Приказ создание комиссии по переводу единиц измерения

От поставщика поступили материалы (порошок для отбеливания зубов и зубная нить), в накладной единицей их измерения является «штука». В деятельности организации материалы используются в весовых и линейных единицах измерения. Каков порядок изменения единиц измерения МПЗ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В общем случае перевод единиц измерения МПЗ необходимо делать при первичном оприходовании их на учет организации.
Если этого сделано не было, то организация может акт перевода единиц измерения оформить в другом периоде, например после проведения проверки учета МПЗ или инвентаризации.
В акт перевода единиц измерения можно включить все партии (номенклатурные номера) материалов, по которым требуется перевод единиц измерения.

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закон N 402-ФЗ).
На основании ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).
Учет материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
Так, в силу п. 7 Методических указаний основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), являются:
— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
— учет количества и оценка запасов;
— оперативность (своевременность) учета запасов;
— достоверность;
— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
— соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
В п. 50 Методических указаний указывается, что материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках) (письмо Минфина России от 24.01.2006 N 07-05-06/09). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например по весу), а отпускается со склада в другой (например поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках — количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например в тоннах), чем принято в организации (например в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
В рассматриваемой ситуации поступившие от поставщиков материалы измерялись в штуках, в деятельности организации они используются в весовых и линейных единицах измерения. В силу положений п. 50 Методических указаний организация должна была с момента оприходования этих ценностей вести их учет в двух единицах измерения или же оформить акт перевода в единицу измерения, в которой расходуются эти материалы.
Однако при оприходовании этого сделано не было, поэтому организацией приобретенные материалы учитывала в единицах измерения, которые были указаны в документах поставщика. При расходовании материалов возникла необходимость в переводе единиц измерения.
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», далее — ПБУ 22/2010). Ошибка может быть обусловлена, в частности:
— неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильным применением учетной политики организации;
— неточностями в вычислениях;
— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
В рассматриваемой ситуации материалы были поставлены на учет в единицах измерения поставщика, и, соответственно, по сформированной с учетом этого цене единицы материала. Вместе с тем, повторим, в п. 50 Методических указаний определено, что когда материал поступает в одной единице измерения, а отпускается со склада в другой, то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения.
То есть из буквального прочтения этой нормы следует, что соответствующий пересчет нужно было сделать при оприходовании ТМЦ. В таком случае, если признавать, что были не соблюдены положения п. 50 Методических указаний, то формально в целях ПБУ 22/2010 можно говорить о наличии ошибки.
В этой связи заметим, что налоговые органы могут обратить внимание на несоблюдение положений п. 50 Методических указаний. Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2007 N А05-4544/2007 судом было установлено, что на основании счетов-фактур, в которых количество товара указано в литрах, общество, исходя из специфики и особенностей товара (бензин), оприходовало его в килограммах. При этом организация руководствовалась письмом ФНС России от 24.03.05 N 03-3-09/0412/[email protected] Как указали судьи, невыполнение требований п. 50 Методических указаний и неотражение в складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета оприходованного товара одновременно в двух единицах измерения, не свидетельствует о необоснованном принятии товара на учет и неправомерном предъявлении НДС к возмещению.
Вместе с тем Методические указания не содержат запрета на более поздний перевод материала в другую единицу измерения. Более того, абзацем третьим п. 50 Методических указаний предусмотрено, что акт перевода составляется представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующими складами. Представляется, что одновременное присутствие указанных лиц в момент оприходования материала не всегда возможно. Поэтому мы полагаем допустимым составление акта перевода и в более поздний период.
Кроме того, даже если считать, что в рассматриваемой ситуации речь идет о допущении ошибки, то порядок исправления ошибок зависит от их существенности (п. 3 ПБУ 22/2010) и периода обнаружения. В Вашем случае ошибка не привела к искажению суммовых показателей отчетности, поэтому производить ее исправление в порядке, установленном п.п. 5-14 ПБУ 22/2010, не требуется.
Организации в данном случае следует внести изменения в карточки учета соответствующих материалов, так как при изменении единицы измерения изменится учетная цена материалов (п. 264 Методических указаний). Данные изменения вносятся на основании первичного документа — акта перевода единиц измерения материалов (п.п. 50, 266 Методических указаний).
Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому организации необходимо самостоятельно разработать форму такого акта с учетом положений п. 50 Методических указаний. Как и любой другой первичный документ бухгалтерского учета, он должен содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Исходя из определения факта хозяйственной жизни, установленного п. 8 ст. 3 Закон N 402-ФЗ, можно сделать вывод, что перевод единиц измерения по каждой учетной позиции (единице учета) материалов (номенклатурному номеру, партии и др.) является самостоятельным фактом хозяйственной жизни, подлежащим оформлению первичным документом.
При этом нормативными актами по бухгалтерскому учету не запрещено оформлять один первичный документ на однородные факты хозяйственной жизни, совершаемые в один день, указывая каждый факт хозяйственной жизни в отдельной строке документа. Такое оформление первичных документов отвечает требованию рационального ведения учета (абзац 7 п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Подтверждают данный вывод и действующие в настоящее время унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России. Так, например, требование-накладная по форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит несколько строк в табличной части. В них указываются все материальные ценности, передаваемые из одного структурного подразделения организации в другое на определенную дату, независимо от того, когда и от каких поставщиков они были оприходованы. То есть в одном документе отражается сразу несколько фактов хозяйственной жизни — перемещение определенного материала. Смотрите также, например, акт о списании товаров по форме N ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В него также в отдельные строки включаются самостоятельные факты хозяйственной жизни, а именно списание определенных товаров.
Таким образом, организация может оформить один акт перевода единиц измерения материалов сразу на несколько учтенных позиций материалов (на порошок для отбеливания зубов и на нить). В рассматриваемой ситуации необходимо будет заполнить две строки акта. По нашему мнению, в таком случае в табличную часть акта, помимо граф с указанием наименования МПЗ, номенклатурного номера, количества по документам поставщика, единицы измерения по документам поставщика, цены за единицу по документам поставщика, коэффициента пересчета, единицы измерения для отпуска в производство, количества в новой единице измерения, цены за единицу после перевода и стоимости необходимо добавить графы для указания наименования поставщика, номера и даты документа поставщика.
Ошибки в учете МПЗ, подобные нами рассматриваемой, могут быть выявлены при проведении обязательной ежегодной инвентаризации или проверки, осуществляемой на основании приказа руководителя (п.п. 21-23 Методических указаний, п.п. 1.4, 1.5, 2.1, 2.7, 2.16, 3.15-3.26 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
По результатам проведенной инвентаризации или проверки помимо обычных документов (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, ведомости результатов, выявленных инвентаризацией) также может быть составлен акт о переводе единиц измерения МПЗ на все учетные позиции, которые были учтены в единицах измерения поставщика (п. 29 Методических указаний).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

23 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Акт перевода единиц измерения

Акт перевода единиц измерения существует для упрощения бухгалтерского учета в случаях, когда товар поступает от поставщика в одних единицах измерения, а реализуется – в других. Например, поступление – в тоннах, а продажа – в штуках. Общепринятого образца, унифицированной формы для этого документа нет. Каждая компания вправе иметь в своей учетной политике собственный его бланк, удобный для использования.

Когда единицы измерения поставки и реализации не совпадают, конечно, законодательство предусматривает два варианта развития событий. И первый – это выписывать первичные и все остальные сопроводительные документы сразу в двух единицах измерения. Первые пишутся сразу после цифры, а вторые – в скобках. Но в большинстве случаев такие записи бывают не слишком удобны при ведении бумаг на практике.

Цель составления

Для тех, кто не хочет путаться в наименованиях и вводить в бухгалтерскую работу лишние расчеты, и существует акт перевода единиц измерения. Он позволяет сразу после осуществления приемки ТМЦ от поставщика перевести их в нужный формат и впоследствии оперировать только одной цифрой и одними единицами измерения.

Как и для всех подобных бумаг, для составления акта понадобится созвать комиссию. За формирование комиссии отвечает руководитель организации либо уполномоченное им лицо. В состав комиссии должны входить представители всех сфер, которые материально ответственны и заинтересованы в верных расчетах.

Например, кладовщик, инженер отдела материально-технического обеспечения. Всего их не должно быть меньше трех человек. Привлекаются как сотрудники организации, так и приглашенные специалисты.

Установление учетной цены в новой единице измерения при осуществлении этой операции производится сразу же в тексте документа. Карточки же складского учета все равно должны быть оформлены в «двойном» варианте и также должны содержать ссылку на акт перевода в качестве основания.

Исключения

Если единицы измерения товара сопоставимы друг с другом. Например, если тонны и килограммы, литры и миллилитры, килограммы и граммы, то для таких случаев составлять акт перевода единиц измерения не потребуется. Они автоматически принимаются к учету в организации в той форме, которая будет удобна ей и будет применяться при реализации.

Алгоритм проведения перерасчета

Подробнее о перерасчете можно узнать в 50 пункте Методических указаний. Они были утверждены приказом Минфина №119н 28 декабря 2001 года. Для того чтобы при проведении проверок не было выявлено ошибок, необходимо придерживаться определенного алгоритма:

  1. Разработать и сослаться на методику, согласно которой одни единицы измерения переводятся в другие. В ней должно быть четко прописано, сколько товара в одной единице соответствует одной единице товара в другой — коэффициент. В качестве подтверждения расчетов в методике обычно используются инструкции, справочники, ГОСТы. Даже если на сегодняшний день какой-либо ГОСТ не имеет силы, его можно использовать, если он не противоречит существующему законодательству и является самым точным способом для перевода.
  2. Согласно статье 313 Налогового кодекса и четвертому пункту ПБУ 1/2008, которые были утверждены приказом Минфина №106н 6 октября 2008 года, применять бланк документа можно только с даты, когда он был утвержден в учетной политике организации. Таким образом, до момента принятия его нельзя заполнять и подписывать.
  3. Созвать комиссию отдельным приказом руководителя, выбрать председателя этой комиссии. Входящие в ее состав лица должны быть ознакомлены с коэффициентами и методикой в целом, должны уметь определять количество поступивших товаров, переводить единицы измерения, указывать в документации новые единицы измерения и стоимость ТМЦ.
  4. Распечатать бланк, заполнить соответствующие графы документа, завизировать его.

Элементы акта

Документ устроен достаточно просто. В прикрепленном выше бланке располагаются:

  • В верхней части оставлено место для визы руководителя либо иного материально ответственного за товар лица.
  • Под ней расположено наименование акта, затем – перечисление должностей и ФИО членов комиссии.
  • Должно быть прописано название фирмы поставщика.
  • Дата составления.
  • Какие сопроводительные документы поступили вместе с товаром от поставщика.
  • Таблица с перечислением названий товара и его количества в обеих единицах измерения.

Таблица может иметь любую удобную для организации и ее составителей форму. В прикрепленном бланке отдельные столбцы имеют следующие названия:

  • Название товара.
  • Номенклатурный номер.
  • Количество и единицы измерения по счету-фактуре. Это то, сколько товара поступило.
  • Цена за единицу по счету-фактуре.
  • Соответствующее количество товара в единицах измерения в результате перевода по нормам.
  • Цена за одну единицу измерения после перевода.

Важно: даже если поставщик предоставил товар в единицах измерения, которые не входят в список ОКЕИ, то все равно их возможно перевести в более мелкие или крупные. Необходимо только сделать у него официальный запрос относительно того, как, с каким коэффициентом переводить, и на основании этого формировать свою методику.

Контролирующие организацию органы, в частности, налоговики, вправе оспорить методику расчета единиц измерения, которую выбрала организация. Но для того чтобы это сделать, им будет необходимо привести способы, с помощью которых можно это сделать более эффективно.

Вывод здесь один – выбирать для перевода самые эффективные и точные методики. Иначе перевод будет оспорен, а при выигрыше налогового органа налоговая база будет пересчитана, также будет доначислен соответствующий налог на прибыль. Во многих же случаях расчеты довольно посты, а коэффициент всем известен.

Акт перевода должен быть завизирован всей комиссией полностью. На момент подписания документа никто из них не должен находиться в отпуске либо на больничным.

Скачать образец бесплатно. Акт перевода одной единицы измерения материально-производственных запасов в другую

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Последние публикации

22 Октября 2018

В Определении ВС РФ от 07.09.2018 № 309‑КГ18-5069 рассмотрен спор о начислении пенсионных взносов по дополнительным тарифам на суммы выплат работающим пенсионерам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в особых условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях.

Иногда в ходе своей деятельности учреждения подвергаются реорганизации. В настоящее время существует несколько форм реорганизации, и все они предусмотрены действующим законодательством. В статье напомним об особенностях начисления налогов, уплаты страховых взносов, заполнения и представления отчетов по формам 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ при реорганизации.

В связи с повышением пенсионного возраста вновь активно заговорили о проблеме дискриминации на рынке труда, особенно граждан старше 45 лет. Формально трудовое законодательство (да и Конституция РФ) запрещает любые формы дискриминации, в том числе по возрасту. На практике же далеко не все безоблачно. Немалую роль играет в этом и слабое представление работодателей о том, что такое дискриминация. А ведь, например, неумение грамотно отказать в приеме на работу может обернуться печальными последствиями, вплоть до проигрыша в суде.

18 Октября 2018

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников – это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ). Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими СИЗ осуществляется за счет средств работодателя. Кроме того, на указанные цели могут быть направлены также средства ФСС. В каких случаях это возможно и каков порядок приобретения СИЗ за счет средств фонда, расскажем в статье.

На сайте Федерального казначейства появилась информация, посвященная результатам принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности по итогам 2017 года, в которой особое место отведено анализу типовых нарушений и ошибок, выявленных работниками Федерального казначейства в ходе камеральной проверки отчетных форм. На наш взгляд, данная информация будет небезынтересна как ревизорам, так и бухгалтерам, поэтому мы посчитали необходимым обсудить ее с вами.

Консервация недвижимого имущества

В связи с отсутствием арендаторов и не очень хорошим состоянием зданий руководство решило законсервировать несколько зданий. Для документального оформления консервации нужен ряд документов (приказы, инвентаризация, заявки, акты, оценки, сметы). Часть документов из этого списка не являются унифицированными.
Уважаемые коллеги, сталкивавшиеся с консервацией зданий, кто может , разместите пожалуйста, пример (образец) акта оценки экономической целесообразности консервации, смету расходов на консервацию, приказ о создании комиссии по переводу объектов ОС на консервацию.

Заранее премного благодарна.

Организация: ________
Дата составления: «__» ________ 20___ г.
Основание для составления акта: приказ №. от .
Сведения о состоянии объекта: наименование, место нахождения, дата ввода в эксплуатацию, срок эксплуатации, балансовая стоимость и др.
Далее Заключение комиссии, созданной приказом №. от . :
В связи с тем, что . (причина и основания для перевода на консервацию) принято решение перевести такой-то объект на консервацию на срок с . по . после чего продолжить его использование . Расходы на консервацию данного объекта не превысят убытки от содержания объекта незаконсервированным.
Затем подписи с расшифровками и указанием должностей председателя и членов комиссии.
Внизу отметка бухгалтерии, подпись главного бухгалтера.

Это, конечно, не законченный вид акта, нужно доработать уже «под себя».

ГСМ в бухгалтерском учете

Одна из основных статей расходов в транспортных компаниях, имеющих на балансе автотранспорт, строительные машины, механизмы, — это затраты на ГСМ, аккумуляторы, автомобильные шины, ремонт и дорогостоящие запасные части 1 . Поэтому грамотно организованный учет и контроль за движением таких материально-производственных запасов имеет огромное значение и прежде всего для собственников. Проверяющим органам также будет интересно, насколько обоснованы затраты налогоплательщика и связаны ли они с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Горюче-смазочные материалы — это нефтепродукты, к которым относят различные виды горючего (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ) и смазочных материалов (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные и охлаждающие) (п. 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Минсельхозом России от 16.05.2005).

Производимые в РФ автомобильные бензины должны соответствовать установленным для них требованиям ГОСТов и ТУ. В настоящее время производятся следующие виды бензина: А-72, А-76, А-92, А-80, А-96, АИ-91, АИ-93, АИ-95, АИ-98. По октановому числу (АИ), определенному исследовательским методом, определяются марки бензинов.

Смазочные материалы в зависимости от типа их дисперсионной среды делятся на смазки на нефтяных и синтетических маслах. Существует огромное разнообразие видов и типов смазок: антифрикционные, консервационные, уплотнительные, канатные, многоцелевые смазки, узкоспециализированные (отраслевые) смазки и т.п.

Расходы на ГСМ могут быть учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (подробнее об этом читайте на с. 82).

Подтверждающие документы

Документами, подтверждающими расходование ГСМ автомобильным транспортом и спецтехникой, являются путевые листы автомобилей, маршрутные листы специальной техники, путевые листы строительных машин, рапорта о работе специальной техники, системы контроля пробега и т.п.

Как уже было сказано, с 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Обязательными к применению остаются формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорт» (далее — постановление № 78).

Постановлением № 78 утверждены следующие формы документов, которые должны применяться юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом:

— путевой лист легкового автомобиля (форма № 3);

— путевой лист легкового такси (форма № 4);

— путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-С);

— путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-П);

— путевой лист автобуса (форма № 6);

— путевой лист автобуса необщего пользования (форма № 6 (спец));

— путевой лист специального автомобиля (форма № 3 спец.);

— рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);

— путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2);

— рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3);

— рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-4);

— карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-5);

— журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма № ЭСМ-6);

— справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЭСМ-7);

— журнал учета движения путевых листов (форма № 8).

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.11.2008 № 152 (далее — приказ Минтранса России № 152). Путевой лист с заполненными обязательными реквизитами является одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (письмо Минфина России от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161). Путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца (п. 10 приказа Минтранса России № 152, письмо Минфина России от 30.11.2012 № 03-03-07/51).

Путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе.

Оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет, а если они подтверждают работу в тяжелых, вредных или опасных условиях труда, хранить его необходимо 75 лет (п. 842 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558).

Итак, для учета ГСМ предназначен счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пересчет единиц измерения

Единицей измерения топлива на предприятиях, как правило, является литр, однако поставщики могут выставлять отгрузочные документы и в тоннах (килограммах). Для того чтобы перевести единицы измерения из одной в другую, необходимо использовать справочные данные о плотности топлива, которая измеряется в кг/куб. м. Соотношение плотности и марок топлива см. в табл.

Соотношение плотности и марок топлива (таблица)

Плотность, кг/куб. м

В организациях, эксплуатирующих автотранспорт (спецтехнику), целесообразно издать приказ, разработанный на основании технических норм, справочников, инструкций с определением коэффициентов и порядка перевода из одной единицы измерения в другую по основным используемым номенклатурам материалов. Например, из литров в килограммы (в соответствии с Инструкцией по получению, хранению, выдаче и учету топлив и смазочных материалов в автотранспортных предприятиях РД-200-РСФСР-12-0053-84, утвержденной Минавтотрансом РСФСР 27.07.84, которая утратила силу, однако рекомендации могут использоваться в работе, письмо ФНС России от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/[email protected] «О порядке пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в весовые», постановление ФАС СЗО в постановлениях от 06.11.2009 № А05-4544/2007, от 03.10.2007 № А05-3685/2007).

Примерная форма акта перевода единиц измерения приведена на с. 37.

Если ГСМ поступают в одной единице измерения, а отпускаются в другой, их оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Об этом сказано в п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ). Это необходимо и в части, касающейся принятия НДС по поступившим материально-производственным запасам к вычету, хотя суды на этом не настаивают (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2009 № А05-4544/2007, от 03.10.2007 № А05-3685/2007).

Пересчет единиц измерения влечет также и пересчет учетной цены за единицу материала. В связи с этим двойные записи (сначала по документам поставщика, а затем в скобках в единицах, принятых в организации) должны появиться в тех графах приходного ордера и в карточке учета материалов с приложением справки о пересчете, в которой приводятся исходные данные и пошаговые расчеты, при этом вначале записывается количество бензина в единице измерения согласно документам поставщика, а рядом в скобках — количество материала в единице измерения, принятой в организации (например, 600 кг (805,37 л)).

Способ оплаты ГСМ

Организация может приобретать ГСМ за наличный расчет и в безналичной форме.

За наличный расчет ГСМ приобретаются работниками организации и расчеты ведутся с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после покупки горюче-смазочных материалов представляет в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме АО-1 «Авансовый отчет», утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 № 55. К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы.

При получении ГСМ безналичным способом путем использования топливных карт (Oil Cards) или талонов, порядок их получения, хранения, выдачи, а также материально ответственное лицо целесообразно определить приказом руководителя. Кроме того, ГСМ может приобретаться с помощью корпоративной пластиковой банковской карты. Одно из преимуществ расчетов за ГСМ с помощью банковской карты является отсутствие лимитированного количества заправочных станций, которое присутствует у поставщиков ГСМ, предлагающих топливные карты или талоны. Для подтверждения факта приобретения горюче-смазочных материалов посредством пластиковой банковской карты подотчетное лицо должно представить документ, подтверждающий оплату (слип платежного терминала); чек контрольно-кассового аппарата (или квитанцию). Для учета средств на пластиковой банковской карте открывается счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 4 «Банковские карты». Сами карты учитываются на счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Талоны на право получения топлива

Талоны на право получения топлива должны выдаваться водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором лицом, определенным приказом руководителя организации, в строке «Выдать» должно быть указано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина в баках при выезде. Водитель расписывается в ведомости учета выдачи талонов, открытой на каждую марку топлива, за полученные талоны. Неиспользованные талоны по окончании работы сдаются материально ответственному лицу, которое делает соответствующие записи в ведомости возврата талонов.

Существуют следующие виды талонов на ГСМ:

— талоны с количественным выражением, в которых указаны марка и количество топлива (например, «Бензин АИ-95, 50 литров»);

— талоны с количественно-стоимостным выражением, в которых зафиксировано определенное количество топлива и его цена на момент предварительной оплаты талонов (например, «50 литров, 33 рубля за 1 литр»);

— талоны со стоимостным выражением, в которых указаны марка, количество и стоимость топлива (например, «Бензин АИ-95, 50 литров, 36 рублей за 1 литр»).

Учитываются талоны либо на счете 10, субсчете 31 «Талоны на бензин», либо на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в аналитике по маркам горюче-смазочных материалов и по материально ответственным лицам, либо как денежные документы на счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы».

Топливные карты

Топливные карты содержат информацию об объеме приобретенного неиспользованного топлива на текущий момент и позволяют ее держателю заправить бензин в топливный бак в пределах расходного лимита, установленного договором.

Топливные карты могут быть лимитированными и нелимитированными. На лимитированной топливной карте устанавливается единый суточный, недельный или месячный лимит количества литров, то есть по этой карте держатель может заправить автомобиль топливом, общее количество которого за сутки или за период времени не должно превышать установленный лимит независимо от того, сколько литров топлива было получено по карте в предыдущий период времени. Оплаченный объем топлива уменьшается на сумму полученных литров. На нелимитированную топливную карту вносится количество литров необходимого вида топлива, приобретенного организацией-покупателем у поставщика. Это количество может быть получено покупателем в полном объеме остатка на карте без суточных или других временных ограничений, то есть организация может одноразово слить все топливо с карты.

Топливные карты дают возможность оперативного контроля расхода топлива и иных горюче-смазочных материалов по видам как в натуральном, так и в стоимостном выражении с возможностью установки ежедневного (еженедельного) лимита потребления топлива каждым держателем топливной карты исходя из норм расходования горюче-смазочных материалов на каждый автомобиль. Учитываются топливные карты также либо на счете 10, субсчете 31 «Талоны на бензин» либо на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в аналитике по маркам горюче-смазочных материалов и по материально ответственным лицам, либо как денежные документы на счете 50 «Касса», субсчете 3 «Денежные документы».

При получении топливных карт или талонов от поставщика необходимо оформить приходный ордер (форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России № 71а, или иной первичный документ, утвержденный в организации), в котором указать марку бензина, серию и номера полученных топливных карт, талонов, их номинал в литрах.

Ежемесячно поставщик топлива представляет товарную накладную формы № ТОРГ-12, счет-фактуру, отчет об операциях по топливным картам (или талонам).

Контроль за движением ГСМ

Для контроля за движением ГСМ в компании целесообразно определить приказом руководителя ответственных лиц за составление отчетов, сроки предоставления таких отчетов в бухгалтерию, состав комиссии, форму отчета, другие нюансы. Образцы приказа по списанию ГСМ и отчета по списанию ГСМ приведены на с. 43 и 42.

Если ГСМ поставляется в места приемки, организованные самой организацией, после доставки закупленных ГСМ материально ответственное лицо должно проверить соответствие поступивших ГСМ по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя, обеспечить полный слив ГСМ, своевременно оприходовать поступившие материально-производственные запасы.

Хранение ГСМ должно осуществляться на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин и механизмов.

Места хранения ГСМ должны быть откалиброваны и оборудованы поверенными измерительными приборами, инструментом, средствами измерения, специальной оснасткой и т.п. Также они должны отвечать требованиям противопожарной безопасности.

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам (в зависимости от установленного в учетной политике метода).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Если же аналитический учет МПЗ ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения (разница между стоимостью ценностей, исчисленной по учетным ценам, и их фактической себестоимостью) относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В качестве учетных цен могут быть использованы:

— фактическая себестоимость ГСМ, исчисленная за предыдущий период (предыдущий месяц или предыдущий отчетный год);

— планово-учетные цены (внутренние), разработанные и утвержденные на предприятии на основании фактической себестоимости;

— средняя цена по группе МПЗ.

Бухгалтерские записи при поступлении ГСМ будут следующие:

Дебет 10.3 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет 19 Кредит 60

— отражен НДС со стоимости поступивших ГСМ.

При учете ГСМ по учетным (плановым) ценам в соответствии с п. 80 Методических указаний по учету МПЗ, их покупная стоимость, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Учетные (плановые) цены — это цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (года, квартала, а в случае существенных для организации отклонениях от рыночных цен — и чаще) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

В случае если учетными (плановыми) признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

— возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной (плановой) ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной (плановой) цены);

— между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных (плановых) цен);

— возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной (плановой) цены).

Записью Дебет 10 Кредит 15 отражается принятие к учету материалов, фактически поступивших в организацию, а разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных (плановых) ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Дебет 15 (16) Кредит 16 (15)). Остаток же по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15 и при поступлении МПЗ в организацию они принимаются к учету на счет 10 по учетным (плановым) ценам.

Рассмотрим порядок отражения поступления горюче-смазочных материалов по учетным (плановым) ценам на примере.

ПАО «Альфа» в соответствии с учетной политикой имеет утвержденную калькуляцию (плановые цены) на бензин А-92 в размере 30 руб. (без НДС) за 1 литр. В августе 2015 г. компания приобрела 5000 л по цене 31 руб. (без НДС) и использовала его для заправки автомобильного транспорта и специальной техники. Услуги по доставке материала составили 17 700 руб. (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете организации в августе 2015 г. необходимо сделать следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

— 155 00 руб. — приняты к учету поступившие ГСМ на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 27 900 руб. — учтен НДС от приобретения ГСМ;

Дебет 15 Кредит 60

— 15 000 руб. — включены в фактическую стоимость ГСМ расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

— 2 700 руб. — учтен НДС по услугам на доставку;

Дебет 10 Кредит 15

— 150 000 руб. — приняты к учету ГСМ по учетным ценам (5000 л ±± 30 руб.);

Дебет 68.НДС Кредит 19

— 30 600 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным ГСМ и услугам по доставке;

Дебет 16 Кредит 15

— 20 000 руб. — отражено превышение фактической себестоимости ГСМ над учетной ценой ((155 000 + 15 000 – 150 000) руб.);

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кредит 16

— 20 000 руб. — списано превышение фактической себестоимости ГСМ над учетной ценой.

В обратной ситуации (то есть когда имеет место превышение плановой стоимости над фактической), необходимо отразить сторно такой же корреспонденции счетов.

Если в текущем периоде списан не весь объем закупленных ГСМ, необходимо сумму остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц разделить на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости и умножить его на 100. Это значение необходимо использовать при списании отклонения учетной стоимости израсходованных материалов (п. 87 Методических указаний по учету МПЗ). Если величина отклонений не превышает 10% учетной стоимости материалов или если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости) не превышает 5%, сумма отклонений может сразу списываться на счета учета затрат (п. 88 Методических указаний по учету МПЗ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Добавим условие о том, что на начало отчетного периода остаток по счету 10.3 по учетным (плановым) ценам составлял 800 000 руб., а списано в отчетном периоде 1 200 000 руб. Поступило МПЗ на 1 700 000 руб. (без учета НДС 18%). Остаток отклонений по дебету счета 16 на начало отчетного периода составляет 26 000 руб.

Определим долю стоимости ГСМ, отпущенных в производство в отчетном периоде (расчеты по НДС опускаем для упрощения примера):

[1 200 000 руб. : (1 700 000 руб. + 800 000 руб.)] х 100 % = 48%.

Дебет 15 Кредит 60

— 1 700 000 руб. — определена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет 10 Кредит 15

— 1 500 000 руб. — оприходованы материалы по учетным (плановым) ценам;

Дебет 16 Кредит 15

— 200 000 руб. — отражено отклонение в стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в отчетном периоде;

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кредит 10

— 1 200 000 руб. — списано материально-производственных запасов в отчетном периоде;

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кредит 16

108 480 руб. — списано отклонение в отчетном периоде ((26 000 ++ 200 000) х 48 %).

Остаток МПЗ по учетным (плановым) ценам по счету 10 составит 1 700 000 + 800 000 – 1 200 000 = 1 300 000 руб., а остаток по дебету счета 16 составит 26 000 + 200 000 – 108 480 руб. == 117 520 руб.

Учет ГСМ, полученных иным способом

Рассмотрим, как определяется себестоимость ГСМ, полученных иным способом.

ГСМ получены в качестве вклада в уставный капитал

Себестоимость ГСМ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01, абз. 3 п. 16 Методических указаний по учету МПЗ, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если ГСМ вносятся в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, для определения рыночной стоимости передаваемых активов привлекается независимый оценщик. Величина денежной оценки МПЗ, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», письмо Минэкономразвития России от 19.05.2011 № Д06-2569).

Если ГСМ вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, денежная оценка внесенных в уставный капитал МПЗ утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Если номинальная стоимость доли участника, вносящего МПЗ, составляет более чем 20 000 руб., также привлекается независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В фактическую себестоимость ГСМ, переданных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 11 ПБУ 5/01, постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2005 № Ф09-5987/04-АК по делу № А07-19734/04).

Бухгалтерские записи по отражению внесения ГСМ в счет вклада в уставный капитал будут следующими:

Дебет 75.1 «Расчеты с учредителями», «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»

— отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дебет 10 Кредит 75.1

— отражено поступление ГСМ в денежной оценке, согласованной учредителями организации;

Дебет 10 Кредит 60, 76

— отражены транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, другие, включаемые в стоимость ГСМ (если они не являются частью вклада в уставный капитал).

Документами, которыми может быть оформлена передача ГСМ в уставный капитал, могут выступать следующие первичные учетные документы:

— товарные накладные формы № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

— накладные на отпуск материалов на сторону формы № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а;

— акты приема-передачи, иные документы.

Документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и в которых указаны суммы восстановленного НДС, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации (п. 14 разд. II Приложения № 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

В бухгалтерском учете принимающей организации сумма восстановленного НДС отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 83 «Добавочный капитал»

— отражена сумма НДС по ГСМ, внесенным в качестве вклада в уставный капитал (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175).

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

— приняты к вычету суммы налога, восстановленного передающей стороной, после принятия имущества на учет (п. 11 ст. 171, п. 1, 8 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-07-11/317).

ГСМ получены безвозмездно

Фактическая себестоимость ГСМ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость ГСМ на дату принятия их к бухгалтерскому учету может быть определена на основании информации о текущих рыночных ценах или с помощью специалистов (организаций), занимающихся такого рода деятельностью.

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 16 Методических указаний № 119н, п. 23 приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Помимо текущей рыночной стоимости фактическую себестоимость указанных МПЗ формируют также фактические расходы организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

При оприходовании ГСМ оформляется запись (операции по учету НДС для упрощения опускаются):

Дебет 10.3 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При списании фактически израсходованного топлива делаются проводки:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кредит 10.3

и Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— учтены доходы будущих периодов в составе прочих доходов по мере отпуска топлива в производство.

ГСМ, полученные по неденежым договорам

Фактической себестоимостью ГСМ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ГСМ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ (п. 10 ПБУ 5/01, п. 17 Методических указаний по учету МПЗ). Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, также могут быть включены в стоимость полученных запасов.

Бухгалтерские записи по зачету взаимных обязательств по договору мены будут:

Дебет 10.1 Кредит 60

— приобретены, например, строительные материалы у поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— отражен НДС со стоимости покупки;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС со стоимости покупки принят к вычету;

Дебет 62 Кредит 90.1

— отражены выручка от реализации ГСМ покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 10.3

— списана стоимость ГСМ при продаже;

Дебет 90.2 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости реализации;

Дебет 60 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— осуществлен зачет взаимных обязательств.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

При списании ГСМ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ(способ ФИФО).

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного периода может применяться только один способ оценки.

Списание ГСМ

Списание ГСМ осуществляется в зависимости от особенностей организации учета одним из следующих способов:

— в дебет счета 20 «Основное производство» (предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы или услуги которые явились целью создания данной организации);

— в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными, обеспечивающими) для основного производства организации)

— в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации

— в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Кроме того, списание ГСМ может быть отражено по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, состоящими на балансе организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации) или счета 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Если ГСМ были проданы, они списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При выбытии ГСМ в случае чрезвычайных обстоятельств, списание отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 13 ПБУ 10/99).

Обратите внимание: чтобы признать в налоговом учете убытки от чрезвычайных обстоятельств, например от пожара, необходимо документально подтвердить данный факт, отсутствие вины налогоплательщика и соблюдение им правил противопожарной безопасности (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В процессе хранения ГСМ на складе предприятия, особенно когда их объем большой, возникает естественная убыль вследствие физических процессов, таких как испарение.

Выявление и списание естественной убыли осуществляются на основании данных проведенной на предприятии инвентаризации. Списание ГСМ в пределах норм естественной убыли до установления факта недостачи запрещается.

Нормы естественной убыли применяются в размерах и порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей», в соответствии с которым они и утверждены (в части ГСМ) приказом Минэнерго России от 13.08.2009 № 364 «Об утверждении Норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении». Данные Нормы зависят от вида ГСМ и от климатической группы, определяемой на основании данного приказа.

1 Об особенностях учета аккумуляторов, автомобильных шин, а также расходов на ремонт и дорогостоящие запасные части читайте в следующих номерах журнала.