Подоходный налог статья 163

Юридический форум Jurcatalog.by

Статья 163. Доходы, Освобождаемые От Подох.

  • Нравится
  • Не нравится

Ярослав 06 фев 2015

Здравствуйте.
Поскольку подходит время для подачи декларации ознакомился с некоторыми статьями и вот что меня заинтересовало:

Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц
Пункт 1,50

Работаю в компании РФ удаленно. (т.е постоянно нахожусь на территории РБ)
Деньги (ЗП) получаю на счет в банке РБ .

Правильно ли я понимаю, что данный пункт статьи освобождает от уплаты походного налога только тех граждан, которые находятся в РФ более

180 дней , т.е за них подоходный налог уплачивает работодатель или же я тоже могу претендовать на освобождения от уплаты ) ?

(Налог работодатель за меня не платит)

Если есть иные пути избежать налогообложения на законном основании или получить понижающий коэффициент , буду благодарен за наводки на статьи

Благодарю за ответ!

  • Нравится
  • Не нравится

IrinaMazurina 18 фев 2015

Ярослав (06 Февраль 2015 — 22:34) писал:

Здравствуйте.
Поскольку подходит время для подачи декларации ознакомился с некоторыми статьями и вот что меня заинтересовало:

Статья 163. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц
Пункт 1,50

Работаю в компании РФ удаленно. (т.е постоянно нахожусь на территории РБ)
Деньги (ЗП) получаю на счет в банке РБ .

Правильно ли я понимаю, что данный пункт статьи освобождает от уплаты походного налога только тех граждан, которые находятся в РФ более

180 дней , т.е за них подоходный налог уплачивает работодатель или же я тоже могу претендовать на освобождения от уплаты ) ?

(Налог работодатель за меня не платит)

Если есть иные пути избежать налогообложения на законном основании или получить понижающий коэффициент , буду благодарен за наводки на статьи

Благодарю за ответ!

  • Нравится
  • Не нравится

Аркадий 30 мар 2015

IrinaMazurina (18 Февраль 2015 — 17:06) писал:

Ирина, здравствуйте.
Подскажите, пожалуйста, действует ли данный пункт в отношении государства, с которым у нас нет договора об отсутствии двойного налогооблажения. Интересует конкретный случай с Канадской компанией.

С уважением,
Аркадий.

  • Нравится
  • Не нравится

IrinaMazurina 01 апр 2015

Аркадий (30 Март 2015 — 16:11) писал:

Ирина, здравствуйте.
Подскажите, пожалуйста, действует ли данный пункт в отношении государства, с которым у нас нет договора об отсутствии двойного налогооблажения. Интересует конкретный случай с Канадской компанией.

Налоговый Кодекс РК
Статья 163. Порядок определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением

1. Определение объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится на основе информации, полученной в порядке, определенном статьей 162 настоящего Кодекса.

2. Для расчета дохода используется информация о поступлении денег на банковские счета, платежные карточки, а также из иных платежных и расчетных документов налогоплательщика (налогового агента), которая подтверждается выпиской из банковского счета, и другая информация (документы), подтверждающая факт получения денег налогоплательщиком (налоговым агентом).

3. При предоставлении физическими лицами или организациями, определенными статьей 162 настоящего Кодекса, информации относительно наличия у проверяемого налогоплательщика (налогового агента) других полученных (подлежащих получению) доходов сумма данных доходов подлежит включению в общую сумму дохода (облагаемого оборота).

4. В случае установления факта поступления сумм валютной выручки по экспортным операциям налогоплательщика (налогового агента) на основании информации, предоставленной Национальным Банком Республики Казахстан и банками второго уровня, а также налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза, данная сумма валютной выручки включается в размер оборота по реализации и в состав совокупного дохода.

5. При определении объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в соответствии с настоящей статьей расходы налогоплательщика (налогового агента), не подтвержденные первичными документами, не относятся на вычеты для исчисления корпоративного подоходного налога и в зачет для исчисления налога на добавленную стоимость.

6. Налогооблагаемая база по подакцизным товарам определяется на основании статьи 466 настоящего Кодекса.

При этом объем произведенных подакцизных товаров определяется в соответствии с отраслевыми нормами расходов и потерь сырья, энергоресурсов и вспомогательных материалов.

7. При выявлении у налогоплательщика (налогового агента) основных средств, в том числе объектов незавершенного строительства, транспортных средств, земельных участков, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, по которым отсутствуют документы, подтверждающие первоначальную стоимость, в совокупный доход данного налогоплательщика включается рыночная стоимость указанного имущества.

Рыночная стоимость объектов определяется на основании отчета привлекаемого налоговыми органами оценщика, осуществляющего деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

8. Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом также могут служить деньги при установлении фактов снятия денег с банковского счета на выплату заработной платы и (или) перечисления денег с банковского счета на банковские счета физических лиц. При этом налоговое обязательство возникает в момент выполнения банком второго уровня или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, распоряжения налогоплательщика (налогового агента) о переводе (выдаче) налогоплательщику (налоговому агенту) или третьим лицам соответствующих сумм денег.

9. Сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, определенных налоговыми органами на основе косвенных методов, сопоставляются с соответствующими данными, указанными налогоплательщиком (налоговым агентом) в формах налоговой отчетности, и иными представленными в налоговые органы отчетами.

10. В случае, если суммы налогов и платежей в бюджет, заявленные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности, превышают суммы налогов, определенные на основе применения косвенных методов, при проверке принимаются суммы налогов, указанные налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности.

11. В случае, если сумма дохода, заявленная налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности превышает сумму дохода, выявленную из других (дополнительных) источников информации, при проверке принимается сумма дохода, указанная в налоговой отчетности.

Подоходный налог в Республике Беларусь

Подоходный налог – это, как следует из названия, налог которым облагаются доходы граждан. Один из основных видов налогов. Рассчитывается, обычно, как процент от суммы дохода. Уплачивается в бюджет. Размер и иные аспекты исчисления и уплаты подоходного налога регулируются государственным законодательством.

В Республике Беларусь основным документом налогового законодательства является Налоговый Кодекс.

С 1 января 2015 года вступил в действие Закон Республики Беларусь №224-3 от 30.12.2014 года. «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

В настоящий момент в Беларуси применяются следующие ставки подоходного налога:

  • на доходы, получаемые в качестве дивидендов – 13%;
  • на доходы от предпринимательской, адвокатской, нотариальной деятельности – 16%;
  • на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанные с парком высоких технологий – 9%;
  • на доходы от сдачи недвижимости, для физических лиц (в случае, если доходы не превышают 5 555 рублей в год) – устанавливаются фиксированные суммы налога, их размер определяется областным и Минским городским Советами депутатов.
  • для физических лиц на все иные доходы – 13%.

Суммы доходов по каждому из источников складываются в налогооблагаемую базу, которая, в свою очередь, становится отправной точкой для расчета и источником выплаты подоходного налога. Основная информация, определяющая порядок его исчисления и уплаты, содержится в Главе 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Большинство плательщиков подоходного налога — наемные работники на предприятиях, потому они не рассчитывают и не уплачивают налог сами, но доверяют это бухгалтерам начисляющим зарплату. Самостоятельно подают декларацию о доходах, как правило, разного рода предприниматели и некоторое количество физлиц получавших доходы из нескольких источников.

На практике основную сложность при расчете суммы подоходного налога, представляет правильное применение системы налоговых вычетов из налогооблагаемой базы.

Так вычету подлежат:

  • стоимость путевок для оздоровления детей, в размере 705 рублей на ребенка до восемнадцати лет, приобретенных из средств белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей — ст.163, п.1, пп.1.10;
  • получаемые от физических лиц доходы, в сумме из всех источников не более 5 555 рублей — ст.163, п.1, пп.1.18;
  • доходы, не являющиеся оплатой труда, в т.ч. подарки, призы, материальная помощь, получаемые по месту основной работы, не более 1 678 рублей, то же от иных организации в сумме не более 111 рублей, из каждого источника соответственно — ст.163, п.1, пп.1.19;
  • получаемая инвалидами и сиротами помощь, в сумме не более 11 102 рублей из всех источников в течение календарного года — ст.163, п.1, пп.1.21;

В статье 164 Кодекса определены стандартные налоговые вычеты, право на которые имеет любой плательщик:

  • ст.164, п.1, пп.1.1 — в случае получения налогооблагаемого дохода меньше 563 рублей в месяц, сумма налогового вычета составит 93 рубля;
  • ст.164, п.1, пп.1.2 — 27 рублей на каждого ребенка до 18 лет или иждивенца, независимо от суммы дохода;
  • ст.164, п.1, пп.1.2 — вышеуказанный вычет на ребенка или иждивенца, предоставляемый вдове (вдовцу), опекуну, попечителю, приемному родителю составляет 52 рубля;
  • ст.164, п.1, пп.1.2 — тот же вычет для родителей имеющих двоих и более детей или детей-инвалидов также составит 52 рубля;

Согласно статье 164, п.1, пп.1.3 право на вычет в размере 131 рубль имеют:

  • ликвидаторы и иные лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы;
  • Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Беларуси, Полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
  • участники ВОВ;
  • лица, имеющие льготы согласно закону «О Ветеранах» от 17.04.1992 года;
  • инвалиды первой и второй группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды.

Согласно пп.1.2, п.1 статьи 165 настоящего Кодекса, суммы страховых взносов до 2 874 рублей по договорам страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов заключенным с белорусскими страховыми организациями подлежат налоговому вычету.

Также вычету подлежат расходы на приобретение жилья в лизинг – ст.166, п.1, пп.1.1.

В Беларуси за счет подоходного налога формируется примерно 10% бюджета.

Подоходный налог статья 163

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с доходов физических лиц (далее – подоходный налог) предусмотрен главой 16 НК. С 1 января 2018 г. Указом от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ) установлены новые размеры налоговых вычетов, которые используются при его исчислении. Кроме того, в отдельных случаях применяются различные ставки подоходного налога.

В 2018 г. при определении размеров налоговых вычетов и ставок необходимо в первую очередь учитывать нормы Указа, так как он имеет верховенство над НК (ст. 10 Закона от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

Для вашего удобства обобщим изменения и приведем данные, необходимые для исчисления подоходного налога, в табличной форме.

Увеличены размеры необлагаемых доходов

В 2018 г. Указом увеличены размеры доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом. Такие доходы перечислены в ст. 163 НК. Приведем размеры отдельных доходов, подлежащих освобождению от подоходного налога, в таблице 1.

Размер необлагаемого дохода, руб.

Норма, которой следует руководствоваться в 2018 г.

Стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода

Подп. 1.10 1 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся ИП, полученные от всех источников в течение налогового периода:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно

Подп. 1.18 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1 данной таблицы), получаемые от:

Подп. 1.19 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 4 данной таблицы)

иных организаций (за исключением доходов, указанных в п. 6 данной таблицы)

Примечание. Освобождению подлежат доходы, полученные от каждого источника в течение налогового периода. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в вышеуказанных размерах.

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, от каждого источника в течение налогового периода

Подп. 1.19 1 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые:

инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, от всех источников в течение налогового периода;

работниками, нуждающимися в получении медицинской помощи при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом

Подп. 1.21 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п. 4 настоящей таблицы), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1 данной таблицы) от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода

Подп. 1.26 ст. 163 НК

Приложение 9 к Указу

Примечание. Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога также в указанном размере

Вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу работник имеет право на налоговые вычеты, которые применяются последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. В приложении 10 к Указу устанавливаются новые размеры налоговых вычетов.

Вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога в 2018 г., приведены в таблице 2.

Виды налоговых вычетов и условия их предоставления

Размер вычета в месяц, руб.

Норма, которой следует руководствоваться в 2018 г.

Стандартные налоговые вычеты

Работнику при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел. руб. в месяц

Подп. 1.1 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Примечание. Стандартный налоговый вычет, установленный в подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется в 2018 г. ИП, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в размере, установленном в приложении 10 к Указу, и порядке, предусмотренном в части четвертой п. 3 ст. 164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1857 бел. руб. (п. 5 Указа)

На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

Подп. 1.2 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Примечание. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

Часть пятая подп. 1.2 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Примечание. Предоставление стандартного налогового вычета вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, на каждого ребенка в месяц

Часть седьмая подп. 1.2 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в пп. 2–4 данной таблицы

Приложение 10 к Указу

Для отдельных категорий работников, определенных в подп. 1.3 ст. 164 НК:

заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;

принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

участников Великой Отечественной войны;

инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Подп. 1.3 ст. 164 НК

Приложение 10 к Указу

Лицам, относящимся к двум и более категориям, указанным в п. 6 таблицы

Приложение 10 к Указу

Примечание. Для получения стандартного налогового вычета работники обязаны представить документы, подтверждающие право на их применение и перечисленные в пп. 4–5 ст. 164 НК. Документы представляются по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права

Социальные налоговые вычеты

На обучение: в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение, а также обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций

В размере фактически произведенных расходов на обучение

Подп. 1.1 ст. 165 НК

Примечание. Право на применение социального налогового вычета на обучение имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Перечень документов, предъявляемых при получении социального вычета на обучение, приведен в п. 3 ст. 165 НК

На страхование: в сумме, уплаченной страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов

Подп. 1.2 ст. 165 НК

Приложение 10 к Указу

Примечание. Перечень документов, предъявляемых при получении социального вычета на страхование, приведен в п. 4 ст. 165 НК

Имущественные налоговые вычеты

В сумме расходов на строительство, произведенных работником и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций, фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры

В размере фактически произведенных расходов

Подп. 1.1 ст. 166 НК

Примечание. Перечень документов, предъявляемых при получении имущественного вычета на строительство, приведен в п. 2 ст. 166 НК

В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) в порядке, установленном ст. 167 НК

В размере фактически произведенных расходов

Подп. 1.2 ст. 166 НК

Профессиональные налоговые вычеты

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (в случае подачи налоговой декларации в инспекцию МНС) работники имеют право применить профессиональный налоговый вычет к сумме начисленного дохода:

по литературным произведениям; драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; компьютерным программам; произведениям науки; производным произведениям; составным произведениям

Часть вторая подп. 1.3 ст. 168 НК

по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям, в т.ч. произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования)

по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства

Ставки подоходного налога в 2018 году

Применяемые ставки подоходного налога установлены в ст. 173 НК и для организаций-плательщиков Указом не изменялись.

Приведем их в таблице 3.

Доходы физических лиц, которые облагаются в общем порядке

Доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности

П. 1 Указа от 08.06.2015 № 235

Доходы, получаемые от резидентов Парка высоких технологий

Доходы, исчисленные налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством; доходы ИП (нотариусов, адвокатов) от осуществляемой ими деятельности

Доходы в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь

Справочно. Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в 2018 г. физическими лицами от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от ИП в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь) в размере, не превышающем 6116 бел. руб. в налоговом периоде, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в фиксированных суммах в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу. Доходы от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % в порядке, установленном в ст. 178 НК, в случае, если такие доходы получены в размере, превышающем 6116 бел. руб. в налоговом периоде (п. 4 Указа).

Подоходный налог статья 163

Электронный журнал
«Главный бухгалтер. Зарплата»
приветствует Вас!

Жуков В. Подоходный налог с физических лиц: новации 2013 года (Комментарий к Закону РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»)

С 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), внесенные в соответствии с Законом РБ от 26.10.2012 № 431-З. Рассмотрим, какие новации появятся в части исчисления подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ СНОВА МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В РАЗМЕРЕ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ ДАННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

С 2013 г. в течение налогового периода налоговый агент, так же как и налоговый орган, может предоставить налоговый вычет не только в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг, но и в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (п. 2 ст. 160 НК).

Напомним, что в 2012 г. в течение налогового периода налоговые агенты предоставляют только налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. А налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставят плательщику только по окончании налогового периода (2012 г.) при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговый орган. Кроме того, налоговый орган предоставляет также и налоговый вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг.

Таким образом, в 2013 г. возвращают порядок, действовавший в 2011 г., когда плательщик мог получить налоговый вычет у налогового агента на основании документально подтвержденных данных.

ИЗМЕНЕН РАЗМЕР НЕОБЛАГАЕМЫХ ПРЕДЕЛОВ В ЧАСТИ…

…доходов в виде путевок для детей

С 2013 г. освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенные для детей в возрасте до 18 лети оплаченные (возмещенные) за счет средств белорусских организаций в пределах 2 185 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.

Предлагаемая норма позволяет почти полностью освобождать от налогообложения путевки в санатории и оздоровительные лагеря (подп. 1.10 1 п. 1 ст. 163 НК).

Справочно: в 2012 г. этот предел составляет 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

…доходов, полученных в результате дарения

Доходы плательщиков, получаемые в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с 2013 г. не подлежат обложению подоходным налогом в размере, не превышающем 33 100 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК).

В 2012 г. этот размер составляет 26 500 000 руб.

…доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей

1. В 2013 г. освобождению от подоходного налога подлежат доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19 1 п. 1 ст. 163 НК), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10 1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. этот размер составляет 8 000 000 руб.);

– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 660 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. этот размер составляет 530 000 руб.).

Такие доходы не облагают подоходным налогом в указанных размерах от каждого источника в течение налогового периода.

2. В 2013 г. отменено ограничение в части освобождения доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, полученных пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях.

Если в 2012 г. такое освобождение распространяется на пенсионеров, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, то с 2013 г. освобождение распространяется на всех пенсионеров – бывших работников организаций вне зависимости от основания прекращения трудового договора.

Освобождение применяют в размере, не превышающем 10 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (в 2012 г. – 8 000 000 руб. соответственно).

…доходов, полученных от профсоюзных организаций

С 1 января 2013 г. доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19 1 п. 1 ст. 163 НК), не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10 1 п. 1 ст. 163 НК), освобождают от налогообложения в размере, не превышающем 2 000 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налоговогопериода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

В 2012 г. необлагаемый налогом предел составляет 1 600 000 руб.

…безвозмездной (спонсорской) помощи

Оказываемая безвозмездная (спонсорская) помощь инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ, не облагается подоходным налогом в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

В 2012 г. этот размер составляет 53 000 000 руб.

С 2013 ГОДА ОСВОБОЖДАЮТ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА…

…стипендии за счет средств организаций потребительской кооперации

Напомним, что с 2012 г. освобождают от подоходного налога стипендии обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальную помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ (подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК).

С 2013 г. освобождают от налогообложения стипендии, надбавки и доплаты к стипендиям, материальную помощь, выплачиваемые обучающимся за счет средств организаций потребительской кооперации.

Таким образом, созданы равные условия налогообложения для обучающихся как в государственных учреждениях образования, так и в учреждениях образования потребительской кооперации.

…поощрения для одаренных учащихся и студентов

С 2013 г. освобождают от обложения подоходным налогом стипендии, учреждаемые Президентом, а также поощрения специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов.

Учитывая, что Президент ежегодно принимает распоряжения, предусматривающие освобождение от подоходного налога выплат в соответствии с решением совета специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов, с 2013 г. решено закрепить такое освобождение на постоянной основе непосредственно в НК путем внесения соответствующих изменений в подп. 1.12 п. 1 ст. 163 НК.

…оплату страховых услуг страховых организаций РБ в размере 6 млн. руб.

В целях повышения эффективности системы налогового стимулирования, направленной на развитие накопительных видов страхования, а также привлекательности страховых услуг для потребителей п. 1 ст. 163 НК дополнен подп. 1.19-1, которым предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемых плательщиком от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях.

Освобождение применяют в отношении указанных доходов в размере, не превышающем 6 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

…доходы, получаемые учащимися от реализации произведенных товаров

В связи с тем что учащиеся во время производственного обучения не только выполняют работы и оказывают услуги, но и производят продукцию, внесено изменение, в соответствии с которым освобождают от подоходного налога не только доходы обучающихся от выполненных работ (оказанных услуг), но и от произведенных ими товаров.

Так, с 2013 г. не подлежат налогообложению доходы, получаемые учащимися, осваивающими образовательные программы общего среднего, специального и профессионально-технического образования, полученные не только от выполнения работ и оказания услуг, но и от реализации произведенных товаров.

Как и ранее, эта деятельность должна быть предусмотрена учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров (подп. 1.39 п. 1 ст. 163 НК).

ОСВОБОЖДЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ) ОБЛИГАЦИЙ, ПРОДЛЕНО ЕЩЕ НА 2 ГОДА

В НК внесено изменение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. (по действующим нормам НК в 2012 г. – по 1 января 2013 г.) юридическими лицами РБ, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК).

Справочно: за текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:

– на аукционе – средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

– эмитентом не на аукционе – цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимают номинальную стоимость ценных бумаг, увеличенную на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг (части вторая и третья подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).

Таким образом, в целях развития рынка облигаций предложено продлить до 2015 г. установленный льготный режим налогообложения доходов, получаемых от указанных облигаций.

Подоходный налог статья 163

В 2016 году перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, претерпел изменения (Комментарий к ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции Закона № 343-З).

Вступивший в силу с 1 января 2016 г. Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательства и налогообложения» (далее – Закон № 343-З) в значительной степени изменил и дополнил статьи Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Изменения коснулись Общей и Особенной частей НК. Так, внесены изменения в исчисление и уплату практически всех существующих налогов. В «ГБ» № 2 и 3 специалисты в области налогообложения рассказали о новшествах, коснувшихся НДС («ГБ», № 2, с. 28–40; «ГБ», № 3, с. 55–67), подоходного налога («ГБ», № 2, с. 42–47, 60–66; «ГБ», № 3, с. 44–48), налога на прибыль («ГБ», № 2, с. 57–60; «ГБ», № 3, с. 30–39), налога на доходы («ГБ», № 3, с. 40–44). Редакция продолжает знакомить читателей с изменениями, которые следует учитывать при исчислении и уплате налогов в 2016 г.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, определен ст. 163 НК. Это наиболее часто используемая бухгалтерами на практике статья.

С 1 января 2016 г. она претерпела ряд значительных изменений, которые необходимо знать для правильного исчисления подоходного налога.

Отметим, что с некоторыми новшествами, произошедшими в ст. 163 НК, можно ознакомиться в «ГБ», 2016, № 3, с 44–48 |*|.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС-2016

* Информация о новациях подоходного налога в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Доходы, полученные в виде выигрышей, теперь надо облагать подоходным налогом

Отменена льгота в отношении доходов в виде выигрышей, полученных плательщиками от организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса в порядке, установленном законодательством (абз. 4 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2015 г.).

Справочно: на территории Республики Беларусь разрешено осуществление следующих видов деятельности в сфере игорного бизнеса:

– содержание букмекерской конторы;

– содержание зала игровых автоматов;

– содержание тотализатора (п. 3 Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10.01.2005 № 9).

С 1 января 2016 г.:

– доходы в виде выигрышей, в т.ч. возвращенные несыгравшие ставки, должны облагаться подоходным налогом по ставке в размере 4 %;

– исчисленные и удержанные с таких доходов суммы подоходного налога должны перечисляться в бюджет налоговыми агентами (организаторами азартных игр) не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти доходы выплачены (в т.ч. зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам.

Важно! При исчислении подоходного налога с указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164–166 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное частью первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не применяются |*| .

Пример 1. Налогообложение доходов, полученных от букмекерской конторы

10 февраля т.г. букмекерская контора (юридическое лицо Республики Беларусь) выплатила физическому лицу выигрыш в размере 5 000 000 руб.

В рассматриваемом примере букмекерская контора как налоговый агент должна при выплате физическому лицу выигрыша удержать с него подоходный налог в размере 200 000 руб. (5 000 000 × 4 % / 100 %) и перечислить его не позднее 22 марта в бюджет.

Применение льготы в отношении доходов, полученных от реализации акций, расширено

В 2015 г. доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций, освобождались от обложения подоходным налогом (подп. 1.24 1 п. 1 ст. 163 НК).

При применении данной нормы на практике возникли проблемные вопросы, связанные с отнесением акций к акциям, приобретенным в ходе их первичного размещения, а также с перечнем документов, подтверждающих право на эту льготу.

Размещение акций осуществляется в случае создания акционерного общества, в т.ч. в результате реорганизации юридического лица иной организационно-правовой формы, а также в случае выпуска дополнительных акций. При этом в каждом из вышеперечисленных случаев факт приобретения акций в ходе их первичного размещения будет подтверждаться различными документами, полный перечень которых установить не представляется возможным.

Учитывая изложенное, а также то, что законодательство, регулирующее отношения, связанные с эмиссией, обращением и погашением эмиссионных ценных бумаг, не содержит понятия «первичное размещение ценных бумаг», Законом № 343-З в подп. 1.24 1 п. 1 ст. 163 НК внесены изменения, согласно которым с 1 января 2016 г. от подоходного налога будут освобождаться доходы, полученные от реализации акций белорусских предприятий, как приобретенных в ходе их первичного размещения, так и на вторичном рынке. При этом сохранено условие, что реализуемые акции должны принадлежать физическому лицу не менее 3 лет с даты их приобретения и быть реализованы лицу, не являющемуся эмитентом данных акций.

Пример 2. Налогообложение доходов, полученных от реализации акций, в 2016 и 2015 гг.

Организация планирует в январе 2016 г. приобрести у физического лица принадлежащие ему 100 акций открытого акционерного общества (налоговый резидент Республики Беларусь) стоимостью 85 000 руб. за одну акцию. Указанные акции физическое лицо приобрело в 2011 г. на вторичном рынке по цене 20 000 руб. за 1 акцию (осовремененная цена на дату реализации составляет 60 000 руб.).

В 2016 г. доход, полученный от реализации акций, не подлежит обложению подоходным налогом независимо от того, что он превышает осовремененные на дату реализации расходы на их приобретение.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 г. доход, полученный от реализации этих акций, подлежал обложению подоходным налогом. При этом размер налоговой базы с указанного дохода составил бы 2 500 000 руб. (100 × (85 000 – 60 000)). Исходя из данной налоговой базы организации необходимо было удержать подоходный налог в размере 325 000 руб. (2 500 000 × 13 % / 100 %).

Что еще изменилось в перечне льгот?

1. Увеличен предельный размер льготы, получаемый от профсоюзных организаций, с 2 635 000 руб. до 2 990 000 руб. (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Так, с 1 января 2016 г. от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19 1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10 1 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 990 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода |*| .

2. Денежное содержание, выплачиваемое гражданам, проходящим альтернативную службу, будет освобождаться от обложения подоходным налогом (подп. 1.37 п. 1 ст. 163 НК).

Выплата указанного денежного содержания предусмотрена ст. 24 Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 № 276-З «Об альтернативной службе» (далее – Закон № 276-З) (вступает в силу с 1 июля 2016 г.). Оно выплачивается ежемесячно за счет средств республиканского бюджета.

Отметим, что указанная льгота начнет применяться с 1 июля 2016 г., – даты вступления в силу Закона № 276-З.

3. С 1 января 2016 г. расширена сфера применения льготы, установленной подп. 1.40 п. 1 ст. 163 НК.

Теперь доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, будут освобождаться от подоходного налога не только в случае осуществления деятельности на территории в Республики Беларусь (как ранее), но и в случае осуществления деятельности на территории государств – участников СНГ.

Справочно: кроме Республики Беларусь, в состав стран СНГ входят Российская Федерация, Республика Армения, Республика Казахстан, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Кыргызская Республика, Азербайджанская Республика, Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина.

4. Пункт 1 ст. 163 НК дополнен новым подп. 1.44 1 , согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы в виде грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре.

Руководителям и специалистам организаций, осуществляющих деятельность в науке, образовании, здравоохранении, культуре, внесшим значительный вклад в развитие соответствующей отрасли и участвующим в научных исследованиях, инновационных проектах, имеющих приоритетное значение для реализации государственных программ и важнейших направлений социально-экономического развития Республики Беларусь, предоставляются гранты (Указ Президента Республики Беларусь от 13.09.2013 № 425 «О грантах Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре»). Такие гранты выплачивают за счет средств резервного фонда Президента Республики Беларусь. Средства, выплаченные получателю гранта, подлежат возврату в республиканский бюджет в случае, если научное исследование не было реализовано получателем гранта без уважительных причин.

С учетом того что данные гранты выплачиваются из фонда Президента Республики Беларусь и имеют целевое назначение, с 1 января 2016 г. доходы в виде грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре освобождаются от подоходного налога.

5. С 1 января 2016 г. ограничена сфера применения льготы по подоходному налогу в части доходов, полученных за работу в день проведения республиканского субботника, суммой, фактически перечисленной работником в фонд такого субботника (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК).

Напомним, что в 2015 г. от подоходного налога освобождались доходы в виде оплаты труда, начисленные в связи с проведением республиканского субботника |*| .

Пример 3. Налогообложение доходов, связанных с проведением республиканского субботника, в 2015 и 2016 гг.

Организация провела республиканский субботник на рабочих местах работников. Согласно графику работ этот день являлся для работников выходным днем. За этот день работникам организации начислена заработная плата, 50 % которой по заявлению работников удержано с них и перечислено в бюджет.

Доход в виде оплаты труда, начисленный в связи с проведением республиканского субботника, освобождается от подоходного налога:

– в 2015 г. – полностью, т.е. 100 %;

– в 2016 г. – только в части суммы, фактически перечисленной в фонд такого субботника, т.е. 50 %.

Напомним, что до 2016 г. от подоходного налога освобождались доходы, полученные физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь:

– в виде дивидендов, процентов, роялти, от операций с ценными бумагами, от реализации недвижимого имущества;

– в денежной форме от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 НК).

Это освобождение предоставлялось:

1) сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) в размере доходов:

– полученных ими по сделкам с указанными имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь;

– перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь.

Освобождение можно было применить при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания:

– документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам;

– документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения.

Данная льгота оказалась малоэффективной.

7. Из п. 1 ст. 163 НК исключен подп. 1.50 в связи с окончанием срока его действия.

Исключенная норма предусматривала освобождение от подоходного налога доходов физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме.

Это освобождение предоставлялось на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г.:

1) в размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь;

2) при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания:

– договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ);

– документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства;

– документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.