Налоги по зарплате обособленного подразделения

Налоги по зарплате обособленного подразделения

Документ : Филиал: куда платить налоги и взносы

Филиал: куда платить налоги и взносы

ВОПРОС: Наше предприятие планирует построить завод в другом городе.

1. Какой статус будет иметь завод, если предприятие не собирается осуществлять его госрегистрацию?

2. В бюджет по чьему местонахождению нужно уплачивать НДС, налог на прибыль, НДФЛ, социальные взносы?

3. Можно ли начислять на заводе зарплату и работникам предприятия с перечислением ее на карточки? Куда в этом случае уплачивать соцстраховские взносы и НДФЛ?

ОТВЕТ: Будем отвечать на вопросы по порядку.

Наиболее обстоятельно к проблеме структурного деления юридических лиц подошел Хозяйственный кодекс. Согласно ч. 1 ст. 64 ХК предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.). Кроме того, ч. 4 ст. 64 ХК предусмотрено право предприятий создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения.

Итак, структурные подразделения юридического лица делятся на обособленные и необособленные.

В ст. 1 Закона “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей” (далее — Закон о госрегистрации) приведено определение обособленного подразделения юридического лица. Это “филиал, другое подразделение юридического лица, находящееся вне его местонахождения и производящее продукцию, выполняющее работы или операции, предоставляющее услуги от имени юридического лица, либо представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица”.

Согласно ч. 4 ст. 4 данного Закона обособленные подразделения юрлица не подлежат госрегистрации. Однако сведения о них обязательно вносят в Единый госреестр. Это следует из норм ГК (см. ч. 4 ст. 89 и ч. 5 ст. 95), ХК (см. ч. 2 ст. 58 там же на с. 48т) и Закона о госрегистрации (см. ч. 1 ст. 28).

А вот сведения о необособленных подразделениях в Реестр не включаются.

В итоге внесение или невнесение соответствующих данных в Единый госреестр формально определяет статус подразделения — обособленный или необособленный (структурный).

Теперь более подробно поговорим об обособленных подразделениях.

В Гражданском кодексе под обособленным подразделением понимаются филиалы и представительства. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 95 ГК:

“Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций”.

Представительство определено в ч. 2 ст. 95 ГК:

“Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица”.

И филиалы, и представительства не являются юрлицами. Они наделяются имуществом создавшего их юрлица и действуют на основании утвержденного им положения.

В то же время ХК (как уже отмечалось) допускает создание не только филиалов и представительств, но и других обособленных структурных подразделений.

ГНАУ тоже различает обособленные и необособленные (структурные) подразделения: об этом свидетельствует, в частности, ее письмо от 20.07.2001 г. № 4816/6/29-0116. Кроме того, ГНАУ считает, что подразделениям, находящимся на значительном расстоянии от руководящего органа юрлица, целесообразно предоставлять определенную самостоятельность (см. то же письмо).

Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что завод скорее будет являться обособленным подразделением вашего предприятия. Такой статус позволит заводу проявлять в хозяйственных отношениях определенную самостоятельность и не вызовет нареканий со стороны местных властей.

Отметим также, что для целей налогообложения неважно, будет завод называться филиалом или представительством. Однако с юридической точки зрения ему правильнее быть филиалом, чем представительством, поскольку филиалу делегирована часть функций юрлица, в том числе и хозяйственных (см. ч. 1 ст. 95 ГК), а представительство наделено только юридическими полномочиями (см. ч. 2 ст. 95 ГК).

Вопросы, связанные с порядком уплаты налогов/взносов обособленными подразделениями (далее — филиалы), непосредственно связаны со взятием на учет в качестве плательщиков налогов, а также регистрацией в различных контролирующих ведомствах.

В соответствии с п. 2.2 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями действие этого Порядка распространяется на юридических лиц, филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщика налогов.

Основанием для взятия на учет филиала юрлица является поступление уведомления о его создании от госрегистратора в орган ГНС по местонахождению филиала (согласно п. 4.4 Порядка).

Как видим, избежать взятия на учет филиалов в качестве плательщиков налогов юрлицам, создавшим такие филиалы, не удастся.

Теперь перейдем к конкретным налогам/взносам.

Налог на прибыль

Подпунктом 2.1.3 Закона О Прибыли установлено, что филиалы плательщиков налога, не имеющие статуса юрлица и расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, являются плательщиками налога на прибыль. Таким образом, для определения филиала в качестве плательщика налога на прибыль достаточно его расположения в другой административно-территориальной единице.

Подпунктом 2.1.3 Закона О Прибыли плательщику налога на прибыль, имеющему филиалы, предоставляется право выбора, каким способом уплачивать налог на прибыль:

1) филиалом за себя самостоятельно;

2) головным предприятием за филиал консолидированно.

Если предприятие принимает решение о самостоятельной уплате налога филиалом, то в данном случае и головное предприятие, и филиал являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль и в общем порядке ведут налоговый учет своей деятельности и представляют декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы по месту своей регистрации (взятия на учет). Налог и головным предприятием, и филиалом уплачивается по их местонахождению.*

При консолидированной уплате налога на прибыль** головное предприятие уплачивает налог на прибыль как в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, так и в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала***. При этом “за себя” головное предприятие уплачивает налог, уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.

Однако ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала несет плательщик налога, в составе которого находится такой филиал.

Перечень лиц, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, приведен в п. 1.2 Закона об НДС. Филиалы не соответствуют ни одному из признаков “лиц” из этого пункта, поэтому регистрироваться в качестве плательщиков НДС они не должны.****

В то же время ГНАУ разрешила регистрировать филиалы в качестве плательщиков НДС при их желании, наличии у них определенных атрибутов (самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, право самостоятельно заключать договоры с партнерами и прочее) и отсутствии возражений по данному вопросу со стороны головного предприятия (см., например, ее письмо от 30.01.2002 г. № 1707/7/16-1217).

В итоге получается, что, хотя согласно Закону об НДС филиалы не могут быть плательщиками НДС, на практике некоторые из них могут оказаться в числе плательщиков НДС. Естественно, что в данном случае НДС должен уплачиваться самостоятельно как головным предприятием, так и филиалом — каждым по своему местонахождению.

Если же филиалы не изъявляют желания регистрироваться в качестве плательщиков НДС или на эту регистрацию не дает согласия головное предприятие, то филиалы так и останутся вне Реестра плательщиков НДС.

Однако даже при таком раскладе филиал может прикоснуться к налоговому учету по НДС. При этом ответственность за порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет, естественно, возлагается на плательщика НДС — головное предприятие. Так, головное предприятие — плательщик НДС может делегировать филиалу права относительно ведения налогового учета по НДС: речь идет прежде всего о выписке налоговых накладных и составлении реестров полученных и выданных налоговых накладных. Такое право предусмотрено п. 2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165. Для этого плательщик НДС должен присвоить филиалу отдельный код (номер, шифр), о чем письменно довести до сведения государственного налогового органа по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.

Аналогичным образом производится присвоение филиалу отдельного кода (номера, шифра) и для ведения реестра (см. п. 2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244).

Кроме того, по мнению ГНАУ (см. письмо № 1707), уполномоченные филиалы должны составлять НДС-ную декларацию, один экземпляр которой должен быть передан в головную организацию для включения ее данных в общую декларацию по НДС, по которой производятся расчеты с бюджетом, а второй остается у филиала.

Честно говоря, эти правила ГНАУ придумала сама. На самом деле законодательство не требует обязательного составления НДСной декларации от филиала, которому делегировано право ведения налогового учета.

Разумеется, в случае если филиал не является плательщиком НДС, а ему лишь делегированы права относительно ведения налогового учета по НДС, налог должен полностью уплачиваться головным предприятием по его местонахождению.

Налог с доходов физических лиц

Порядок уплаты налога с физдоходов юрлицами, имеющими филиалы, определен ст. 16 Новоподоходного Закона и Налоговым разъяснением относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденным приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232.

Указанными актами предусмотрено два варианта уплаты НДФЛ с зарплаты работников филиалов:

1) филиалы, которым предоставлены полномочия относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога, самостоятельно уплачивают НДФЛ за своих работников в Госказначейство по своему местонахождению исходя из общего их количества и суммы выплаченного (начисленного) налогооблагаемого дохода. Естественно, что филиалы должны быть взяты на учет в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению;

2) за филиалы, не уполномоченные на самостоятельную уплату налога, налог определяет и уплачивает (на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Госказначейства по местонахождению филиалов) юрлицо. Сумма налога за отчетный месяц, подлежащая перечислению, также определяется исходя из общего количества граждан, работающих в этих подразделениях, и суммы выплаченного (начисленного) налогооблагаемого дохода. В таком случае головное предприятие должно состоять на учете в качестве плательщика налога с физдоходов в органах государственной налоговой службы по местонахождению неуполномоченных филиалов.

То есть в конечном итоге все упирается в наличие у филиала полномочий на начисление, удержание и уплату в бюджет налога с физдоходов.

В соответствии со ст. 14 Закона “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” страхователями признаются только те филиалы, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно производят расчеты с застрахованными лицами.

Таким образом, если у филиала нет отдельного баланса и он не наделен полномочиями в отношении самостоятельного ведения расчетов с застрахованными лицами по своему местонахождению, становиться на учет в органах ПФУ ему не нужно. Ведь в данном случае он не является самостоятельным плательщиком взносов в ПФУ, а начисление и уплату пенсионных взносов за работников филиала консолидированно производит головное предприятие по месту своей регистрации.

Если же филиал соответствующими балансово-расчетными полномочиями наделен, то он обязан стать на учет в органах ПФУ.

В настоящее время эта процедура производится в соответствии с Порядком взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в качестве плательщиков страховых взносов, утвержденным постановлением правления ПФУ от 10.10.2006 г. № 14-4.

Так, взятие на учет филиалов юрлиц (см. раздел 4 указанного Порядка) осуществляется органами ПФУ на основании сведений об их создании, предоставленных госрегистратором, в случае наличия у них отдельного баланса и самостоятельного ведения расчетов с застрахованными лицами по местонахождению этих филиалов. При этом наличие отдельного баланса и самостоятельного ведения расчетов устанавливается должностным лицом органа ПФУ путем уточнения этих данных непосредственно с юрлицом.

В таком случае “уполномоченный” филиал уплачивает пенсионные взносы за своих работников по своему местонахождению.

Как и в случае с ПФУ, в “нетрудоспособном” Фонде будут взяты на учет только те филиалы, которые самостоятельно производят расчеты по оплате труда и имеют отдельный баланс (согласно п/п. 2.1.2 и п. 2.5 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16). Органами Фонда такие филиалы берутся на учет на основании сведений из Единого госреестра, и уплачивать взносы за своих (то есть “филиальных”) работников они будут по местонахождению филиала.

Филиалы, не нацеленные “зарплатными” полномочиями, взятию на учет в качестве страхователей не подлежат, и страховые взносы по своему местонахождению не платят — за их работников взносы уплачивает головное предприятие

Из п. 2.1 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением правления Фонда от 20.04.2001 г. № 12, следует, что плательщиками страховых взносов помимо юрлиц являются еще и филиалы, находящиеся вне их местонахождения, при условии, что расчеты по оплате труда работников этих филиалов производятся не централизованно. Указанные филиалы (в случае наличия у них отдельного баланса и самостоятельного ведения расчетов с застрахованными лицами согласно п. 3.6 Инструкции) ставятся на учет по своему местонахождению на основании сведений из Единого госреестра и уплачивают страховые взносы за своих работников по своему местонахождению.

За филиалы, не наделенные “зарплатно-балансовыми” полномочиями, взносы по своему местонахождению уплачивают юрлица.

В соответствии с п. 3.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступлений в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339, центры занятости берут на учет филиалы юрлиц при наличии у них отдельного баланса и самостоятельного ведения расчетов с застрахованными лицами по местонахождению филиалов на основании данных из Единого госреестра. Такие филиалы уплачивают страховые взносы за своих работников по своему местонахождению.

За филиалы, не соответствующие указанным признакам, взносы по своему местонахождению уплачивают юрлица.

И наконец — о начислении и выплате зарплаты филиалом “головным” работникам.

Следует признать, что законодательством эта процедура не запрещена. Так что подобный вариант при большом желании не исключен, хотя и неудобен. Поэтому мы его не рекомендуем.

Тем не менее, если вы все-таки на него решитесь, то имейте в виду следующее.

Основная проблема при столь широких “зарплатных” полномочиях филиала будет заключаться в порядке уплаты НДФЛ и социальных взносов.

Все пенсионные и соцстраховские порядки (инструкции) предусматривают вариант, при котором за филиал, не производящий расчетов по оплате труда своих работников, взносы начисляет и уплачивает головное предприятие. А вот противоположного варианта, при котором оплата труда работников головного предприятия производится филиалом, в этих нормативах нет. Да и на учет головное предприятие, самостоятельно не производящее оплату труда (в отличие от филиала), все равно возьмут.

Выскажем предположение, что филиал, который будет начислять зарплаты “головным” работникам, должен удерживать и уплачивать взносы в ПФУ по месту их начисления. Скорее всего, “филиальный” орган ПФУ не будет возражать против взносов за всех работников юрлица. Однако как отнесется к такому перераспределению подразделение ПФУ, в котором в качестве плательщика взносов зарегистрировано юрлицо? Ведь при таком варианте оно ничего на свои счета не получит.

Аналогичные проблемы возникнут у филиала и с уплатой соцстраховских взносов.

В отношении НДФЛ ситуация тоже, если проанализировать некоторые положения ст. 16 Новоподоходного Закона, выглядит неприятно.

В соответствии с п. 16.1 Новоподоходного Закона:

“Налог, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины”.

Если обратиться к ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодекса, то выяснится, что налог с физдоходов, уплачиваемый юрлицом (работодателем), зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его подразделений, в объемах налога, начисленного работникам этих подразделений.

А как поступить, если доходы выплачиваются не юрлицом (работодателем), а подразделениями? В условиях законодательного пробела в данном случае также логично производить распределение налога между местными бюджетами головного предприятия и филиала, ориентируясь при этом на общее количество граждан, работающих на головном предприятии и филиале, и суммы выплаченного (начисленного) налогооблагаемого дохода.

Однако предсказать, как на эту ситуацию отреагируют налоговые органы по местонахождению головного предприятия и местонахождению филиала, невозможно.

* О налоговых проблемах “неконсолидированных” филиалов.

** Напомним: если предприятие хочет уплачивать налог за филиал консолидированно, выбор такого порядка должен быть осуществлен предприятием до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению головного предприятия и его филиалов.

*** Об этом же говорится и в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 45/2005 на с. 43.

**** Вопросы о необходимости/возможности регистрации филиала в качестве плательщика НДС рассматривались.

“Бухгалтер” № 45, декабрь (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Начисление зарплаты сотрудникам, работающим в обособленном подразделении

Вопрос-ответ по теме

Подаем ли мы вообще это сообщение если заработная плата людям в обособленном подразделение начисляет и выплачивает головной офис со своего расчетного счета?

Нет, подавать такое сообщение не нужно.

Изменения в зарплате и пособиях:

С 1 января 2017 года компании сообщают в налоговую инспекцию о подразделениях, которые сами начисляют зарплату. Об этом сказано в статье 23 НК РФ. У вас все это делает головная организация. А раз компания не давала полномочий подразделениям, то никакие сообщения не подавайте.

Как отразить в бухучете начисление зарплаты сотрудникам, работающим в обособленном подразделении (филиале) организации

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчеты с ним головное отделение организации отражает в аналитическом учете на соответствующих счетах.

Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право» № 6, февраль 2017

«…Инспекторы требуют, чтобы все наши подразделения сами платили взносы. »

«…У нас есть филиал в области, но зарплату всем работникам выдает головной офис. Взносы мы всегда платили в столичный фонд. НДФЛ перечисляли в разные инспекции — отдельно за головной офис и подразделение. С этого года взносы администрируют налоговики. В январе мы заплатили НДФЛ в разные налоговые, а взносы — в одну. Сейчас звонят из инспекции филиала. По их мнению, мы должны платить им и НДФЛ, и взносы. Нам настоятельно рекомендуют сообщить в инспекцию головного офиса о том, что подразделение само начисляет взносы. Разве мы должны это делать. »

Из письма главного бухгалтера

Наша читательница работает в компании, у которой есть филиал. Головной офис выдает зарплату всем работникам. НДФЛ компания платит в разные инспекции — головного офиса и филиала. В январе инспекторы филиала потребовали платить им взносы. Как их переубедить, рассказывают специалисты Минфина, налоговики и независимые эксперты

— Компания сообщает в инспекцию только о тех подразделениях, которым в этом году дала полномочия начислять зарплату (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ. — Примеч. ред.). Если компания по-прежнему не наделила филиалы полномочиями начислять выплаты работникам, то сдавайте расчет по взносам по месту своего нахождения. То есть у вас нет обязанности ставить филиал на учет (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ. — Примеч. ред.).

— Фонд предоставит налоговой информацию только о тех обособленных подразделениях, которые в прошлом году сами начисляли зарплату (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ. — Примеч. ред.). Это не ваш случай. В этом году взносы надо перечислять в налоговую инспекцию по месту учета компании. Вы сообщите в ИФНС только о тех подразделениях, которым дадите полномочия самостоятельно начислять зарплату.

— Компания все сделала правильно. Порядок уплаты НДФЛ и взносов отличается. НДФЛ с зарплаты сотрудников филиала компании перечисляют в инспекцию по месту учета филиала (п. 7 ст. 226 НК РФ. — Примеч. ред.). Причем не важно, кто начисляет зарплату — сам филиал или головной офис. А вот для взносов это имеет значение. У вас зарплату начисляет головной офис. Значит, взносы надо платить в инспекцию по месту учета центрального офиса. В этом случае не надо направлять сообщение в инспекцию (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ. — Примеч. ред.).

— Требования инспекции незаконны. В прошлом году компания сама начисляла зарплату сотрудникам филиала. Следовательно, подразделение не состояло на учете в фондах. Сейчас также не надо подавать сообщение о том, что компания наделила подразделение полномочиями начислять зарплату. Ведь зарплату так и продолжает начислять головной офис. Если подать сообщение, то зарплату должен будет начислять филиал. И он будет платить взносы в свою инспекцию.

— Инспекторы неверно трактуют изменения в НК РФ.

С 1 января 2017 года компании сообщают в налоговую инспекцию о подразделениях, которые сами начисляют зарплату. Об этом сказано в статье 23 НК РФ. У вас все это делает центральный офис. А раз компания не давала полномочий подразделениям, то никакие сообщения не подавайте.*

Правила уплаты НДФЛ и взносов отличаются. Налог на доходы компания платит в инспекцию филиала независимо от того, кто начисляет выплаты — головной офис или обособленное подразделение. А взносы в инспекцию филиала платят лишь компании, у которых подразделения сами начисляют зарплату (п. 11 ст. 431 НК РФ). Поэтому в вашем случае логична ситуация, что в инспекцию подразделения вы платите НДФЛ, а взносы нет. Все эти доводы вы можете устно рассказать инспекторам. А если они направят требование о постановке на учет, то приведите аргументы в ответном письме.

Обособленное подразделение вправе выплачивать зарплату работникам других филиалов

Обособленное подразделение общества вправе начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, работающих в других обособленных подразделениях. При этом исчислять и уплачивать страховые взносы, а также сдавать соответствующую отчетность данный филиал может по своему местонахождению в отношении всех физлиц, которым он начисляет выплаты. Такой вывод следует из письма Минфина от 17 мая 2018 г. № 03-15-06/33312.

Финансисты пояснили, что согласно положениям статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Руководители обособленных подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

То есть головная организация может наделить обособленное подразделение полномочиями по осуществлению любых ее функций, в том числе по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации, осуществляющих деятельность в других ее филиалах.

Уплата страховых взносов и представление соответствующих расчетов производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц (пункт 11 статьи 431 НК РФ).

Таким образом, филиал, который наделен головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, в том числе работающих в других филиалах, уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по месту своего нахождения, отражающий информацию о выплатах в пользу всех физлиц.

При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ головная организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников.

Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса

Обособленные подразделения без отдельного баланса часто встают перед вопросом: нужно ли им уплачивать налоги? Если нужно, то какие, а если нет — то какие связанные с этим функции могут возлагаться на подразделения юридического лица? Ответы на данные вопросы изложены в настоящей статье.

Положение об обособленном подразделении без отдельного баланса

Регулирование деятельности филиалов и представительств обществ с ограниченной ответственностью и акционерных осуществляется на основании разработанных головной организацией положений о подразделениях фирмы (ст. 5 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и ст. 89 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ соответственно). Юридические лица с иными формами собственности также вправе координировать деятельность выделенных частей компании с помощью выработки положений о них.

Положение не является унифицированным актом, поэтому наниматель самостоятельно определяет круг вопросов регулирования. Обычно он стандартен. Однако ошибочно использовать шаблонные документы без их адаптации к деятельности конкретного подразделения.

К примеру, если выделенная часть компании не наделена собственным балансом, то основные направления регулирования остаются неизменными. В них определяется:

  • информация о головной фирме и созданном филиале/представительстве;
  • цель создания и порядок прекращения деятельности;
  • правовой статус выделенной части фирмы;
  • способ управления и компетенция руководителей;
  • внутренний контроль и порядок отчетности перед головной организацией;
  • иные пункты.

В перечисленных пунктах отражается специфика работы обособленного отделения. При осуществлении деятельности обособленным подразделением без отдельного баланса его полномочия и обязанности ограничены. Так, обычно в них не создается бухгалтерский отдел, подразделение не располагает собственными материальными и денежными средствами, урезана обязанность по уплате налогов. Остановимся на последнем подробнее.

Нужно ли подразделению платить налог на имущество компании при отсутствии отдельного баланса?

В соответствии со ст. 384 НК бремя по уплате налоговых платежей за имущество, выделенное на отдельный баланс филиала или представительства, возлагается на выделенную часть компании. При этом, исходя из буквального толкования статьи, отсутствие у подразделения своего баланса исключает для него возможность самостоятельной уплаты налога на имущество.

Применительно к оплате, начисляемой за включаемое в налоговую базу движимое имущество, это утверждение не оспаривается. А по порядку оплаты налога за недвижимое имущество существует мнение, что подразделение в некоторых случаях может произвести оплату. В доказательство приводится положение ст. 385 НК. По указанной статье платеж перечисляется в орган налоговой службы, которому подведомственна территория места нахождения недвижимости, если она:

  • учтена на балансе компании;
  • расположена вне места нахождения юридического лица, его филиалов и представительств с собственным балансом.

Однако сторонники такой позиции забывают, что в ст. 385 НК сказано, что оплата производится самой организацией, поэтому обособленное подразделение без отдельного балансаможет только выступить посредником, переправив от имени юридического лица предоставленные им же средства в налоговый орган.

Куда платить налог на прибыль подразделения?

В соответствии со ст. 286 НК России налог на прибыль равен соотношению налоговой ставки в процентах и базы, определяемой с помощью вычета из доходов расходов. Ставка по общему правилу равна 20%, при этом она складывается из 2 величин. Порядок уплаты исчисленной с их помощью суммы платежа на прибыль обособленных подразделений без отдельного баланса разнится:

Ставка (по общему правилу)

Куда перечисляется платеж

Организацией за все подразделения без разделения сумм платежа за каждое отделение

В налоговые органы по месту нахождения юридического лица

Организацией за все подразделения по отдельности или за ряд подразделений в пределах субъекта России единовременно

В налоговые органы по месту нахождения каждого филиала/представительства или в одно подразделение компании в пределах региона по выбору

Транспортный налог

Транспортный налог есть обременение, налагаемое за право собственности на автомобили, мотороллеры, самолеты, яхты и иные транспортные средства. Перечень объектов налогообложения дан в Методических рекомендациях, утв. приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, а транспорт, не облагаемый выплатами, перечислен в ст. 358 НК.

Непреложным условием установления налога является регистрация собственником транспорта в порядке, установленном законом. Например, действуют Правила регистрации автомототранспортных средств, утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001.

По ст. 363 НК организации перечисляют средства за транспортный налог по месту нахождения той части фирмы, в которой зарегистрирован автомобиль или иное средство передвижения, за исключением воздушных и водных транспортных средств. За воздушный транспорт выплаты перечисляются в государственный орган, которому подведомственно юридическое лицо. За водный — в орган по месту регистрации средства передвижения.

Соответственно, обособленное подразделение без отдельного баланса самостоятельно не уплачивает налог. Но если находящийся на балансе юридического лица транспорт, за исключением воздушного, зарегистрирован по месту нахождения филиала или представительства, то подразделение может выступить посредником между головной компанией и налоговыми органами. Налогоплательщиком останется головная компания, а ее выделенная часть может передать денежные средства и налоговую декларацию в государственный орган, где она стоит на учете.

ВАЖНО! При временной регистрации автомобиля в филиале или представительстве организации транспортный налог уплачивается юридическим лицом по своему месту нахождения (письмо Минфина России «О порядке уплаты транспортного налога…» от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20).

Налог на доходы трудящихся выделенной части фирмы

В обязанности работодателя-организации, помимо прочего, входит удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработка сотрудников и перечисление его в налоговую службу. В ст. 226 НК такие организации называются налоговыми агентами.

Налоговый кодекс не предусмотрел возможности признания таковыми подразделениями организации, а в письме Минфина России «О предоставлении стандартных налоговых вычетов» от 05.06.2009 № 03-04-06-01/127 указывается, что НДФЛ, удержанный с работников выделенной части организации, уплачивается головной частью юридического лица в отделение налоговой службы, в котором обособленное подразделение поставлено на учет.

Интересно: когда работник в течение одного месяца работает и в подразделении, и в головной части организации, НДФЛ с его заработка перечисляется в государственные органы по месту регистрации и организации, и подразделения. В основу расчета для определения доли НДФЛ, которую нужно уплатить в одно из 2 отделений ФНС, берется время, отработанное трудящимся в частях компании (письмо Минфина России «Об уплате НДФЛ…» от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

Подведем итоги. Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса, которые начисляются на его доход, на заработок трудящихся в нем работников, на зарегистрированные в нем транспортные средства и т. д., уплачивает головное юридическое лицо. Поскольку часть выплат переводится в налоговый орган, к которому прикреплен филиал или представительство, то подразделения организации могут исполнять роль посредников. Их задачей будет передача от имени организации документов и платежей в государственный орган.

Налоги обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/[email protected] декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Куда перечислять налоги из зарплаты работников подразделений?

24.04.2017 867 0 1

Бюджетное учреждение имеет на территории района структурные подразделения (станции, очистительные сооружения и др.). Заработную плату работникам таких подразделений начисляет бухгалтерия главного учреждения, которое расположено в районном центре. Куда в таком случае нужно перечислять НДФЛ и военный сбор (далее – ВС)?

Прежде всего следует обратить внимание, что для целей налогообложения доходов физических лиц обособленные подразделения юридического лица определяются с учетом норм Хозяйственного кодекса (далее – ХК) (пп. 14.1.30 Налогового кодекса, далее – НК).

Так, согласно ст. 64 ГК учреждение может:

  • состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. д.) и функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. д.) – такие подразделения еще можно назвать неуполномоченными;
  • создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения – такие подразделения можно назвать уполномоченными в случае, если они зарегистрированы как самостоятельные налогоплательщики.

Налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту проживания лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или из-за которых осуществляется деятельность (неосновное место учета) в порядке, установленном приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов».

Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 НК, согласно которой НДФЛ, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса (далее – БК).

Согласно ст. 64 БК НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах НДФЛ, начисленного на доходы, которые уплачиваются физическому лицу.

Суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физлиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 168.4.3 НК).

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать НДФЛ обособленных подразделений одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих налогоплательщикам доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений (пп. 168.4.4 НК).

Таким образом, если юридическим лицом созданы подразделения с использованием труда наемных лиц по местонахождению (расположению) на иной территории, нежели такое юридическое лицо, и такое подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ, то этот налог, начисленный работникам обособленного подразделения, юрлицо перечисляет в местный бюджет территориальной громады по местонахождению такого подразделения, предварительно став на учет в качестве плательщика отдельных налогов в орган ГФС, осуществляющий контроль за полнотой поступления налогов в бюджет такой громады.

Что касается перечисления ВС, то согласно пп. 1.4 п. 16 1 подразд. 10 разд. XX НК его начисление, удержание и уплата (перечисление) в бюджет осуществляются по ставке 1,5 % в порядке, установленном ст. 168 НК, то есть по тем же правилам, что и НДФЛ.

Вместе с тем если учреждения являются неуполномоченными обособленными подразделениями, то порядок уплаты в бюджет НДФЛ, предусмотренный пп. 168.4.3 НК, к ВС не применяется. Это объясняется тем, что указанная норма регламентирует механизм перечисления налога в местный бюджет, а ВС зачисляется в государственный бюджет. Поэтому юрлицо должно перечислять ВС как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение в госбюджет по своему местонахождению.

Что касается отчетности по форме № 1ДФ, то в случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельной порции за такое подразделение подает юрлицо в орган ГФС по своему местонахождению и высылает копию такого расчета в орган ГФС по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.

В порции, которая подается за обособленное подразделение, указываются сведения относительно физических лиц (работающих) этого подразделения (п. 2.6 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4).