Трудовой кодекс ст188

Статья 188. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Комментарий к Ст. 188 ТК РФ

1. При использовании работником личного имущества в интересах работодателя возмещение расходов происходит, как правило, на условиях и в порядке, которые определяются соглашением сторон трудового договора.

2. В некоторых случаях условия и порядок возмещения расходов устанавливаются централизованно (см., например, Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» // СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 691).

Второй комментарий к Статье 188 Трудового кодекса

1. Компенсационными выплатами признаются выплаты, производимые работнику с целью возмещения расходов, произведенных им в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, в частности при использовании личного имущества в интересах работодателя с его согласия или ведома. К такому имуществу могут относиться инструменты, личный транспорт, приборы, оборудование, технические средства, материалы и другое имущество. Возмещаются расходы, связанные с использованием, износом (амортизацией) этого имущества.

2. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Данное соглашение становится дополнительным к трудовому договору. Очевидно, условие о размерах возмещения указанных расходов может быть включено и в содержание трудового договора.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 (СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 691) установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

3. Особым видом компенсационной выплаты является ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам образовательных учреждений в соответствии с Законом РФ «Об образовании» от 13 января 1996 г. (СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 150) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями в размере: полутора минимальных размеров оплаты труда — в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, одного минимального размера оплаты труда — в других образовательных учреждениях. Сумма выплаченной денежной компенсации налогообложению не подлежит.

Статья 188. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника

СТ 188 ТК РФ.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию)
инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным
в письменной форме.

Комментарий к Ст. 188 Трудового кодекса РФ

1. Комментируемая статья устанавливает, что размер компенсации устанавливается только соглашением сторон трудового договора. Следовательно, согласования размера компенсации и порядка ее выплаты с выборным профсоюзным органом или иным представительным органом работников не требуется.

2. В соответствии с комментируемой статьей компенсация работнику за использование его имущества в интересах работодателя должна быть выплачена в двух случаях: если работодатель дал на это согласие и если работодатель такого согласия не давал, но знал, что работник использует свое имущество при исполнении трудовых обязанностей, и допускал это. Если работник использовал свое имущество без согласия и без ведома работодателя, компенсация может не выплачиваться.

3. Комментируемая статья предусматривает два вида выплат: компенсацию за использование личного имущества работника и возмещение расходов, связанных с использованием имущества работника.

Компенсация за использование личного имущества работника не предполагает обязательного несения работником каких-либо расходов в связи с таким использованием. На практике при исчислении размера компенсации ориентируются на степень износа инструментов и другого имущества, принадлежащего работнику, исходя из срока полезного использования, определяемого на основании технической документации на изделия, и устанавливают компенсацию пропорционально проценту износа.

Возмещение расходов, понесенных работником в связи с использованием его имущества в интересах работодателя, осуществляется на основании документов, подтверждающих такие расходы (на ремонт, обновление, приобретение комплектующих и расходных материалов, топлива, горюче-смазочных материалов и проч.).

4. Выплата компенсации и возмещение расходов работника является обязанностью работодателя, а размер возмещения определяется соглашением сторон. Если такое соглашение сторонами трудового договора не заключено, а работник использовал имущество с ведома или с согласия работодателя, работодатель в любом случае обязан произвести компенсирующие выплаты, исходя из фактически понесенных работником расходов.

5. Соглашение сторон трудового договора о размере компенсации и возмещения расходов, связанных с использованием имущества работника в интересах работодателя, должно быть выражено в письменной форме. Оно может быть достигнуто как при заключении трудового договора, так и позднее в качестве дополнительного условия трудового договора. Письменная форма такого соглашения является обязательной.

6. В комментируемой статье отсутствует указание на соотношение размера компенсации, установленной соглашением сторон трудового договора, с тем размером, который установлен в федеральных законах или иных нормативных правовых актах. Однако поскольку такое соглашение является условием трудового договора, а в соответствии с ч. 3 ст. 57 ТК РФ условия трудового договора не должны ухудшать положение работника по сравнению с законами и иными нормативными правовыми актами, размер компенсаций не может быть ниже, чем установлено в соответствующих нормативных правовых актах.

В настоящее время централизованно не установлен ни один из видов таких компенсаций. Компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий работникам образовательных организаций и научным работникам, имеющим ученую степень, которая была установлена до 1 сентября 2013 г., в соответствии с п. 11 ст. 108 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» с 1 сентября 2013 г. включены в состав должностных окладов педагогических работников.

В отношении личных легковых автомобилей, используемых для служебных поездок, централизованно установлены не минимальные нормы компенсации работникам, а предельные нормы расходов организации, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, соглашением сторон трудового договора могут быть установлены и меньшие размеры компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях.

7. Предельные нормы компенсаций за использование личного автотранспорта для служебных поездок, учитываемые в целях налогообложения, в настоящее время утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и составляют при использовании легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см — 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц, мотоциклов — 600 руб. в месяц. Если же размер компенсации установлен выше, соответствующие суммы при исчислении налога на прибыль организации в расходы, связанные с производством и реализацией, не включаются.

«Компенсация за использование имущества работника в служебных целях»

Актуальным для сторон трудового договора — работника и работодателя является вопрос о возмещении расходов при использовании личного имущества работника.

В Трудовом Кодексе РФ данный вопрос регулируется статьей 188, а в отношении надомников (лиц, осуществляющих выполнение работы на дому по трудовому договору с работодателем) — ст. 310.

Понятие компенсации в трудовом законодательстве дано в ст. 164 ТК РФ, в соответствии с которой компенсация — это денежная выплата, возмещающая работнику затраты, связанные с выполнением трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей. Установленные в ст. 188 ТК РФ нормы в отношении использования личного имущества работника, содержат ряд условий, при которых возмещение должно быть произведено:

1) использование работником личного имущества.

Существует точка зрения, что имущество должно использоваться работником самостоятельно, однако, на взгляд автора статьи, в отношении надомников это правило не распространяется, поскольку ч. 1 ст. 310 ТК РФ предусматривает, что надомник может выполнять работу, обусловленную трудовым договором, с участием членов семьи.

Какие виды личного имущества могут быть использованы работником? Многие авторы уделяют внимание вопросам возмещения затрат, связанных с использованием личных автомобилей работников – от амортизации автомобиля, так и затрат на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт, запчасти, расходы на парковку и т.д. Закон не ограничивает работодателя каким-либо конкретным перечнем имущества, в качестве личного имущества может выступать компьютерная и иная оргтехника, инструмент, спецодежда, мобильный телефон и расходы на оплату услуг связи, включая почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной связи, Интернета, электронной почты и другие расходы. Из практики следует, что в качестве «личного» имущества, работник может использовать как имущество, принадлежащее ему на праве собственности, так и используемое им на основании доверенности от собственника. Как правило, в качестве примера приводится только управление автомобилем, но, по мнению автора статьи, иное имущество также может быть использовано работником при соответствующем оформлении права пользования.

2) использование личного имущества производится работником с согласия или ведома работодателя. При этом работодателем выступает, в соответствии со ст. 20 ТК РФ физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. То есть закон не устанавливает исключений либо ограничений в отношении организационно-правовых форм (ООО, ИП, ЗАО и др.) либо форм собственности (частная, муниципальная, государственная и т.д.) работодателя, на которых распространяется действие ст. 188 ТК РФ.

3) имущество работника используется в интересах работодателя, т.е. в производственных целях. Следует отметить, что налоговые органы, проверяя экономическую обоснованность расходов работодателя, уделяют внимание должностным инструкциям работников — связаны ли производимые затраты с должностными обязанностями работника.

4) размер возмещения расходов должен быть установлен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Возвращаясь ко второму условию возмещения расходов (использование имущества с согласия или ведома работодателя) нужно отметить, что оно слишком расплывчато, ТК РФ не содержит обязанности закреплять согласие или извещение работодателя письменно. Однако требование о закреплении размера возмещения в письменном соглашении сторон, защищает интересы работника, препятствует возникновению злоупотреблений со стороны работодателя. При наличии письменного соглашения отказаться от выплаты возмещения работнику, под предлогом отсутствия согласия, невозможно. Кроме того, письменное закрепление обязательств сторон по данному вопросу в интересах работодателя, поскольку способствует снижению налогооблагаемой базы. Не останавливаясь подробно на вопросе налогообложения, хотелось бы отметить, что позиция арбитражного суда отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 г. (текст постановления — в приложении). Арбитражный суд указал, что работодатель не должен с этих выплат платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

По настоящее время возникают вопросы при определении размера затрат на использование личного автомобиля работника, работающего в бюджетной организации.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее – Постановление РФ № 92) установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В зависимости от рабочего объема двигателя автомобиля нормы расходов составляют:

до 2000 куб. см — 1200 рублей в месяц,

свыше — 1500 рублей в месяц;

для мотоциклов — 600 рублей в месяц.

До принятия Постановления РФ № 92 были приняты нормативные акты Минфина РФ: 1) письмо от 21.07.1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок» (далее — письмо Минфина РФ № 57), и от 04.02.2000 г. № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» (далее — приказ Минфина РФ № 16н).

Письмо Минфина РФ № 57 установило, что компенсация работнику может быть выплачена только в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами работника в соответствии с его должностными обязанностями. Приказ Минфина РФ № 16н устанавливал следующие нормы компенсации:

Предельные нормы компенсации в месяц (рублей)

ВАЗ (кроме ВАЗ-2121)

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

Мотоциклы (для работников органов местного самоуправления сельской местности)

В Постановлении ФАС Уральского округа от 26.01.2004 г. № Ф09-5007/03-АК установлено, что нормы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, учитываемые в целях обложения НДФЛ, законодательством РФ не установлены, а в силу ст. 188 ТК РФ размер возмещения указанных расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Арбитражный Суд Свердловской области в своем решении указал, что Постановление Правительства РФ № 92 и Приказ Минфина РФ № 16н устанавливают нормирование расходов исключительно для целей исчисления налога на прибыль, но не распространяются на трудовые отношения и не ограничивают размер возмещения расходов при использовании личного имущества работника.

Такая же позиция высказана в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 г. № А49-6290/04-540А/2, ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 г. № А26-6101/2005-210.

Таким образом, законодательство не установило ограничений на размер и виды личного имущества работника, которое может быть использовано в служебных целях. Для того, чтобы иметь основания для применения ст. 188 ТК РФ, работодатель обязан письменно оформить договоренность с работником о размере возмещения расходов. Как правило, этот вопрос подробно фиксируется в трудовом договоре либо дополнении к нему.

Для надлежащего экономического обоснования выплат также необходимо помнить, что ст. 188 ТК РФ определяет два вида выплат, которые производит работодатель:

1) компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику.

2) возмещение расходов, связанных с их использованием указанного имущества.

Каким образом работодателю можно произвести расчет возмещения? В отношении компенсации за использование, износ (амортизацию) применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства от 01.01.2002 г. № 1). В качестве примера можно привести использование персонального компьютера. Он включен в третью амортизационную группу, срок полезного использования — от 3 до 5 лет. Исходя из стоимости компьютера 20000 руб., срока полезного использования 3 года (36 мес.) можно установить размер ежемесячной компенсационной выплаты в сумме 555 руб. 55 коп. (20 000 руб. : 36 мес.).

В отношении возмещения расходов, связанных с использованием имущества работника в качестве подтверждающих расходы документов могут быть приняты самые различные – в зависимости от вида имущества. Например, если используется компьютер – кассовые, товарные чеки на расходные материалы – бумагу, тонер, счета-фактуры и акт выполненных работ на ремонт; если используется мобильный телефон – кассовый, товарный чек на услуги связи и т.д.; при использовании автомобилей расходы могут быть подтверждены чеками на горюче-смазочные материалы, кассовыми и товарными чеками на запчасти, квитанциями об оплате услуг станций техобслуживания и т.д.

Каким образом оформить выплату работнику компенсации за использование личного имущества?

Трудовой Кодекс РФ в ст. 188 содержит единственное требование к оформлению: указание в соглашении сторон трудового договора на размер возмещения расходов.

Как уже указывалось, размер возмещения можно закрепить как в трудовом договоре, так и в дополнении к трудовому договору. Однако, часто работодатель сталкивается с «претензиями» налоговой инспекции к экономической обоснованности произведенных затрат. Одного указания в трудовом договоре на размер возмещаемых затрат оказывается недостаточно.

В соглашении между работником и работодателем желательно указать следующие характеристики:

• вид используемого имущества и его характеристики (наименование, технические и регистрационные данные)

• права работника в отношении имущества (в собственности, на основании доверенности и др.)

• порядок использования имущества

• размер возмещения расходов: как компенсации за использование, износ (амортизацию) имущества, так и размер расходов, связанных с использованием имущества.

• порядок возмещения расходов (например, на выплата производится на основании приказа работодателя при предъявлении работником документов, подтверждающих расходы

• срок использования имущества

• сроки возмещения расходов

Для заключения соглашения и выплаты компенсации работник должен представить:

— документы, подтверждающие права на использование имущество (н-р, договор купли-продажи, регистрационное свидетельство и др.)

— документы, подтверждающие характеристики имущества (н-р, техпаспорт, сертификат и др.)

— документы, подтверждающие произведенные расходы (н-р, как указывалось выше – чеки, акты выполненных работ/услуг и др.). Например, в письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2004 г. №28-11/74870 для подтверждения расходов на оплату телефонных переговоров перечисляются такие документы как: договоры на предоставление услуг связи, детализованные телефонные счета, где были бы перечислены абоненты, документы, доказывающие партнерские отношения.

В качестве дополнительных документов, которые может затребовать налоговая инспекция, можно назвать:

1) должностную инструкцию работника, подтверждающая взаимосвязь расходов со служебной деятельностью работника

2) документы, подтверждающий выплату работнику сумм (расходный ордер, в случае перечисления на карточку – выписка из лицевого счета и др.)

3) в случае, если размер возмещения расходов, связанных с использованием имущества работника, невозможно установить в твердой сумме непосредственно в соглашении (поскольку он может изменяться в связи с повышением цен, необходимостью срочного ремонта и т.д.), в соглашении должна быть ссылка на документ, в котором бы определялся размер расходов работника за определенный период. Например, в соглашении может быть указано: «конкретный размер возмещения расходов, связанных с использованием имущества работника, устанавливается в дополнительном соглашении между работником и работодателем, заключаемом 1 раз в месяц на основании:

— документов, подтверждающих произведенные расходы,

— приказа работодателя, подтверждающий размер выплат».

В письме МНС РФ от 02.06.2004 г. N 04-2-06/[email protected] «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта» указано, что основанием является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

Но с данной позицией согласиться нельзя, поскольку, исходя из требований ст. 188 ТК РФ, единственным основанием выплаты возмещения расходов работнику за использование личного имущества является соглашение между работником и работодателем. Таким образом, в этой части письмо МНС РФ от 02.06.2004 г. противоречит ТК РФ и не подлежит применению.

Один из пунктов соглашения должен содержать сроки выплаты компенсации. ТК РФ не устанавливает конкретных сроков, поэтому данный вопрос должен решаться непосредственно сторонами: будут ли это выплаты 1 раз месяц, 2 раза, либо в зависимости от произведенных расходов, либо вместе с выплатой заработной платы. Письмо Минфина РФ № 57 (пункт 5) указывает: «компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней». Однако, данное требование противоречит ст. ст. 57, 188 Трудового Кодекса РФ, которые не содержат требований об оплате расходов 1 раз в месяц, следовательно, п. 5 письма Минфина РФ № 57 не должен применяться.

Пункт 6 письма Минфина РФ № 57 в отношении использования автомобиля сотрудника указывает: «за время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается».

Полагаем, что данное положение обосновано, и применимо к возмещению расходов в отношении другого имущества, поскольку в вышеуказанные периоды работник имущество не использует (по крайней мере, в служебных целях), и не производит затрат на эксплуатацию, следовательно, расходы возмещению не подлежат.

Ермилова Наталья Павловна

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 июля 2007 года Дело N А56-49256/2006

При использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодатель выплачивает компенсацию за использование этого имущества, которая не облагается налогом на доходы физических лиц.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

от 17 июля 2007 года

Дело N А56-49256/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью «Вибротехника» Коляда Ю.В. (доверенность от 12.01.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Власовой Е.А. (доверенность от 07.03.2007 N 19-10/04591), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.03.2007 по делу N А56-49256/2006 (судья Денего Е.С.),

Общество с ограниченной ответственностью «Вибротехника» (далее — Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее — налоговая инспекция) от 27.10.2006 N 6-10-1418 в части предложения уплатить 7774 руб. налога на доходы физических лиц за 2003 — 2004 годы, не удержанного и не перечисленного в бюджет, и 3584,54 руб. пеней, которые начислены на сумму, выплаченную работникам организации в 2003 — 2004 годах в компенсацию за использование личных компьютеров.

Решением суда первой инстанции от 19.03.2007 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в сентябре 2006 года провела выездную налоговую проверку правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджет Обществом налогов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.07.2006.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 29.09.2006 N 6-10-1418.

В частности, налоговый орган установил, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не включило в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц за 2003 — 2004 годы, денежную сумму, выплаченную пятерым своим работникам в компенсацию за использование личных компьютеров.

Решением налоговой инспекции от 27.10.2006 N 6-10-1418, принятым на основании акта проверки и с учетом представленных организацией возражений, Обществу по вышеописанному эпизоду предложено удержать и перечислить в бюджет 7774 руб. налога на доходы физических лиц с соответствующей суммой пеней.

Общество, считая решение налогового органа незаконным в оспариваемой части, обжаловало его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В то же время обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена пунктом 1 статьи 226 НК РФ на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Названные российские организации в Российской Федерации признаются налоговыми агентами.

В соответствии со статьями 209 и 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В пункте 3 статьи 217 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. В этот перечень включены все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как указано в статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Налоговая инспекция считает неправомерным и необоснованным невключение Обществом в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2003 — 2004 годы денежную сумму, выплаченную работникам организации в качестве компенсации за использование личных компьютеров. Налоговый орган ссылается на то, что Общество не представило для проверки документы, подтверждающие право собственности работников на используемые компьютеры, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные работниками при использовании этого имущества в служебных целях.

Суд первой инстанции не согласился с налоговым органом. Суд указал, что в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодатель выплачивает компенсацию за использование этого имущества. Размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Судом установлено, что приказом руководителя Общества от 01.09.2003 N 6/б (л.д. 55) утвержден перечень работников, которым подлежит выплата компенсации за использование личных компьютеров, и определен ее размер. На основании этого приказа в трудовые договоры, заключенные с соответствующими работниками, включено условие об установлении суммы компенсации в размере 2600 руб. за использование работниками для выполнения своих трудовых обязанностей личного имущества (компьютеров). Размер компенсации, установленный Обществом, обусловлен фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности, его износом. В подтверждение наличия у работников компьютеров Обществом представлены в материалы дела гарантийные сертификаты, наличие которых предусмотрено приказом от 01.09.2003 N 6/б и которые подтверждают факт приобретения конкретными работниками компьютеров.

В силу пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Налоговая инспекция ни при рассмотрении дела в суде, ни в кассационной жалобе не ссылается на обстоятельства и документы, подтверждающие ее вывод о том, что указанные в акте и решении работники не имеют в собственности компьютеры, не использовали их в 2003 — 2004 годах при исполнении трудовых обязанностей. То есть что осуществленные Обществом выплаты не являются компенсационными. Нет таких документов и в материалах дела.

Предположение налогового органа о непроизводственном характере использования личного имущества работников, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления налога с соответствующей суммой пеней.

Поскольку установленные судом первой инстанции обстоятельства, имеющие значение для дела, соответствуют представленным сторонами доказательствам, нормы материального права, регулирующие спорные отношения, применены судом правильно, правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены принятого судом решения отсутствуют.

Налоговой инспекции при подаче кассационной жалобы предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, поэтому с нее в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.03.2007 по делу N А56-49256/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу — без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Статья 188 ТК РФ. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника (действующая редакция)

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 188 ТК РФ

1. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника производится работодателем, если использование имущества было обусловлено интересами организации.

2. Работник может использовать личное имущество с согласия работодателя (это предполагает предварительное письменное соглашение между работником и работодателем об использовании имущества работника); с ведома работодателя, когда письменного соглашения между сторонами предварительно достигнуто не было, но работодатель знал, что работник при выполнении трудовой функции поставлен в такие условия, при которых он вынужден использовать свое имущество, и допускал это.

3. Возмещение расходов, связанных с использованием имущества работника, влечет выплату компенсации за использование, износ (амортизацию); возмещаются также расходы, связанные с его использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, заключенным в письменной форме, независимо от того, использовано ли имущество работника с согласия или ведома работодателя. При этом степень амортизации инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов определяется в процентном отношении к установленному сроку годности. Размер возмещения зависит от величины амортизации. Подлежат возмещению расходы, произведенные работником на ремонт в связи с неисправностью, поломкой используемого имущества, поскольку оно становится частично или полностью непригодным.

4. Постановлением Правительства РФ от 02.07.2013 N 563 утверждены Правила, устанавливающие порядок выплаты компенсации за использование личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях и порядок возмещения расходов, связанных с использованием указанного транспорта в служебных целях федеральными государственными гражданскими служащими, служебная деятельность которых связана с постоянными служебными поездками в соответствии с их должностными обязанностями, и предельные размеры компенсации за использование личного транспорта в служебных целях.

Правила предусматривают требования к содержанию заявления о компенсации расходов, порядок его подачи и рассмотрения, а также порядок выплаты компенсации и возмещения расходов на приобретение горюче-смазочных материалов.

Предельные размеры компенсации установлены в следующих размерах: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см — 2400 руб. в месяц; свыше указанного объема — 3000 руб. в месяц; мотоциклы — 1200 руб. в месяц.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц; мотоциклы — 600 руб. в месяц.

Судебным приставам-исполнителям, использующим личный транспорт в служебных целях, выплачивается денежная компенсация в размерах, установленных законодательством РФ (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ «О судебных приставах»).

Постановлением Правительства РФ от 17.01.2013 N 14 утверждены Правила, устанавливающие порядок выплаты денежной компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов РФ и предельные размеры денежной компенсации за использование личного транспорта в служебных целях.

Правила закрепляют, что денежная компенсация выплачивается сотрудникам, служебная деятельность которых имеет разъездной характер в соответствии с их служебными обязанностями, основанием для использования сотрудником личного транспортного средства в служебных целях является приказ руководителя, денежная компенсация выплачивается за истекший месяц и т.д.

Установлены следующие предельные размеры денежной компенсации за использование личного транспорта в служебных целях: 3300 руб. в месяц — за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно; 4100 руб. в месяц — за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см; 1650 руб. в месяц — за использование мотоциклов.

Сотрудникам и военнослужащим федеральной противопожарной службы, использующим в служебных целях личный транспорт, выплачивается денежная компенсация в установленных размерах (ст. 8 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ «О пожарной безопасности»).

Коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами может предусматриваться компенсация транспортных расходов спортсменам, тренерам (см. коммент. к ст. 348.10 ТК).

5. В соответствии с ч. 11 ст. 108 Закона об образовании с 01.09.2013 размер ежемесячной денежной компенсации на обеспечение книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, установленной по состоянию на 31.12.2012, включается в оклады (должностные оклады) педагогических работников.

На 31.12.2012 применялись положения ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» (утратил силу 01.09.2013 в связи с принятием Закона об образовании), в соответствии с которыми педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в т.ч. руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования; в размере 100 руб. — в других федеральных государственных образовательных учреждениях. Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений — по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом.

Ведомственными нормативными актами утверждены перечни педагогических работников образовательных учреждений, которым устанавливается ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий (Приказ ГУСП от 14.11.2000 N 71; Приказ МЧС России от 23.07.2001 N 331; Приказ ФСНП России от 24.09.2001 N 416; Приказ Минобороны России от 04.10.2002 N 401).

Постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 543 «О неотложных мерах по усилению государственной поддержки науки в Российской Федерации для научных работников, имеющих ученую степень и работающих на постоянной основе в научных организациях, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, Российской академии наук и отраслевых академиях наук» установлена ежегодная компенсация в размере 1000 руб. для приобретения научной литературы и оплаты научно-информационных услуг.