Учет расчетов о ндфл

Оглавление:

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Главная > Курсовая работа >Финансы

1. Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете

1.1 Понятие налога на доходы физических лиц

1.2 Налоговые вычеты

1.3 Синтетический учет налога на доходы физических лиц

2. Ведение учета в организации

2.1 Характеристика ООО «Ахиллес»

2.2 Формы, применяемые для учета налога на доходы физических лиц в ООО «Ахиллес»

2.1.2 Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ

2.2.2 Справка о доходах физического лица

3. Особенности учета налога на доходы при отпуске работника и выплате аванса

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги, и в частности налог на доходы физических лиц, представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги стали главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. /1/

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без распределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплат сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Исходя из названия налога, его плательщиками являются исключительно физические лица: граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. /2/

А так как плательщиком налога на доходы физических лиц являлся, является или будет являться практически каждый гражданин России, очень актуально просвещение граждан в вопросах налогообложения их доходов, а также умение правильно рассчитать и учесть налог на доходы физических лиц каждого гражданина.

Целью данной работы является:

1) изучение нормативного материала, относящегося к учету налога на доходы физических лиц;

2) раскрытие принципов учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в российских организациях;

3) выявление проблематики в трактовке нормативных актов, связанных с налогообложением физических лиц;

4) внесение предложений по устранению ошибок при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц.

Много проблем и вопросов у бухгалтеров возникает при налогообложении отпусков работников, переходящих на другой месяц, а также при выплате аванса по заработной плате. Задача этой работы – найти решение данных проблем.

Эта работа основана на ознакомлении с организацией учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц общества с ограниченной ответственностью «Ахиллес».

1. Налог на доходы физических лиц в налоговом и бухгалтерском учете


Понятие налога на доходы физических лиц

Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами./1/

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 года и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны, ведь через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6% до 7% его дохода.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 №1991-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом Кодексе. /2/

Налоговый кодекс, часть вторая, был принят Государственной Думой 19 июля 2000 года и вступил в силу с 01 января 2001 года, и вместе с ним и глава 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». /НК РФ/

Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Плательщиками его, как говорилось выше, являются физические лица: налоговые резиденты и нерезиденты. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения его в российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. /3/

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность, то есть подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, то есть налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. /1/

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами страны – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

— в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

— прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

— иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств. включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) в РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в России.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пунктом 1 в составе доходов от источников в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пунктом 2 в составе доходов от источников в РФ;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

-за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

— прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в пункте 5 в составе доходов от источников в РФ;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиков в соответствии с законодательством иностранных государств;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в местах погрузки (выгрузки) за исключением предусмотренных пунктом 8 в составе доходов от источников в РФ;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:

— с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

Учет расчетов о ндфл

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.

Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

— резидентами — от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

— нерезидентами — от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения за труд

-доходы от реализации

— страховые выплаты при наступлении страхового случая

— доходы от сдачи в аренду имущества.

— доходы полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

— все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

— пенсии, стипендии установленные законодательством.

— все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

— алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

Осуществление контроля организации расчетов по налогам и сборам

Исходя из главной задачи Министерства Российской Федерации по налогам и сборам налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой-уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это -первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с Налоговым кодексом постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного, налога.

Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять, определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений. Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков — юридических и физических лиц.

Проведение налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок — камеральные и выездные. Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа. Что касается выездной налоговой проверки, то место ее проведения не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя-тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдет на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам. При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля. В отношении регламента налоговой проверки стоит остановиться еще на одном положении Налогового кодекса. Регламент предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учета доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчетным путем на основе имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках. В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины. Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учета не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой. Например, в случае, если фактически понесенные предприятием расходы существенно превышают доходы, может быть сделан обоснованный вывод о недостоверном отражении налогоплательщиком размера полученных доходов. Иначе говоря, доходы могут быть определены исходя из произведенных расходов.

Учет расчетов по НДФЛ, проводки, примеры

Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете. В статье приведена таблица с проводками по начислению налога к уплате, а также примеры расчета НДФЛ с дивидендов, процентов по кредиту и заработной платы работника. После рассмотрения этой темы будем разбираться с отчетностью по НДФЛ.

Проводки по НДФЛ

Для учета налога на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту сч. 68 в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица. Уплата налога отражается по дебету сч.68.

Проводки по удержанию и уплате НДФЛ

Дебет

Кредит

Название операции

Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей и акционеров.

Удержан НДФЛ с заработной платы работников.

Начислен налог к уплате с материальной помощи работникам.

Начислен налог к уплате с доходов гражданско-правового характера.

Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с краткосрочного кредита, займа у физического лица.

Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с долгосрочного кредита, займа у физического лица.

Суммарный НДФЛ, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Пример начисления НДФЛ с дивидендов

Иванову И.А., который является учредителем, начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Как считается НДФЛ с дивидендов Иванова в данном примере, и какие выполняются проводки?

Дивиденды учредителей облагаются налоговой ставкой 9%. С 2015 году ставка на дивиденды увеличивается до 13%, о налогообложении дивидендов читайте по этой ссылке.

НДФЛ = 50 000 * 9% / 100% = 4500 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с дивидендов

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

Начислены дивиденды Иванову

Удержан налог с дивидендов

Выплачены дивиденды Иванову

Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Пример начисления НДФЛ с полученных процентов по кредиту

Предприятие получило краткосрочный кредит от Иванова И.А. в размере 200 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 10 000 руб. Посчитаем НДФЛ в данном примере и выполним необходимые проводки.

На доход в виде процентов с краткосрочного кредита применяется налоговая ставка НДФЛ 13%.

НДФЛ = 10 000 * 13 / 100 = 1300 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с процентов по кредиту

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

Получен краткосрочный кредит от Иванова

Начислены проценты за пользование кредитом

Начислен НДФЛ к уплате с процентов

Возвращены заемные средства с учетом процентов

Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Пример расчета НДФЛ с заработной платы

Иванову начислена зарплата с учетом премии в размере 30 000 руб. Иванов имеет право на вычет в размере 500 руб., также он имеет одного ребенка. Посчитаем НДФЛ с этой зарплату и произведем необходимые проводки по его удержанию:

Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%.

НДФЛ = (30 000 — 500 — 1400) * 13 / 100 = 3653 руб.

На руки Иванов получит зарплату = 30000 — 3653 = 26347 руб.

Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

Начислена зарплата Иванову

Удержан налог с зарплаты

Выплачена зарплата Иванову

Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Также вы можете посмотреть пример по расчету НДФЛ с заработной платы в статье «Пример начисления заработной платы».

Проводка по удержанию НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена зарплата.

НДФЛ по другим доходам считается в день получения работником данного дохода.

На этом мы заканчиваем разбираться с налогом на доходы физических лиц. Мы разобрались с понятием НДФЛ, особенностями исчисления, налоговой базой и налоговыми ставками, также вы можете посмотреть отчетность по НДФЛ и скачать бланк 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц. Далее познакомимся с еще одним налогом — налогом на прибыль.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Учет расчетов о ндфл

Бухгалтерский учет НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.

Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:

– дата составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – начислен доход физическим лицам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета» – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:

– заработная плата – 45 000 рублей;

– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;

– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.

Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;

Дебет 70 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 50 «Касса»

– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 «Расчетные счета»

– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.

Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.

Причем статья 123 НК РФ, это не единственная «налоговая» статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия

Экономическая сущность налога. Объекты налогообложения и налоговая база по НДФЛ. Оценка состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества племенного птицеводческого завода «Лабинский».

Подобные документы

Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц, методика его исчисления. Определение порядка бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц. Проведение выездной налоговой проверки, ответственность налогоплательщиков.

курсовая работа, добавлен 05.07.2014

Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ. Организация системы учета НДФЛ на ОАО «Курский хладокомбинат», особенности исчисления его к уплате. Пути совершенствования налогообложения.

курсовая работа, добавлен 25.03.2015

Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.

контрольная работа, добавлен 18.05.2010

Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО «Магнум». Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

курсовая работа, добавлен 23.02.2009

Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами (на примере ОАО «ВЭЛКОНТ»). Анализ налогов и налогообложения деятельности организации. Совершенствование практики исчисления НДФЛ.

дипломная работа, добавлен 09.06.2013

Теоретические основы налогообложения физических лиц. Роль НДФЛ. Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Возрождение» и пути его оптимизации.

дипломная работа, добавлен 06.01.2017

Сущность налога и его роль в формировании бюджета, история налогообложения. Экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц на примере ООО «СервисХост». Проблемы и пути совершенствования механизмов исчисления НДФЛ в РФ.

дипломная работа, добавлен 29.06.2010

Налоговое регулирование доходов физических лиц. Организационно–экономическая характеристика предприятия. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения.

курсовая работа, добавлен 23.09.2011

Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.

дипломная работа, добавлен 16.06.2011

Сущность социально-экономических основ налога на доходы физических лиц, история возникновения, место и роль системе налогообложения. Основные элементы налога. Описание доходов, не подлежащие налогообложению. Анализ порядка исчисления и уплаты платежа.

Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «ВИАСМ»

Экономическая сущность налогообложения. Принципы налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ). Особенности формирования налоговой базы, анализ учета и расчётов по НДФЛ на предприятии. Разработка рекомендаций по совершенствованию расчётов по НДФЛ.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

на тему: «Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «ВИАСМ»

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ОАО «ВИАСМ»

2.2 Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии

Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости — создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы — налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

Целью курсовой работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ для конкретного предприятия — ОАО «ВИАСМ».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

-раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;

— исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;

-охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ООО «Сфера», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ОАО «ВИАСМ»;

-проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ООО «Сфера».

Объектом исследования является российское предприятие — ОАО «ВИАСМ», занимающее производством оборудования непрерывного транспорта.

Предметом исследования является реализованная на предприятии ОАО «ВИАСМ» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и соответствующие мероприятия.

Практическая значимость работы: использование рекомендаций, изложенных в курсовой работе, позволяет решать проблемы по разработке мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ.

Данная тема имеет весьма высокую степень научной разработанности, затронута она такими авторами, как Гиляровская Л.Т. Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л, Лиференко Г.Н. , Аникин, Б.А. и др.

налогообложение доход физический лицо

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

Налогообложение, представляющее собой совокупность организационных, финансовых, государственно-властных (административных) и организационно-правовых отношений по поводу исполнения обязанности отдельных лиц по уплате законно установленных налогов, тесно связано как самим механизмом государственных финансов, так и со всей финансово-экономической системой общества. Налогообложение как процесс и как деятельность уполномоченных органов государственной власти по исчислению и безвозвратному и безвозмездному изъятию части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти тесно связано с теми задачами, решением которых в интересах всего общества занимается государство.

В самом общем смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характера наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж в государственный бюджет. В Российской Федерации понятие налога закреплено законодательно, соответствующая формулировка содержится в п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса РФ, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В современной литературе о налогах приводятся и другие определения понятия налогов. Но во всех или почти во всех определениях обязательно подчеркивается то обстоятельство, что налог представляет по своей природе обязательный платеж. Другими словами, лицо, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налоги, не имеет права избегать каким-либо образом исполнения данной обязанности, в противном случае к нему могут быть применены предусмотренные законодательством санкции.

Налоговыми не являются платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода выплаты по возмещению нанесенного ущерба. К налогам также не относится государственная пошлина, фактически являющаяся платой, совершаемой лицом за оказываемые органом государственной исполнительной власти услуги (например, регистрацию права собственности на недвижимое имущество). 1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. — М.: Юрайт, 2012. — 899 с.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это определение подчеркивает правовой характер государства, для которого характерно верховенство закона и примат права, а следовательно, обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.

Многообразна роль налогов в финансовой системе государства и общества и сложно переоценить их роль. Налоги в финансовой системе выступают в качестве одного из основных способов формирования доходов бюджетов; причем, в бюджете большинства государств, доходы бюджета вследствие налоговых поступлений существенно превышают неналоговые поступления. Как правило, целью взимания налогов является обеспечение функционирования, и, прежде всего, платежеспособности органов государственной власти различных уровней, обеспечение способности государства через свои органы реализовывать свои функции и обеспечивать финансовыми ресурсами решение стоящих перед ним задач. Налоговые поступления, в соответствии с бюджетным законодательством России, могут быть зачислены и подлежат зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты, но и в бюджеты органов местного самоуправления; также налоговые поступления могут направляться на формирование различного рода внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогообложения, его значение в жизни общества и для обеспечения функционирования социально-экономической системы государства раскрывается через конкретные функции, которые выполняют налоги в национальной финансовой системе.

Основной функцией налогов является фискальная: она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами для решения стоящих перед государством задач в интересах всей нации, всего общества. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, местного самоуправления, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Другой функцией налогообложения в экономике является регулирующая (или регуляторная). Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов — физических и юридических лиц, например, устанавливая разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, или для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы; во многом уровнем налогов определяется соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Традиционно выделяют контрольную функцию налогообложения, выражающуюся в том, что вследствие обложения налогами и выполнения функций налоговых органов по их взиманию, позволяет контролировать важные социально-экономические процессы (труд, занятость, производство, накопление и перераспределение капитала и другие). Таким образом, экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления.

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц — одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В современных государствах уплата физическими лицами налогов, с получаемых им доходов является не только инструментом выполнения наложенных Конституцией страны обязанностей, но и формой участия населения в решении общенациональных проблем и обеспечении общенародных интересов, в результате чего позиция налогоплательщиков по тому или иному вопросу становится одним из существенных факторов развития политической ситуации в стране.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-I, первоначально он назывался «подоходный налог с физических лиц» (сокращенно — «подоходный налог»). Современное понятие — «налог на доходы физических лиц» — было введено с вступлением силу с 1 января 2001 г. Главы 23 Налогового кодекса РФ. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. В настоящее время все вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты НДФЛ, полностью регулируются Главой 23 Налогового кодекса РФ. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. №6 — ФЗ, 05.02.2014 № — 2ФКЗ, 21.07.2014 №11- ФКЗ.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика — физического лица, выраженный в денежной форме.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в российской Федерации является то, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ, НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Чтобы понять особенности налогообложения доходов физических лиц необходимо рассмотреть все элементы налогообложения по НДФЛ:

налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения. Рассмотрим каждый элемент .

1. Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ, являются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый кодекс четко определяет понятие «налоговый резидент»: под данную категорию подпадают все физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ ( в редакции от 04.11.2014) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 24.11.2014).

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

2. Следующий элемент налогообложения, который необходимо рассмотреть — это объект налогообложения. Объект налогообложения по НДФЛ, в соответствии со Статьей 209 Налогового кодекса РФ, является, доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Налоговая база по НДФЛ составляет сумму, с которой исчисляется налог. В состав налоговой базы по НДФЛ входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Рассмотрим составляющие налоговой базы по НДФЛ. В соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ под доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, понимаются доходы, полученные налогоплательщиком в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Примером получения дохода в натуральной форме являются ситуации, когда на предприятиях в прошлом была распространенная практика выдачи части заработной платы работникам в виде продукции, произведенной предприятием, или в виде каких-либо товаров народного потребления.

При этом налоговая база по доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ, относятся:

— оплата, полная или частичная, произведенная за него юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том различных услуг, произведенных в интересах налогоплательщика;

— полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой — направленные на удовлетворение потребностей налогоплательщика;

— оплата труда налогоплательщика в натуральной форме.

В соответствии со Статьей 212 Налогового кодекса РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается:

— материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 2. п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ряд особенностей имеет определение налоговой базы по доходам, полученных от таких источников, как договоры страхования, долевое участие в капитале организаций и предприятий, операций с ценными бумагами и т.д. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования, в соответствии со Статьей 213 Налогового кодекса РФ, является то, что в ее составе учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

— по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

— по договорам добровольного страхования жизни
-по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

— по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— накопительная часть трудовой пенсии;

— суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

— суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Суммы всех остальных выплат, например суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, учитываются при определении налоговой базы (в соответствии со ст. 213.1 Налогового кодекса РФ).

Имеет свои особенности и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение). Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы от следующих операций:

— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в том числе — и инвестиционные паи открытых ПИФ);

— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

— с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая ставка по НДФЛ в Российской Федерации в настоящее время составляет 13%, кроме следующих случаев, напрямую предусмотренных статьей 244 Налогового кодекса РФ:

— по ставке 35% облагаются налогом следующие доходы физических лиц:

———стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса;

——-процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ;

——-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

——-доходы, полученные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ

— по ставке 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— по ставке 15% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

— по ставке 9% облагаются доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами- резидентами Российской Федерации.

В соответствие с п. 2 Статьи 210 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

5. Сроки уплаты. Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом, осуществляющим за него исчисление и уплату налога, в федеральный бюджет в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога предваряет заполнение и подача налогоплательщиком или выполняющим его обязанности налоговым агентом налоговой декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса РФ. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является то, что исчисление и уплата НДФЛ в России имеет глубокое социальное значение. Обеспечению социально значимых мероприятий политики государства в сфере защиты и поддержки малоимущих слоев населения, а также иных мер социальной политики и стимулирования частной предпринимательской инициативы, являются налоговые вычеты. Также ряд видов доходов физических лиц не подлежит налогообложению.

Так, в соответствии со Статьей 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

8) и многие другие (подробный перечень приведен в Статье 217 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДФЛ, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. При этом, в соответствии с положениями п. 3 Статьи 210 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Различают следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

1) стандартные налоговые вычеты

2) социальные налоговые вычеты

3) имущественные налоговые вычеты

4) профессиональные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

1. для лиц, на обеспечение которых находятся дети:

— 1400 руб. — на одного ребенка;

— 1400 руб. — на второго ребенка;

— 3000 руб. — на третьего и последующего ребенка;

— 3000 руб. — на ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, учащегося и студента в возрасте до 24 лет.

2.—для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц — 3 000 руб. в месяц;

—3.—для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц — 500 руб. в месяц;

—-4.—для всех прочих категорий налогоплательщиков — налоговых резидентов- 400 руб. в месяц

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

— Сумма вычета за профессиональное обучение составляет не более 25 000 руб.; на обучение детей — не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

— Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи — не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности:

1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб. Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 250 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму (кроме тех случаев, когда налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, занимающимся продажами имущества — к такого рода доходам это правило не применяются).

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Особенностью НДФЛ является активная роль агентов, в налоговых правоотношениях превышающая активность собственно налогоплательщиков. По отношению к исчислению и уплате НДФЛ роль налоговых агентов играют работодатели — организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии со Статьей 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». — 2007. — № 2.

Перечисленные выше особенности налогообложения доходов физических лиц определяют существующие требования к постановке учета и анализа расчетов по НДФЛ на предприятии. Бухгалтеру необходимо учесть и должным образом отразить все особенности определения налоговой базы и расчета сумм подоходного налога.

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы, которые осуществляются организациями-работодателями и индивидуальными предпринимателями на праве налоговых агентов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,

Сумма налога в бухгалтерском учете определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50 отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 841 с.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики — физические лица:

1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — по суммам доходов от этой деятельности;

2) занимающиеся частной практикой врачи, адвокаты, нотариусы — по суммам доходов от этой деятельности;

3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход. На налоговых агентов в соответствии с действующим законодательством налагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму удержанного налога на доходы физических лиц.

Целью анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства. Для достижения указанной цели при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся и решаются следующие задачи:

—оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

— оценка порядка и практики формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

—определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ;

—анализ отражения исполнения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

———————оценка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

—оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

При анализе расчетов по НДФЛ на предприятии, прежде всего, руководствуются такими нормативно-правовыми актами, как Глава 23 Налогового кодекса РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», различными разъяснениями и письмами Минфина России.

В процессе анализа расчетов по НДФЛ на предприятии используются и исследуются следующие источники информации:

—бухгалтерский баланс (форма № 1);

—отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

—главная книга или оборотно — сальдовая ведомость;

—Положение по Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета;

——регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

—налоговые декларации и реестры по НДФЛ;

—налоговые карточки, документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот, другие документы по учету налога на доходы физических лиц на предприятии;

—документы кадрового документооборота — ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании и ряд других.

Работы по анализу расчетов по НДФЛ на предприятии осуществляются в три последовательных этапа, на каждом из которых выполняются определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи. Всего различают следующие этапы анализа расчетов по НДФЛ на предприятии:

1) ознакомительный — на данном этапе производится оценка систем бухгалтерского и налогового учета, расчет уровня существенности, выявляются и определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели. На ознакомительном этапе анализируются правовые акты, регулирующие трудовые отношения на предприятии. Изучается организация документооборота на предприятии, исследуются функции и объем полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

2) основной — на данном этапе производится исследование участков бухгалтерского учета предприятия, по которым ведется аккумуляция, обобщение и анализ информации, отражающей расчеты по налогу на доходы физических лиц. На данном этапе производят оценку правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, проверяют формируемую бухгалтерскую финансовую и налоговую отчетность, расчет налоговых последствий для предприятия, а также устанавливается наличие и полнота документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных. Устанавливается правильность применения налоговых ставок, а также исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом;

3) заключительный этап. На заключительном этапе производится обработка и оформление результатов анализа расчетов по НДФЛ, в том числе анализ выполнения программы аналитического исследования, производят обобщение и классификацию выявленных ошибок и нарушений, других результатов проверки.

По итогам проведения анализа расчетов по НДФЛ по предприятию делается вывод о соответствии принятой на предприятии процедуры действующему налоговому законодательству, а также выявляются отклонения от требований законодательства и нерациональные налоговые решения. По итогам анализа разрабатываются замечания по организации учета расчетов по НДФЛ на предприятии, формируются рекомендации по исправлению выявленных ошибок, а также разрабатываются мероприятия по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 1, №2, №3.

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВИАСМ»

Открытое акционерное общество «ВИАСМ»» — современное российское предприятие, работающее на рынке тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. В частности занимается

Учредителем Общества является Комитет. После регистрации Общества права учредителя и пакет акций переданы Фонду имущества Санкт — Петербурга.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Общество имеет свою круглую печать со своим наименованием и символикой, банковские счета на территории РФ и за ее пределами, может иметь фирменный знак.

Общество осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ, Устава, решений и документов, принимаемых собранием акционеров Общества. Общество несет ответственность в пределах своего имущества.

Численность сотрудников, включая совместителей и работников по договорам подряда по состоянию на 31.12.21013 года составляет 152 человека.

По службам распределяются по следующей схеме (Таблица 1):