту Республики Беларусь — продавцу сумму штрафных санкций за непредставление третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в установленный срок.

По какой ставке НДС осуществляется налогообложение полученных штрафных санкций?

Ответ: В рассматриваемой ситуации в связи с непоступлением от покупателя — резидента Российской Федерации документов, необходимых для применения нулевой ставки НДС, в установленный законодательством срок оборот по реализации товара в Российскую Федерацию подлежит обложению НДС по ставке 18%. Следовательно, полученная от резидента Российской Федерации сумма штрафных санкций облагается НДС по налоговой ставке 15,25%.

Вопрос: Торговая организация реализовала товар по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты (коммерческий заем). За предоставление рассрочки организация взимает проценты. Покупатель нарушил сроки оплаты отгруженного товара, установленные договором купли-продажи с рассрочкой оплаты, и впоследствии перечислил торговой организации проценты за пользование чужими денежными средствами за просрочку оплаты, а также проценты за предоставление коммерческого займа.

Включаются ли полученные проценты за пользование чужими денежными средствами и проценты за предоставление коммерческого займа в налогооблагаемую базу при исчислении НДС?

Ответ: Проценты за предоставление рассрочки оплаты (коммерческий заем) относятся к расчетам по оплате товаров и включаются в налоговую базу при исчислении НДС; проценты за пользование чужими денежными средствами (просрочка оплаты) являются штрафными санкциями за нарушение покупателем условий договора и включаются в налоговую базу при исчислении НДС.

Вопрос: На расчетный счет организации оптовой торговли (покупателя) поступила сумма штрафа от поставщика за несвоевременную поставку товара в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Нужно ли уплачивать НДС от полученной суммы штрафа?

Ответ: В соответствии со ст.8 Закона № 1319-XII обложению НДС подлежат только суммы штрафных санкций, получаемые продавцами объектов от покупателей за нарушение условий договоров данными покупателями, следовательно, у организации оптовой торговли, приобретающей товары и получившей от продавца сумму денежных средств в виде санкций за невыполнение условий договора, не возникает оборот по реализации и она не уплачивает НДС.

Обращаем ваше внимание, что, если штрафы, пени, неустойки, облагаемые НДС, получает организация, производящая налоговые вычеты в различном порядке и применяющая для определения налоговых вычетов метод удельного веса, ей следует учитывать положение п.13 ст.16 Закона № 1319-XII, в соответствии с которым санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров исключаются из суммы оборота при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

Что касается сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог, то в 2007 г. исчисление сбора от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг), не производится согласно п.5 ст.9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

Рассмотрим распределение суммы полученного штрафа между товарами, освобожденными от НДС и облагаемыми НДС по различным ставкам, в случае если оплата от покупателя поступила не полностью, на условном примере:

На расчетный счет организации оптовой торговли (продавца) поступила сумма штрафа от покупателя в размере 100 000 руб. за несвоевременную оплату товаров на основании соглашения о неустойке. Организация исчислила НДС от полученной суммы штрафа исходя из следующих данных:

стоимость товара, реализованного покупателю в рамках одного договора, — 6 000 000 руб., в т.ч.: товары, освобожденные от НДС, — 1 000 000 руб.; товары, облагаемые НДС по ставке 10%, — 2 000 000 руб.; товары, облагаемые НДС по ставке 18%, — 3 000 000 руб.;

получена оплата от покупателя в установленные договором сроки в размере 1 800 000 руб., в т.ч.: за товары, освобожденные от НДС, — 400 000 руб.; за товары, облагаемые НДС по ставке 18%, — 1 400 000 руб.

Учетной политикой организации определено, что штрафы, пени, неустойки отражаются в составе внереализационных доходов, когда они фактически получены.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов

В процессе работы часто возникают ситуации с просрочкой обязательств, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя, поэтому в этой статье мы рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, которая получает штрафы и у стороны, которая уплачивает.

Штрафом, неустойкой или пени является определенная в законе или договоре сумма в денежном выражении, которую должнику нужно заплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащим исполнении обязательства на основании п. 1 ст. 330 ГК РФ. В том числе и в случае просрочки исполнения.

Сумма штрафа может быть твердой суммой или процентом от стоимости невыполненных обязательств.

На основании статьи 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно оформляться в письменном виде. В случае несоблюдения этого требования такое соглашение считается недействительным.

Согласно п. 2 ст. 332 ГК РФ размер неустойки может быть увеличен по соглашению сторон, если это не запрещено законом.

По статье 314 ГК РФ чтобы взыскать штрафные санкции нужно определить дату, с которой будет начисляться неустойка и срок исполнения обязательств. Также необходимо сделать расчет неустойки, в случае ее процентного отношения к сумме договора.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, получающей штраф

У организации, которая получает пени и штрафы за нарушение условий договора, они признаются для целей бухгалтерского учета прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 76 Кт 91.01

Получение суммы штрафа на расчетный счет: Дт 51 Кт 76

В налоговом учете штрафы за нарушения условий договора, признанные должником или присужденные судом, считаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН полученные штрафы также включаются в состав доходов в качестве внереализационных.

Бухгалтерский и налоговый учет штрафов у стороны, уплачивающей штраф

Для предприятия, уплачивающего пени и штрафы за нарушение условий договора, эти расходы считаются для целей бухгалтерского учета прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление штрафа отражается проводкой: Дт 91.02 Кт 76

Уплата штрафа с расчетного счета: Дт 76 Кт 51

В налоговом учете на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Это касается предприятия на общей системе налогообложения, для предприятий на УСН с объектом обложения доходы минус расходы. Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств не могут учитываться в составе расходов, т.к. они не включены в закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, который установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Это указано в письме Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634.

Таков бухгалтерский и налоговый учет штрафов за нарушение условий договоров, про учет штрафа у покупателя в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите здесь.

Неустойки (штрафы, пени): применение и учет

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 16/2006 г.

Только новичок в бизнесе или совершенно наивный человек может полагать, что чем страшнее финансовые санкции, тем больше гарантий выполнения условий договора.

Рассматривая возможности сочетания неустойки с возмещением убытков, можно выделить такие четыре вида неустойки, как штрафная, зачетная, альтернативная и исключительная. Это общепринятая в гражданском праве терминология, смысл которой достаточно полно раскрывается с помощью ст. 624 ГКУ «Убытки и неустойка».

Штрафная неустойка (п. 1 ст. 624 ГКУ), установленная за нарушение обязательства, подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков. Тем самым кредитор правомочен требовать возмещения полной суммы причиненных ему убытков и, сверх того, уплаты неустойки (компенсационная модель «убытки плюс неустойка»). Это наиболее строгий вид неустойки, применяемый на практике как наказание за наиболее грубые нарушения договорных обязательств (например, в случае поставки некачественных товаров).

Зачетная неустойка (п. 2 ст. 624 ГКУ) имеет место тогда, когда договором установлена обязанность возместить убытки лишь в той части, в которой они не покрыты неустойкой. Зачетной она называется потому, что кредитор вправе требовать помимо неустойки еще и возмещения убытков в сумме, на которую они превышают сумму неустойки, и таким образом компенсация убытков осуществляется с зачетом неустойки. Сказанному соответствует модель «неустойка + (убытки — неустойка) = убытки» при условии, что убытки превышают сумму неустойки (т.е. кредитор, по сути, может требовать от должника только сумму убытков, если они превышают неустойку). Если же убытки меньше суммы неустойки, то возмещению они не подлежат и кредитор таким образом может требовать только уплаты неустойки. На практике зачетная неустойка употребляется наиболее часто.

Альтернативная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), установленная договором, предусматривает право потерпевшего кредитора взыскать с должника либо неустойку, либо убытки по своему выбору (модель «убытки или неустойка»). В таких случаях кредиторы выбирают, как правило, ту из двух компенсаций, которая является большей по размеру.

И, наконец, если договором предусмотрена исключительная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), то она полностью лишает кредитора права на возмещение убытков (в отличие от штрафной и зачетной). Таким образом, имеет место использование компенсационной модели «только неустойка».

Исключительная неустойка также нередко встречается на практике, поскольку при взыскании неустойки

кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Ведь согласно п. 1 ст. 550 ГКУ право на неустойку возникает независимо от наличия у кредитора убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. (Неустойку, кстати говоря, в свое время и придумали в Европе, чтобы с ее помощью освобождать кредиторов от необходимости доказывать размер убытков). Однако должник может быть заинтересован в доказывании незначительности и даже отсутствия убытков, так как, повторяем, в случаях, когда подлежащая взысканию неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (п. 3 ст. 551 ГКУ).

В отношении налогового и бухгалтерского учета в данной публикации мы ограничимся только рассмотрением хозяйственных санкций в денежной форме.

Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона об НДС база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. При этом в состав такой договорной стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику НДС непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). Таким образом, любая сумма хозяйственных санкций — в форме как возмещения убытков, так и выплаты неустойки (штрафа, пени), получаемая поставщиком (подрядчиком, услугодателем) от своего контрагента за просрочку в оплате поставленных товаров (работ, услуг), включается в базу налогообложения соответствующей операции по продаже товаров (продукции) либо выполнению работ (предоставлению услуг). Включается потому, что такие хозяйственные санкции непосредственно связаны с суммой компенсации стоимости реализованных товаров (услуг), поскольку начисляются они не иначе, как на основании задержки в уплате указанной компенсации по вине должника (покупателя или заказчика).

Сказанное означает, что предприятие-поставщик, права которого были нарушены, должно при получении суммы хозяйственных санкций начислить налоговое обязательство по НДС и выдать предприятию-правонарушителю соответствующую налоговую накладную. На основании такой накладной в налоговом учете предприятия (покупателя, заказчика), уплатившего сумму санкций за просрочку в оплате товара (услуг), отражается право на налоговый кредит по НДС, несмотря на то, что, та же неустойка, как мы увидим, не включается в его валовые расходы. Налоговый кредит здесь возникает, поскольку в действующей редакции пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС о валовых расходах уже ничего не говорится, в то время связь уплаченных санкций с приобретением товаров и получением услуг (для ведения хозяйственной деятельности) является очевидной.

Если же имеет место противоположная ситуация, т.е. хозяйственные санкции своему контрагенту выплачивает сам поставщик (подрядчик), тогда операции по получению сумм таких санкций не облагаются НДС, поскольку приобретение товаров и получение услуг, т.е. операции покупателей и заказчиков, не являются объектами налогообложения НДС.

Однако хозяйственные санкции за нарушение бартерных контрактов облагаются НДС, поскольку в таких контрактах каждая из сторон является и продавцом, и покупателем.

Отметим еще, что в Законе об НДС не предусмотрено налогообложение также и тех сумм хозяйственных санкций, которые перечисляются предприятиями банкам за нарушение кредитных договоров.

Что касается валовых расходов и доходов плательщика и получателя хозяйственных санкций, то «налоговая картина» здесь следующая. Согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в валовой доход предприятия включаются суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные (полученные, а не только лишь начисленные! — А.К.) по решению сторон договора или суда. Но не относится к валовым доходам сумма возмещения убытков, получаемая потерпевшей стороной, если такие убытки не были включены в валовые расходы (пп. 4.2.3 Закона о прибыли).

При этом в валовые расходы предприятия не включаются его расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих госорганов, суда (пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли). В этом тексте, как видим, ничего не говорится о возмещении убытков. Поэтому выплату предприятием компенсации убытков своему контрагенту можно отнести в состав валовых расходов такого предприятия-правонарушителя, опираясь на достаточно «гибкий» пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли. Тем более, что прямого запрета на это в Законе не содержится.

Обязательства должника по выплате неустойки (штрафа, пени) и возмещению убытков и соответствующие им права требования кредитора могут возникать в рамках операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятий. При этом указанные санкции уплачиваются правонарушителями не только добровольно, но и нередко взыскиваются кредиторами в судебном порядке. Соответственно этому и строится их бухгалтерский учет.

Так, если предприятие не признает выставленную ему претензию, в связи с чем его контрагент обращается

в суд, то оценочная сумма хозяйственных санкций, которые такое предприятие может уплатить кредитору в случае вынесения судом соответствующего решения, должна быть учтена простой записью по кредиту забалансового субсчета 042 «Непредвиденные обязательства». Этот субсчет, согласно Инструкции № 291, используется для накопления информации о непредвиденных (потенциальных) обязательствах, которые возникли у предприятия при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий (например, не определенное наперед решение арбитража). Указанная информация касается наличия непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков, однако полной уверенности относительно этого обязательства нет.

Соответственно кредитор, ожидающий получения хозяйственных санкций по решению суда, учитывает их оценочную сумму простой записью по дебету забалансового субсчета 041 «Непредвиденные активы». Этот субсчет используется для накопления информации о непредвиденных активах, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков.

Закрываются субсчета 041 (по кредиту) и 042 (по дебету) теми же унитарными записями на дату, когда заранее неопределенное событие (решение суда) становится определенным.

Фактические же уплата и получение хозяйственных санкций (компенсации убытков и неустойки) в рамках операционной деятельности предприятий учитываются соответственно на субсчетах 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» (при начислении санкций в пользу кредитора: Дт 948 Кт 685) и 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» (в случае требования выплаты хозяйственных санкций: Дт 374 Кт 715), поскольку счета 948 и 715 являются субсчетами соответственно счетов 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и 71 «Прочий операционный доход».

Если же хозяйственные санкции применяются в рамках финансовой или инвестиционной деятельности, то соответствующие доходы кредиторов учитываются по кредиту субсчета 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты долговых ценных бумаг, являющихся финансовыми инвестициями кредитора) или по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты реализованных финансовых или капитальных инвестиций).

А расходы должников отражаются либо по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» (в случае финансовой деятельности; например, неустойка за просрочку погашения банковского кредита) либо по дебету субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (в случае инвестиционной деятельности; например, неустойка за просрочку погашения долга за приобретенные акции или облигации либо долга за приобретенные основные средства или нематериальные активы). При этом дол- ры дебетуют субсчет 374 «Расчеты по претензиям». жники во всех указанных случаях кредитуют суб- В завершение данной публикации рассмотрим два счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами», а кредито- конкретных примера.

На основании договора поставки товаров торговая фирма А произвела полную предоплату в сумме 120000,00 грн. (в т.ч. НДС) за партию продукции компании Б. По факту приемки товара на ж.-д. станции своего города представители фирмы А задокументировали несоответствие качества товара на общую сумму 6000,00 грн. (в т.ч. НДС). Поставщику была направлена соответствующая рекламация, которую он признал. В связи с этим некачественный товар вернули обратно и получили от компании Б товарную продукцию надлежащего качества (имея широкий круг покупателей, фирма А не утратила интерес к принятию от компании Б исполнения обязательства в натуре).

За нарушение договорных обязательств компания Б (поставщик) уплатила фирме А 3466,67 грн. (без НДС) хозяйственных санкций исходя из следующего расчета: 1) реальный ущерб — 1200,00 грн. (стоимость транспортировки некачественного товара — 300,00 грн. (за вычетом НДС), хранение товара на складе фирмы А — 100,00 грн., штраф, уплаченный фирмой А своему покупателю за непоставку товара, — 800,00 грн.); 2) упущенная выгода — 1666,67 грн. (по договору с фирмой А покупатель обязался купить товар за 8000,00 грн. (в т.ч. НДС), т.е. 8000,00 — 6000,00 = 2 000,00 грн., а 2000,00 х 5/6= 1666,67 грн.; из-за непоставки товара покупатель разорвал договор купли-продажи с фирмой А); 3) штрафная неустойка в виде штрафа, рассчитанного исходя из 10% от стоимости некачественного товара (6000,00 х 0,10 = 600,00 грн.).

Учет операций компании Б (правонарушителя)

Проводки при начислении пеней и штрафов

Скажите , пожалуйста , начисление пеней и штрафов по налогам и взносам делается проводка Дт 91.02 Кт 68?

Цитата (YOLK): Здравствуйте!

Скажите , пожалуйста , начисление пеней и штрафов по налогам и взносам делается проводка Дт 91.02 Кт 68?

добрый день. Вот про альтернативное мнение подробно:

Учет штрафов и пеней в бухгалтерском и налоговом учете

«Не ошибается лишь тот, кто ничего не делает». Это крылатое выражение знакомо многим. К сожалению, ведение хозяйственной деятельности в современных условиях зачастую не обходится без нарушений законодательства или условий договора с контрагентом. Своего рода расплатой за совершенные ошибки являются штрафные санкции и пени. О том, как отражается в учете эта «напасть» мы и расскажем в нашей статье.

Обычно первое, что приходит на ум бухгалтера при употреблении слов «штраф» и «пеня» — это преступление «буквы Закона» в области налогового права. И в этом нет ничего удивительного. Ведь в первой части Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) специальный Раздел VI посвящен именно описанию налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.
Некоторые штрафы, что называется, «на слуху» всегда. Например, многим известен штраф, установленный ст. 118 НК РФ, за нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) банковских счетов – 5 000 рублей. Ну и практически ни один акт налоговой проверки не обходится без ссылок на ст.ст. 122, 123 НК РФ, которые за неуплату (неполную уплату) сумм налога и за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению сумм налогов наказывают наложением штрафа в размере 20 процентов этих сумм.
Пеней же карается несвоевременность в уплате налогов, то есть пополнение казны в более поздние сроки по сравнению с законодательно установленными. Об этом сказано в ст. 75 НК РФ.
Увы, «наказание» за налоговые правонарушения никак не влияет на налогообложение прибыли. Ведь п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, процитируем: «в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций».
Таким образом, наложенные налоговиками штрафы и начисленные за несвоевременную уплату налогов пени не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В бухгалтерском учете расчеты по уплате налогов, пени и штрафов, в том числе доначисленных по актам проверок, следует отражать с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Согласно Инструкции по применению действующего плана счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» на нем отражаются (по кредиту) суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако пени — это способ обеспечения обязательства по уплате налога (сбора), а не налоговые санкции. Налоговое законодательство эти понятия разделяет. При этом Инструкцией к счету 99 также не предусмотрено, что на этот счет относятся суммы иных обязательных платежей. Поэтому данная норма не является достаточным основанием, чтобы относить суммы начисленных пеней на счет 99. В связи с чем возникает методологическая проблема:
— некоторые специалисты считают, что поскольку этого не предусмотрено Инструкцией, пени по налогам не должны отражаться на счете 99, а подлежат отражению на счете 91/2 «Прочие расходы»;
— другие специалисты придерживаются мнения, что пени по налогам и сборам все же следует отражать на счете 99. И мы с ними согласны, основываясь на следующих аргументах.
В п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе прочих расходов поименованы «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров», т.е. в отношении пеней уточнено, что это пени, начисленные за нарушение условий договоров. А это косвенно (доказательство от обратного) свидетельствует о том, что иные пени (в частности пени, начисляемые в соответствии с налоговым законодательством) к прочим расходам не относятся. В противном случае не было бы смысла уточнять «за нарушение условий догово-ров».
Далее, Минфин РФ в Письме «О начислении и погашении задолженности по уплате налогов (а также штрафов и пени)» № 16-00-14/354 от 24.11.03, являющемся ответом на частный вопрос, разъясняет: «Если же по условиям договора о реструктуризации в каком-то отчетном периоде организация стала иметь льготу в виде прощенной задолженности по пеням, то данная прощенная задолженность отражается по факту временной определенности по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Откуда можно предположить, что раз прощение задолженности по пеням отражается в корреспонденции со счетом 99, то и начисление пеней также должно отражаться в корреспонденции со счетом 99.
Помимо этого, имеется ряд писем Минфина РФ, в которые указывается, что налог на игорный бизнес и ЕНВД также следует относить на счет 99, так как для этих организаций он фактически заменяет собой налог на прибыль по соответствующему виду деятельности. И такие разъяснения являются примером расширительного толкования положений Инструкции к счету 99.
Кроме того, одним из принципов учетной политики предприятия, закрепленных в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации», является «отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)». А по своей экономической сути пени мало чем отличаются от штрафов: это тоже платежи, которые должны производиться в случае нарушения налогового законодательства (помимо уплаты самой суммы налога).
Таким образом, мы приходим к выводу, что начисленные пени и штрафы по налоговым платежам относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» и для них можно открыть специальный субсчет. Иными словами, для организации аналитического учета к счету 99 открываются, например, субсчета «Пени» и «Штрафы», где, собственно, и находят свое отражение налоговые наказания. Принимая во внимание, что аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, отражение начисленных пеней также должно производиться по видам налогов. Для чего могут быть открыты, например, такие субсчета «Пени по налогу на прибыль», «Пени по НДС», «Пени по налогу на имущество».
Пример 1.
Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам деятельности компании за август 2007 г., должна была быть перечислена не позднее 20.09.07. Вместе с тем, компания перечислила причитающуюся казне сумму налога лишь 11.10.07 (то есть, позже установленного законодательством срока). В этой связи у компании возникла обязанность по уплате пеней в сумме 1 300 рублей.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит 68 субсчет «Пени по НДС» — 1 300 руб. — начислены пени по НДС;
Дебет 68 субсчет «Пени по НДС» Кредит 51 – 1 300 руб. – пени перечислены в бюджет.
Пример 2.
За нарушение срока извещения налогового органа об открытии банковского счета организация была привлечена к ответственности по ст. 118 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 5 000 рублей.
Для отражения в учете вышеуказанной санкции бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Дебет 99 субсчет «Штрафы» Кредит 68 субсчет «Штрафы» — 5 000 руб. — учтен штраф, предъявленный организации;
Дебет 68 субсчет «Штрафы» Кредит 51 – 5 000 руб. – штраф уплачен в бюджет.
Как известно, начисление пеней и применение штрафных санкций может производиться не только на основании НК РФ.
Так, нарушения законодательства об обязательном пенсионном страховании и ответственность за это, а также начисление пеней за несвоевременность перечисления во внебюджетный фонд страховых взносов регулируется Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.01 г. (а именно, ст.ст. 26 и 27 названного Закона). Ответственность сторон в системе медицинского страхования регулируется Законом РФ № 1499-1 от 28.06.91 г. (ст. 27). А обязанность уплаты пеней за задержку страховых выплат на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлена Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.98 г. (ст. 15).
С налоговым учетом штрафов и пеней, перечисляемых во внебюджетные фонды, также все ясно: они никак не влияют на исчисление налогооблагаемой прибыли. Это прямо установлено п. 2 ст. 270 НК РФ.
В бухгалтерском учете для отражения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Суммы причитающихся санкций, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с использованием соответствующих субсчетов. А пени за просрочку уплаты взносов во внебюджетные фонды начисляются записью по кредиту соответствующего субсчета счета 69 в корреспонденции со счетом 99.
Для наглядности продемонстрируем организацию аналитического учета по счету 69 на примере 3:
Компания перечислила ЕСН в бюджет и страховые взносы во внебюджетные фонды позже сроков, установленных законодательством. За просрочку платежей были начислены пени в следующем порядке:
– ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ – 40 руб.;
– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 6 руб.;
– ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет – 170 руб.;
– пенсионное обеспечение в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии – 400 руб.;
– пенсионное обеспечение в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой п
енсии – 700 руб.;
– ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС – 30 руб.;
– ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС — 60 руб.
Кроме того, за несвоевременность представления сведений, необходимых для осуществления индивидуального(персонифицированного) учета в отделение Пенсионного Фонда РФ, компания оштрафована на сумму 4 000 руб.
Для формирования бухгалтерских проводок по рассматриваемому примеру откроем следующие субсчета второго порядка к счету 69:
69-1-1 — Пени по расчетам по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;
69-1-2 – Пени по расчетам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
69-2-1 – Пени по расчетам по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
69-2-2 – Пени по расчетам по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
69-2-3 – Пени по расчетам по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
69-2-4 – Штрафы за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании
69-3-1 – Пени по расчетам по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
69-3-2 – Пени по расчетам по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.
Для отражения в учете рассматриваемой операции бухгалтер формирует следующие записи:
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-1-1 – 40 руб. – начислены пени по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-1-2 – 6 руб. – начислены пени по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-2-1 – 170 руб. — начислены пени по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-2-2 – 400 руб. – начислены пени по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-2-3 – 700 руб. – начислены пени по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-3-1 – 30 руб. – начислены пени по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит — 69-3-3 – 60 руб. – начислены пени по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;
Дебет 99 субсчет «Штрафы» Кредит — 69-2-4 – 4 000 руб. – начислен штраф.
Нередко хозяйствующие субъекты подпадают под административную ответственность. Так, довольно часто организации штрафуют за несоблюдение кассовой дисциплины.
Что ж, в целях налогообложения прибыли административные санкции не учитываются. Это обусловлено п. 2 ст. 270 НК РФ.
В бухгалтерском учете сумма наложенного на организацию административного штрафа отражается по дебету счета 99, на отдельном субсчете, например «Штрафы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 4.
В ходе проверки налоговой инспекцией был установлен факт неприменения организацией ККТ при проведении наличных расчетов с населением за реализованный товар. На основании постановления по делу об административном правонарушении, вынесенного руководителем налогового органа, на организацию наложен штраф в сумме 30 000 руб.
В учете операция отражена следующим образом:
Дебет 99 субсчет «Штрафы» Кредит 76 – 30 000 руб. – отражена сумма административного штрафа;
Дебет 76 Кредит 51 – 30 000 руб. – уплачен административный штраф.
До сей поры мы рассмотрели отражение в учете штрафов и пеней, которые возникли в свете нарушения норм законодательных актов. Вместе с тем, обязанность организации по уплате неустоек (штрафов и пеней) может вытекать непосредственно из договорных отношений с контрагентом.
Гражданское законодательство признает под неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 Гражданского Кодекса РФ).
Иными словами, для того, чтобы контрагенты надлежащим образом исполняли свои обязательства по договору, в его условиях может быть предусмотрена обязанность выплатить:
– штраф за нарушение сроков выполнения договора (например, поставки товара в рамках договора поставки);
– неустойку за простой транспортных средств (в рамках договора перевозки груза);
– пени за нарушение сроков оплаты и
т.д.
В налоговом учете штрафы и пени за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами или расходами. Так, при несоблюдении условий договора виновная сторона учитывает в составе внереализационных расходов суммы признанных ею штрафов и пеней на дату такого признания (п.п. 13 п.1 ст. 265 НК РФ, п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). В то же время, другая сторона договора включает в состав внереализационных доходов сумму причитающихся ей штрафов и пеней на дату признания их должником (п. 3 ст. 250 НК РФ, п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Сумма признанной организацией неустойки (штрафа, пени) в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов на дату признания этой суммы должником (п.п. 11, 14.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99).
Поступления же в виде неустойки (штрафа, пени), причитающейся к получению от контрагента за нарушение условий договора, признаются прочими доходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором они им признаны (п.п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99).
Для отражения в учете договорных санкций используются: счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-2 «Прочие расходы», 91-1 «Прочие доходы», а также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Пример 5.
Согласно условий договора поставки за нарушение сроков поставки товара поставщик (ООО «Тито») обязан уплатить покупателю (ООО «Элиста») штраф в размере 5 000 руб. не позднее 3-х дней с даты выставления претензии. Поставщик не перечислил штраф в трехдневный срок, установленный для этих целей договором. В этой связи по условиям договора поставщик обязан уплатить покупателю пени в размере 700 рублей. Претензия предъявлена 08.10.07. Поставщик оплатил штраф и пени 22.10.07.
В учете поставщика ООО «Тито» отражаются следующие записи:
08.10.07
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – 5 000 руб. — отражена сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств;
22.10.07
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – 700 руб. — отражена сумма пени;
Дебет 76-2 Кредит 51 – 5 000 руб. — штраф перечислен покупателю;
Дебет 76-2 Кредит 51 – 700 руб. — пени перечислены покупателю.
В учете покупателя ООО «Элиста» отражаются следующие записи:
08.10.07
Дебет 76-2 Кредит 91-1 – 5 000 руб. – отражена сумма штрафа, подлежащая получению у поставщика.
22.10.07
Дебет 76-2 Кредит 91-1 – 700 руб. – отражена сумма пени за несвоевременное перечисление поставщиком штрафа;
Дебет 51 Кредит 76-2 – 5 000 руб. – получен штраф от поставщика;
Дебет 51 Кредит 76-2 — 700 руб. – получены пени.
В рассмотренном выше Примере 5 мы ни словом не обмолвились о НДС с сумм неустоек (штрафов, пени). Принимая во внимание наличие разных мнений относительно необходимости начисления НДС на суммы санкций, в заключение нашей статьи мы остановимся именно на этой проблеме.
Своего рода, «виновником» всех споров является пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Там сказано, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.
Анализируя данное положение, чиновники высказывают мнение, согласно которому суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу по НДС поставщика. Эта позиция нашла свое отражение, в частности, в Письмах Минфина РФ от 29.06.07 № 03-07-11/214, от 18.10.04 № 03-04-11/168, МНС РФ от 27.04.04 № 03-1-08/1087/14, УМНС РФ по г. Москве от 24.03.04 № 24-11/19862.
Суды же придерживаются противоположной точки зрения. Так, ФАС Московского округа отклонил довод о том, что сумма неустойки (штрафа, пени), полученная предприятием вследствие ненадлежащего исполнения обязанности по оплате услуг, подлежит включению в облагаемую НДС базу, потому что согласно положениям ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения ис-полнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Ст. 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пени (Постановление от 15.11.05, 10.11.05 № КА-А40/11053-05). Аналогичные выводы содержат Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.06 по делу № А05-7544/2006-34, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.06 № Ф08-4617/2006-1979А по делу № А63-11962/2005-С4, № А63-21289/2005-С4.
Таким образом, вопрос об обложении НДС санкций, полученных поставщиком от покупателя, остается открытым.
Что касается сумм санкций, полученных покупателем от поставщика, то по официальной позиции компетентных органов данные суммы не облагаются НДС (Письма МНС РФ от 27.04.04 № 03-1-08/1087/14, УМНС РФ по г. Москве от 15.05.03 № 24-11/26536).